65
ражного суда Московского округа от 11 ноября 2016 г. по делу № А40-
147655/2015).
Оспорить решение инспекции можно, если расходы по сути косвенные,
а в перечень прямых попали случайно (пример: постановление Арбитражного
суда Поволжского округа от 15 апреля 2015 г. по делу № А72-5832/2014).
За неверное отражение в бухучете доходов и расходов компанию могут
оштрафовать на 10 000 руб. На столько же оштрафуют директора и главного
бухгалтера за то, что исказили на 10 процентов и более любую статью бухгал-
терской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).
Но небрежная налоговая учетная политика может привести к более серь-
езным санкциям. Допустим, налоговый учет ведется одним способом, а на бу-
маге утвержден другой. Тогда проверяющие (контролирующие органы) пере-
считают налог способом, который утвержден в налоговой политике. Если
сумма получится больше, то доначислят штрафы и пени. Размер штрафа — 20
процентов от разницы между уплаченным налогом и суммой, которую рассчи-
тали налоговики, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Предлагаем, что касается налога на прибыль, признавать выручку по
оплате, это выгодно будет компании, так как она предоставляет покупателям
отсрочку платежа. Разберемся почему? Налог на прибыль надо платить с вы-
ручки в том периоде, когда компания реализовала товар. Реализация происхо-
дит, когда продавец передает право собственности на товары (п. 1 ст. 39
НК РФ). По общему правилу это тот момент, когда поставщик отгружает то-
вар покупателю. Но компании вправе предусмотреть и другой порядок. Право
собственности может оставаться за поставщиком до тех пор, пока покупатель
не оплатит товары. В таком случае включать выручку в налоговые доходы
нужно на дату оплаты (письмо Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-03-
06/700).
Как всегда есть плюсы и минусы. Есть две причины, по которым про-
давцу выгодно, чтобы право собственности переходило к покупателю после
оплаты. Первая — можно позже перечислить в бюджет налог на прибыль или
66
вообще его не платить, если покупатель так и не перечислил деньги. Вторая —
так проще вернуть свой товар, если покупатель не заплатит. Ведь у него
не будет права перепродать или использовать товары до тех пор, пока
не расплатится. Что касается недостатка, налоговые органы на проверке будут
искать доказательства того, что поставщик не имел права откладывать уплату
налога на прибыль. Поэтому нужно запастись документами, которые подтвер-
дят, что покупатель до оплаты товара не распоряжался им.
Налоговые органы в последнюю очередь исключат из ЕГРЮЛ компании
с долгами. Нужно обязательно прописывать в договор условие, что покупатель
вправе продавать или использовать товар лишь после того, как станет его соб-
ственником. Нужно хранить эти товары отдельно от остальных. Периодически
составляйте акт о том, что проверили сохранность товара на складе покупате-
ля. Если нет возможности выполнить эти условия, доходы безопаснее призна-
вать по мере отгрузки. Налоговые органы считают, что если продавец
не контролирует отгруженные товары, значит, право собственности на самом
деле уже перешло к покупателю
38
(письмо Минфина России от 20 сентября
2006 г. № 03-03-04/1/667, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ
от 22 декабря 2005 г. № 98).
Также рекомендуем подписывать акт сверки с кредитором. Есть закон-
ный способ отложить уплату налога на прибыль со старого долга. Организа-
ция должна включить такой долг в доходы, как только прошло три года
с момента, когда надо было расплатиться с контрагентом. Но если организа-
ция документально подтвердит, что признает долг, то срок давности прервется
и пойдет новый отсчет (ст. 203 ГК РФ). А значит, включать в доход эту сумму
пока не понадобится.
Чтобы признать долг, можно отправить контрагенту письмо с просьбой
согласовать график оплаты. Только сохранить документы, которые подтвер-
дят, что такое письмо действительно отправлялось. Например, почтовую кви-
танцию с описью вложения. Еще один вариант — подписать с кредитором акт
38
Письмо Минфина России от 20.09.2006 · № 03-03-04/1/667
67
сверки. В результате получится отложить учет кредиторской задолженности
в облагаемых доходах еще на три года и снизится налог на прибыль. Способ
не вызывает претензий проверяющих. Главное подписать акт до того, как ис-
течет срок давности. Есть недостаток, если продлить срок давности,
у кредитора будет больше времени, чтобы потребовать с организации свои
деньги через суд.
