5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА I. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации……………………………………………………………9
1.1 Сущность, цели и задачи формирования учетной политики организации. 9
1.2 Механизм формирования учетной политики организации ........................ 14
1.3 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета. .................................................................... 24
ГЛАВА 2. Оценка эффективности учетной политики организации на
примере ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» ...... 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации…………31
2.2. Действующие элементы учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, порядок ее формирования и
оформления ............................................................................................................ 39
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации ............................ 47
ГЛАВА 3. Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета. .................................................................................................. 56
3.1. Обоснование применения оптимального налогового режима ООО «ТД
ПЗКИ» ..................................................................................................................... 56
3.2. Разработка маркетинговой политики ООО «ТД ПЗКИ» ........................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЕ …………………………………………………………………83
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет в коммерческой организации - важнейший инстру-
мент экономической политики, один из основных механизмов управления
процессом производства и реализации продукции (работ, услуг). Его матери-
алы используются для оперативного и долгосрочного планирования, прогно-
зирования и анализа результатов хозяйственной деятельности, выявления
направления развития предприятия.
Ведение бухгалтерского учета в организации строго регламентировано,
то есть, подчинено определенным правилам. И отступление от этих правил
ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в опре-
делении налогооблагаемой базы и финансовых результатов деятельности ор-
ганизации.
В настоящее время, когда происходит реформирования бухгалтерского
учета в России и его сближения с международными стандартами финансовой
отчетности, роль бухгалтерского учета качественно меняется: и из простой
регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важных
элементов управления бизнесом в организации. Выявлено, что при этом од-
ним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная
политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на по-
казатели финансовой отчетности – информационную базу для принятия ре-
шений реальными и потенциальными инвесторами.
1
Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»,
организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгал-
терский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из
своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности
2
.
1
Шевелева, Е.В. Формирование учетной политики предприятия как инструмента обеспечения непрерывно-
сти деятельности / Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева //Вестник ЮУрГУ. Серия «Экономика и менеджмент». –
2017. – Т. 11, № 2. – С. 94–99. DOI: 10.14529/em170214
2
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
7
Учетная политика при должном умении и желании может превратиться
в эффективный инструмент управления финансовыми результатами и разме-
ром начисленных налогов.
В настоящее время разделяют учетную политику для целей бухгалтер-
ского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной
стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предостав-
ляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования.
Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить законность
методов и принципов, применяемых для налогообложения предприятием.
Актуальность темы исследования объясняется тем, что выбранная ор-
ганизацией учетная политика существенно влияет на величину финансового
результата, оказывает большое влияние показатели себестоимости продук-
ции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показатели финансового состояния организации, их величину. Следователь-
но, учетная политика организации является одним из главных средством
формирования величины основных показателей деятельности организации,
налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной
политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятель-
ности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ
различных организаций.
Цель работы состоит в определении направлений деятельности орга-
низации по совершенствованию учетной и налоговой политики на основе
оценки правильности и рациональности выбранных методов и форм, регла-
ментирующих методические и организационные основы ведения бухгалтер-
ского учета и порядка налогообложения.
Реализация поставленной цели потребовала решения следую-
щих задач:
1) Исследовать нормативно-методологические аспекты механизма
формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и
налогового учета.
8
2) Проанализировать и оценить эффективность учетной политики ана-
лизируемой организации.
3) Разработать рекомендации по совершенствованию учетной и нало-
говой политики анализируемой организации
Объектом исследования является учетная политика ООО «Торговый
дом Пермский Завод Композитных Изделий» для целей бухгалтерского и
налогового учета.
Предметом исследования выступают основные аспекты и механизм
формирования учетной и налоговой политики организации.
Период исследования: 2015 – 2017 гг.
В ходе написания выпускной квалификационной работы были исполь-
зованы следующие методы анализа:
- аналитический метод;
- метод финансовых коэффициентов;
- графический и динамический метод;
- сравнительный метод и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из ведения, основной ча-
сти и заключения.
Информационную базу исследования составили учетная политика
организации, данные финансовой отчетности организации.
Методологической базой исследования явились труды отечественных
и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники:
законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, моно-
графии, сборники статей, журнальные публикации.
