37
аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации. Для проведения аудита учетной политики ООО ТСК «Строй» я
применяла методику аудиторской проверки, предложенную К.К. Арабян в
учебнике «Организация и проведение аудиторской проверки».
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на
два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по
организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно
использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним
соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором
этапе проводится анализ учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета.
Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в
соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой
оценки (например, можно использовать балльную систему оценки). На втором
этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета
рекомендуется заполнить рабочий документ.
Таблица 3
Рабочий документ аудиторской проверки
№ п/п
Содержание вопроса
Возможный
вариант
Отражение в
учетной
политике
аудируемого
лица
1
2
3
4
По мнению К.К. Арабян, данный документ по оценке учетной политики
организации можно использовать как методику проведения аудита по разделу
«Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный
анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Кроме того, дополнив
представленный документ рекомендациями аудитора, можно включить его в
письменную информацию (отчет аудитора).
20
20
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 447 с.
38
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения
Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике
для целей налогообложения. Считается целесообразным для облегчения
ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов
учета для целей бухгалтерского и налогового учета, а затем выбирать и
утверждать приказом те методы, которые совпадают.
При избрании той или иной методики налогового учета нужно ответить
на ряд последовательно возникающих вопросов:
- сначала необходимо решить, насколько допустимо сблизить правила
бухгалтерского и налогового учета;
- затем следует определить, рационально ли дублировать бухгалтерские
или налоговые данные;
- нужно установить порядок и способ кодировки информации.
Грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении
нескольких задач:
- оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной
политики заключается в выборе оптимальных для данной организации
способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую
нагрузку;
- оптимизация трудозатрат. Ведение налогового учета по правилам,
аналогичным правилам бухгалтерского учета, упрощает работу бухгалтерии.
Нужно учитывать, что те способы, которые позволяют сблизить бухгалтерский
и налоговый учет, далеко не всегда привлекательны с точки зрения
оптимизации налоговой базы;
- снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в учетной
политике определены правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем
сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения. Главное,
чтобы закрепленные в учетной политике правила не противоречили нормам
действующего законодательства и были экономически обоснованы.
39
В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует
раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена Налоговым Кодексом
РФ. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
сравнивается и оценивается влияние на прибыль имеющихся расхождений в
методиках учета. В ходе анализа учетной политики устанавливаются
расхождения в определении базы по расчету прибыли для целей бухгалтерского
и налогового учета из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств,
доходов и расходов, выявляются источники постоянных и временных разниц
при расчете прибыли.
Учетная политика организации позволяет налогоплательщику
уменьшить налоговое бремя, при чем опираясь на совершенно законные
основания, содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. Учетная политика
позволяет оптимизировать налоговую базу в части двух налогов: налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль.
Проблемы учета налога на прибыль схожи для многих стран, поскольку
возникают расхождения в признании доходов и расходов в налоговом и
бухгалтерском учете.
В мировой практике различают две модели сосуществования
бухгалтерского и налогового учета.
Первая модель - «континентальная».
Эта модель характеризуется совпадением бухгалтерского и налогового
учета. При этом бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные задачи.
К континентальной системе относятся, в частности, учетные системы
Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии. Именно к континентальной
модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учетов в
России до 1995 года.
Вторая модель - «англосаксонская».
К этой модели относятся финансовые системы США, Англии, Австрии,
Канады. Эта система предполагает существование и параллельное ведение как
бухгалтерского, так и налогового учетов. С середины 1995 года существующие
40
учетные системы Российской Федерации стали относиться к англосаксонской
модели.
Налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского
учета, а наряду с собственными методами эффективно использует элементы
бухгалтерского учета для исчисления налогов и сборов.
По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового
можно выделить три вида:
1. Бухгалтерский налоговый учет
Показатели налогового учета формируются исключительно на данных
бухгалтерского учета.
По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета
является определяющим, поскольку традиционно система налогообложения в
РФ была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что
свидетельствует об универсальности бухгалтерского учета. Например, для
определения налоговой базы по налогу на имущество принимаются
отражаемые в активе баланса остатки по определенным счетам бухгалтерского
учета (01, 03, 04, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45).
2. Смешанный налоговый учет
Показатели налогового учета формируются на основе данных
бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей
налогообложения.
При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально
использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит
корректировку полученных показателей по специальной методике,
предусмотренной налоговым законодательством.