Также предлагаем создать резерв по сомнительным долгам. Организаци-
ям, которым покупатели задерживают оплату, выгодно создать в налоговом
учете резерв по сомнительным долгам. Резерв считают в каждом отчетном
и налоговом периоде. Можно не ждать, пока пройдут три года исковой давно-
сти, а учесть просроченные долги в расходах полностью уже через 90 кален-
дарных дней. Половину задолженности включить в расходы еще раньше —
через 45 календарных дней после того, как наступил срок оплаты. За год таким
образом можно учесть в расходах до 10 процентов от годовой выручки.
А значит, сэкономить на налоге 20 процентов от этой суммы. Но при расчете
резерва можно учесть не любые долги. Так, не удастся включить в расходы
авансы, которые перечислялись поставщикам, просроченные долги
по договорам займа и цессии. Еще один минус в том, что придется следить
за сроками и лимитом резерва.
Предлагаем провести переоценку основных средств. Компании перепла-
чивают налог на имущество, когда считают его с балансовой стоимости ос-
новных средств, которая превышает рыночную. Переоценка позволит снизить
стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. Только но-
вую стоимость нужно подтвердить документально. Для этого подойдут дан-
ные о ценах, которые предоставит изготовитель, статистическая информация,
заключения оценщиков, публикации в интернете и специальной литературе.
У налоговых органов не будет претензий к такому способу экономии.
Главное правильно отразить результаты переоценки в учете и подтвердить
стоимость переоценки документами. Переоценка — это право, а не обязан-
ность организации. Если организация решит проводить, нужно написать
68
об этом в учетной политике. Но если организация хотя бы один раз провела
переоценку, в дальнейшем придется делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).
Но в какой-то момент рыночная стоимость имущества может вырасти. Тогда
и налог на имущество увеличится.
ООО «ТД ПЗКИ» в скором времени планирует приобретать основные
средства для собственного выпуска продукции, предлагаем покупать имуще-
ство частями.
С января 2018 года организациям придется платить налог на имущество
с движимого имущества. Льготу по нему отменяют (ст. 381.1 НК РФ). Выру-
чить могут только власти региона где ведется деятельность, если примут
местный закон о льготах. Если такого не произойдет, этот способ поможет
сэкономить на налоге.
Налоговые органы считают, что если организация покупает имущество
и объединяет в один комплекс, то учитывать его надо как один инвентарный
объект. Иногда их не смущает даже то, что каждая часть может работать само-
стоятельно, независимо от других объектов комплекса. Но суды в таком слу-
чае поддерживают организацию (постановление ФАС Поволжского округа
от 9 октября 2012 г. по делу № А65-30918/2011). Споры чаще всего возникают,
когда инспекторы проверяют, как организация учла такие расходы для налога
на прибыль. Но такой же подход используют и для налога на имущество. Если
проверяющие не согласятся с тем, как компания отразила расходы
в налоговом учете, то заодно проверят, как рассчитали налог на имущество
по этому объекту.
Некоторые организации решают эту проблему так. Они растягивают по-
купку объектов и их ввод в эксплуатацию во времени. Так проще доказать, что
имущество используется самостоятельно и выполняет свои функции отдельно
от других объектов. Сэкономить можно сразу на двух налогах. Если единора-
зово списать стоимость имущества в налоговом и бухгалтерском учете, это
уменьшит налог на прибыль и налог на имущество. Но налоговые органы мо-
гут посчитать, что все части комплекса нужно учитывать как единый объект.
69
Поэтому нужно быть готовым к тому, чтобы доказать на проверке, что есть
право учитывать объекты по отдельности. Главный аргумент — каждый объ-
ект выполняет свою функцию самостоятельно, поскольку организация поку-
пала и использовала их в разное время.
Также предлагаем, поступать следующим законным образом и умень-
шить при этом сумму взносов.
Выплачивать дивиденды директору — единственному учредите-
лю. Часть зарплаты директору — единственному учредителю выгоднее заме-
нить дивидендами, если у компании есть прибыль. Достаточно составить ре-
шение об их выплате. Дивиденды не облагаются взносами, даже если
их получает сотрудник компании (подп. 1 п. 1ст. 420 НК РФ).
Заключать с новичками ученический договор. Стипендии, которые ком-
пания платит ученикам, освобождены от взносов (п. 1ст. 420 НК РФ, письмо
Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-15-06/41745). Ученический договор
можно заключить на любой срок. Допустим, на три месяца испытательного
срока или на один год. В Трудовом кодексе нет ограничений.