Структура дипломной работы: дипломная работа состоит из трех
глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложе-
ний.
9
ГЛАВА I. Нормативно-методологические аспекты фор-
мирования учетной политики организации
1.1 Сущность, цели и задачи формирования учетной
политики организации.
В основе успешной деятельности абсолютно любой организации (как
только созданной, так и действующей уже определенное количество време-
ни) находится четко настроенная система учета (бухгалтерского, налогового,
управленческого) хозяйственных процессов, которые происходят непосред-
ственно в организации. Для создания такого четко налаженного механизма,
организации необходимо выбрать из возможно-допустимых вариантов учета,
тот порядок учета, который будет отражать конкретные особенности его хо-
зяйственной деятельности – принять учетную политику.
Роль учетной политики в организации сложно переоценить.
Непосредственно учетная политика является первым и крайне важным
документом при создании бизнеса, от которого будут зависеть результаты
данных финансового положения организации.
Так как учетная политика является настолько важным документом для
организации, следует отнестись к ее составлению с особой внимательностью.
Следовательно главное и самое важное назначение учетной политики –
это установить самые выгодные для конкретной организации методы учета в
целях составления качественной, достоверной финансовой отчетности.
До момента рассвета рыночной экономики базисным назначением
учетной политики было отражение хозяйственной деятельности организации
в сочетании с требованиями общегосударственной учетной политики. И то-
гда достоверное формирование полных данных о финансовой деятельности
организации, было нужно лишь для целей налогообложения и контроля за
действиями организаций. Но наступил новый этап развития экономики, ха-
рактеризуется он усложнением технологической, управленческой, финансо-
вой, технической систем, расширением контрагентских связей и тогда при-
10
шлось уделять должное внимание разработке, формированию методов учет-
ной политики, так как она стала влиять и на другие аспекты в деятельности
организации.
Чтобы глубже разобраться что же такое учетная политика и охаракте-
ризовать ее правильно, нужно проанализировать какие определения давали
разные авторы, чем они отличаются и чем схожи. Далее ниже по тексту
предлагаем ознакомится с некоторыми определениями учетной политики
данные разными авторами:
Астахов В. П. определял учетную политику так «Комплекс методиче-
ских приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского
учета, избираемых предприятием из общепринятых или разрабатываются са-
мостоятельно с учетом особенностей его деятельности с целью обеспечения
защиты прав и интересов собственника (собственников, участников).
3
Ивашкевич В.Б. излагала следующим образом «Система способов и
приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, закрепле-
на соответствующим внутренним нормативным актом на определенный
срок»
4
Ковалева О.В. полагала, что учетная политика это - «Совокупность
принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составле-
ния финансовой отчетности»
5
Кондраков Н.П. писал «Совокупность форм и методов ведения бухгал-
терского учета на предприятии»
6
Суглобов А.Е. давал следующее определение - «Один из важных во-
просов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого
3
Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник для бакалавров / В. П. Астахов. — 11-е изд.,
перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2013. — 984 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). —
ISBN 978-5-9916-2993-5.
4
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебники и учеб. Пособ.д/высшей школы(ВУЗы)./
В.Б. Ивашкевич 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, Инфра-М, 2015.
5
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие-М.: Приор, 2014 г.
6
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков. — 4-е издание. — Москва :
Проспект, 2016. — 512 с.
11
способствует достоверному определению финансового результата и способ-
ствует достоверному определению финансового результата»
7
Каждый автор по своему давал понятие учетной политике, но в их
определения, были схожи, ведь учетная политика это система, а система все-
гда состоит из методов, процедур, способов и др.
Далее посмотрим официальное определение, о чем гласит п.2 ПБУ
1/2008 "под учетной политикой организации понимается принятая ею сово-
купность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак-
тов хозяйственной деятельности
8
."
Непосредственно бухгалтерский учет в организации всегда ведется по
определенным правилам, которые законодательно установлены и их нужно
неукоснительно соблюдать, ни в коем случае не игнорировать.