Одним из наиболее наглядных примеров смешанного налогового учета
является порядок определения валовой прибыли, подлежащей
налогообложению. В данном случае первоначально составляется «Справка о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от
41
фактической прибыли». В данной справке отражается прибыль, полученная по
данным бухгалтерского учета, а также все увеличения и уменьшения этого
показателя. То же самое относится и ко всем случаям исчисления налога при
налоговом дисконте (налог на добавленную стоимость, ресурсные платежи,
налоги, поступающие в дорожные фонды).
3. Абсолютный налоговый учет
При абсолютном налоговом учете показатели налогового учета
формируются без участия бухгалтерского учета.
Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия
показателей бухгалтерского учета, тоже достаточно распространены. Так, без
участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины,
государственная пошлина, плата за воду.
21
21
Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2017.
– 381с.
42
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации
на примере ООО ТСК «Строй»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
Предприятие организованно в форме общества с ограниченной
ответственностью в январе 2015г. Полное наименование предприятия -
«Общество с ограниченной ответственностью ТСК "Строй».
ООО ТСК «Строй» создано в соответствии с Конституцией РФ,
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от
08.02.1998 №14-ФЗ (с изм. от 31.12.2017 № 486-ФЗ). Общество руководствуется
в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации,
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а
также Уставом предприятия.
Основной целью создания ООО ТСК «Строй» является осуществление
предпринимательской деятельности с целью получения прибыли.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется
единоличным исполнительным органом - управляющим.
Предметом деятельности общества является оптовая торговля прочими
строительными материалами и изделиями. Дополнительные виды
деятельности: торговля оптовая металлами в первичных формах; работы по
сборке и монтажу сборных конструкций, работы бетонные и железобетонные,
торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными
продуктами, торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и
принадлежностями.
Общество с ограниченной ответственностью ТСК «Строй» арендует
офис, оборудованный всей необходимой офисной техникой для ведения
текущей деятельности.
Организация применяет общий режим налогообложения (ОСНО).
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признаются
методом начисления.
43
При ведении налогового учета организацией используется принцип
максимального сближения налогового учета с существующей в организации
системой бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих форм:
- Бухгалтерский баланс (Прил.3);
- Отчет о финансовых результатах (Прил.4,5,6);
Хранение товаров, предназначенных для перепродажи, осуществляется
на закрытом складе, общей площадью 300 кв.м. Склад не принадлежит
организации на праве собственности, а также арендуется организацией.
Арендные платежи составили (39000 руб/ мес. в 2015г; 42000 руб/мес; 45000
руб/мес.в 2017г). Обслуживание склада осуществляется 2 грузчиками.
В начале 2015г. в уставный капитал фирмы были внесены 2 автомобиля
Газель (стоимостью по 550 000 руб. каждая).
Проанализируем финансовое состояние организации на основании
бухгалтерской отчетности за 2015-2017гг. (Таблицы 4 и 5).
Таблица 4
Финансовые результаты ООО ТСК «Строй» за 2015-2017гг.
Показатели, тыс.
руб.
2015г.
2016г.
2017г.
Отклонение (+,-)
2015г/
2016г.
2016г./
2017г.
Выручка от реализации
продукции
16468
23662
36673
+7194
+13011
Расходы по обычной
деятельности (включая
себестоимость продаж,
коммерческие и
управленческие
расходы)
16196
22362
33425
+6166
+11063
Проценты к уплате
120
120
120
-
-
Прочие расходы
33
36
40
+3
+4
Налоги на прибыль
24
229
618
+205
+389
Чистая прибыль
95
915
2470
+820
+1555
Вывод: Как видно из данной таблицы, организация находится в
довольно стабильном положении. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении
44
организации, увеличились на 820 тыс. руб. по сравнению с 2015г. и на 1555
тыс. руб. по сравнению с 2016г.
Таблица 5
Анализ финансового состояния организации по сводным критериям
оценки бухгалтерского баланса
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
Формула
(Денежные средства+
Краткосрочные финансовые
вложения)/краткосрочная
кредиторская задолженность
Значение
0,2-0,3
2015г
2016г
2017г
172/535= 0,3
160/2514= 0,06
223/8364= 0,03
2. Коэффициент текущей платежеспособности
Формула
Оборотные активы/краткосрочная
кредиторская задолженность
Значение
Не менее 2
2015г
2016г
2017г
269/535 = 0,50
635/2514= 0,25
5387/8364= 0,64
3. Коэффициент независимости (автономии)
Формула
Собственный капитал/валюта баланса
х 100%
= или > 50%
2015г.
2016г.
2017г.
1205/2780*100%= 43%
2120/5154*100%=
41%
4230/12594*100%=
36%
4. Коэффициент финансовой устойчивости
Формула
Собственный капитал+ долгосрочные
заемные средства /валюта баланса
0,8-0,9
2015г.
2016г.
2017г.
1205+400/2780= 0,6
2120+400/5154= 0,5
4230+400/12594= 0,4
5. Коэффициент финансирования
Формула
Собственный капитал/заемный
капитал*100%
>1
2015г.
2016г.
2017г.
1205/400*100%= 3,01
2120/400*100%=5,3
4230/400*100%=
10,5
Выводы: Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент
срочности) показывает, какая часть текущей задолженности может быть
погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату. У
организации не соблюдаются значения данного коэффициента в пределах 0,3,
45
следовательно, организация не сможет погасить немедленно свои
краткосрочные обязательства.
Коэффициент текущей платежеспособности демонстрирует, насколько
текущие долги фирмы покрываются ее оборотными активами. У организации
значение данного коэффициента значительно меньше нормативного значения
2, это означает, что организация не сможет достаточно быстро перевести
оборотные активы в денежные средства и рассчитаться по срочным
обязательствам.
Коэффициент автономии характеризует долю средств, вложенных
собственниками в общую стоимость имущества организации. У организации
данные значения 2015г- 43%, 2016г- 41%, 2017г- 36% при нормативном
значении = или > 50%, что означает, что реализовав часть имущества,
сформированного за счет собственных средств, организация сможет погасить
свои долговые обязательства.
Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех
источников финансирования, которые организация может использовать в своей
деятельности длительное время. Финансовое состояние организации не
достаточно устойчиво, значение коэффициента 2015г- 0,6; 2016г- 0,5; 2017г- 0,4
соответственно при нормативном значении 0,8-0,9.
Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности
организации финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет
заемных. Значение коэффициента у организации составляет в 2015г- 3,01; в
2016г- 5,3; в 2017г- 10,5 при нормативном значении больше 1, что в целом
положительная динамика. Собственные средства в капитале организации
преобладают над заемными. Также значительные средства вложены в запасы,
то есть в товары для реализации. Организации необходимо регулярно
проводить инвентаризацию запасов для выявления случаев залежалости
товаров, чтобы исключить необоснованные убытки.
В целом, учитывая специфику деятельности, значительные суммы в
структуре баланса составляет дебиторская и кредиторская задолженность, а
46
также вложения в запасы. У организации наблюдается стабильное нарастание
выручки от реализации, а также чистой прибыли, остающейся в распоряжении
организации, это положительная тенденция.
2.2 Аудит учетной политики организации
Приказ об учетной политике организации утвержден 13 января 2015г
№ 17 (Прил.7,8,9). В учетной политике описаны стандартные методы ведения
бухгалтерского и налогового учета в организации. Проведем аудит учетной
политики ООО ТСК «Строй» на основании методики, описанной в п.1.3.
Результаты аудита приведены в таблицах 6 и 7.
Таблица 6
Аудит положения об учетной политике для целей бухгалтерского
учета ООО ТСК «Строй»
№
п/п
Содержание вопроса
Отражение в
учетной политике
Рекомендации
1
2
3
4
1.Организационно-технический раздел
1.1.
Организация ведения
учета
Ст.7 Закона № 402-ФЗ
Структурное
подразделение,
возглавляемое
главным
бухгалтером
1.2.
Организация
бухгалтерской службы
ст.19 Закона № 402-ФЗ
п.4 ПБУ 1/2008
Организация
системы внутреннего
контроля не описана
Не утверждены
документы для
внутренней
отчетности
Разработать и
утвердить локальные
акты для организации
системы внутреннего
контроля.
Утвердить документы
для внутренней
отчетности
1.3.
Технология обработки
учетной информации
П. 4 ПБУ 1/2008
Автоматизированный
способ
1.4.
Применяемая
компьютерная программа
1С: Бухгалтерия
1.5.
Имеется ли приказ о
принятии организацией
учетной политики
п.4 ПБУ 1/2008
Имеется