Руководитель каждой организации, со временем сталкивается с про-
блемой определения такой совокупности правил, (кто-то в меньшей, а кто-то
в большей степени) применение которых обеспечивало бы эффективность и
результативность деятельности, которая ведется в организации. В данном же
случае решающим показателем этого будет служить своевременное и досто-
верное формирование учетной информации в целях бухгалтерского, управ-
ленческого и налогового учета, а также финансовой отчетности для всех за-
интересованных категорий пользователей. Поэтому для составления и
оформления учетной политики нужно предоставить человеку, который глу-
боко разбирается во всех тонкостях бухгалтерского и налогового учета, этим
человеком должен быть главный бухгалтер. Учетная политика должна быть
сформирована в самом начале деятельности регулярно актуализироваться в
7
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-
ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 478 с. — (Высшее образование: Ба-
калавриат).
8
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгал-
терскому учету" Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522
12
соответствии с требованиями, которые предъявляет законодательство, а так-
же управленческими задачами самой организации.
9
Далее на рис. 1 представлены пользователи информации:
Рисунок 1. Учетная политика для целей учета
Так как в современных экономических условиях присутствует тен-
денция приближения норм российского бухгалтерского учета и требований
международных стандартов учета и отчетности, стоит разобраться в стандар-
тах и российского и международного учета, выявить их сходства и различия.
Постепенный, плавный переход на МСФО учета дает возможность освобож-
дения некоторых хозяйствующих субъектов от обязанности ведения учета.
Но необходимость формирования качественной и достоверной информации
для всех категорий пользователей для этих организаций остается по-
прежнему актуальной. Основным документом, позволяющим это реализо-
вать, является учетная политика предприятия.
10
Неизвестно когда произойдет максимальное сближение двух стандар-
тов и как оно повлияет на ведение бухгалтерского учета, станет проще или
труднее его вести.
9
Wiley, John. Accounting and Finance Policies and Procedures / John Wiley. – Hightower, Rose, 2014. – 256 p.
10
Аврова, И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2016 год / И.А. Аврова, А.В.Андреев. – М.:
Статус-Кво, 2016. – 192 с.
13
Совокупность вопросов решаемых методом учетной политики пред-
ставлены на рис .2.
Рисунок 2. Вопросы учетной политики
Учетная политика, формируемая в соответствии с российскими прави-
лами, регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности
определенных способов, обозначенных в ПБУ 1/2008 «Учетная полити-
ка организации (рис. 3.)
11
Рисунок 3. Способы ведения бухгалтерского учета, раскрывае-
мые в учетной политике
11
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено прика-
зом Министерства финансов Российской Федерации от 6 сентября 2008 г. №106н // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти. – 03.11.2008. – №44.
14
В распоряжениях нормативных актов в области бухгалтерского учета и
составление финансовой отчетности требуют от хозяйствующего субъекта из
года в год очень строго придерживаться неизменных правил. В будущем, это
позволит составлять финансовую отчетность за разные промежутки времени
и увидеть реальную, а что самое главное, достоверную картину имуществен-
ного и финансового положения организации, что, в свою очередь, повлияет
на выводы, итоги и действия всех пользователей финансовой отчетности.
Разумеется значимость учетной политики, ее важность, объясняется
следующим рядом причин. Во-первых, учетная политика предполагает це-
лостность в организации как бухгалтерского, так и налогового учета и захва-
тывает все составляющие аспекты учета: организационную, техническую и
методическую; во-вторых, от правильного понимания, формирования и рас-
крытия учетной политики, во многом зависит экономическая эффективность
деятельности организации по всем направлениям; в-третьих, от множества
принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного
объекта налогообложения, поскольку учетная политика является мощным
инструментом, того как формируется выручка и затраты организации. В за-
висимости от каких целей и стратегий она может активно использоваться для
получения того или иного финансового, в том числе и налогового результата.
Главным фактором, непосредственно он же является определяющим,
который влияет при этом на объективность, достоверность и однозначность
толкования представленной информации, является грамотный, очень трепет-
ный и тщательный выбор предприятием учетной политики.
1.2 Механизм формирования учетной политики
организации
Учетная политика организации предполагает выбор принципов,
методов и процедур, связанных с оценкой или учетом статей отчетности.