Вместо премии дарить денежные подарки. Если компания выдает со-
трудникам разовые премии, например, к празднику, их можно оформить как
денежный подарок. Нужно составить договор дарения, и с этой суммы можно
не платить страховые взносы (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина от 21 мар-
та 2017 г. № 03-15-06/16239). Но такие выплаты не должны зависеть
от должности и зарплаты сотрудника и быть систематическими, иначе инспек-
торы доначислят взносы.
В учетной политике для целей налогообложения рекомендуем отразить
следующие пункты:
1. Создание резервного фонда на ремонт основных средств: советуем
определиться создавать или нет;
2. Создание резервного фонда на выплату отпускных: точно также, со-
здавать или нет; Штраф за отсутствие учетной политики всего 200 руб.
Но налоговики могут пересчитать налоговые расходы, если компания
70
не утвердила в учетной политике способ их учета. Например, не сказала в ней,
что создает резерв под отпуска.
3. Настоятельно рекомендуем утвердить порядок отнесения процентов
по долговым обязательствам и расходам.
4. Решить как проводить перерасчет налоговой базы в случае обнаруже-
ния ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых отчетных
периодах.
5. И наконец закрепить в учетной политике метод составления и отправ-
ки документов в электронном виде, с помощью заверения их электронно-
цифровой подписью.
3.2. Разработка маркетинговой политики ООО «ТД ПЗКИ»
Предлагаем ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изде-
лий» разработать такой современный метод управления как – маркетинговая
политика.
Маркетинговая политика, по аналогии с учетной политикой, также
должна быть оформлена организационно-распорядительным документом.
Нужно составить положение о маркетинговой политике, доверить эту работу
стоит специалисту в области маркетинга.
У исследуемой организации есть веб сайт, на котором обобщена инфор-
мация о продукции, продаваемой организацией, выставлены документы, кото-
рые подтверждают качество этой продукции, данные о фирме, способах связи,
но этого не достаточно и в связи с чем предлагаем ООО «Торговый дом Перм-
ский Завод Композитных Изделий» сформировать полноценную маркетинго-
вую политику, которая поможет организации продвигать свою продукцию на
рынке более успешно, укрепить позицию фирмы на рынке и многие другие
эффекты от маркетинговой политики, которая реально будет действовать в
интересах организации.
71
Маркетинговая политика сможет не только защитить организацию от
претензий налоговых органов в контексте ст. 40 Налогового кодекса РФ, но и
регламентировать все маркетинговые стратегии и тактики. Это поможет и
обосновать целый ряд "спорных", по мнению налоговых органов, расходов.
Маркетинговая политика это не просто ценовая политика.
Часто, и даже множество людей, маркетинговую политику понимают
лишь как систему скидок, т.е. ценовую политику. На самом же деле это опре-
деление значительно более сложное, глубже и включает в себя три составля-
ющих: и ценовую, и сбытовую, и снабженческую политики.
Маркетинговая политика – это ряд мероприятий, которые направленны
на закрепление и удержание положения организации на рынке, они должны
обеспечивать стабильное получение прибыли от реализации, расширение гео-
графического сегмента продаж (увеличение числа покупателей не только на
территории ведения деятельности, но и за ее пределами), расширение круга
потребителей (увеличение покупателей), получение конкурентных преиму-
ществ.
Далее кратко рассмотрим основные подходы и рекомендации по форми-
рованию маркетинговой политики коммерческой организации, в том числе и
для ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий», включаю-
щей в себя следующие разделы:
снабженческая политика;
сбытовая политика;
ценовая (тарифная) политика.
Приобретение (снабжение) является вопросом выбора (по цене, каче-
ству, условиям оплаты и доставки и по другим факторам) нужного товара,
предлагаемого во многих случаях достаточно широким кругом продавцов. В
случае ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» продав-
цов материала из которого организация делает продаваемую продукцию, не
так уж и много, организации приходится заказывать материал импортом из
Беларуси, это доставляет неудобства в временном плане, что приходится сы-
72
рье ждать достаточное количество времени, а хотелось бы сократить сроки по-
ставки, для этого нужно проанализировать рынок и найти поставщика (по
возможности) в более близком расположении, хотя и сотрудничество с ним
будет зависеть от цены на сырье. Тут организации приходится действовать по
обстоятельствам, если заказчик готов ждать продаваемую продукцию, то ор-
ганизация может купить дешевле, но ждать дольше или же купить дороже, но
доставят сырье значительно быстрее, это когда самой организации нужно в
кратчайшие сроки произвести продукцию для потребителя.
Именно поэтому организация не должна попадать в полную зависимость
от поставщика. Рекомендуем иметь несколько поставщиков по основным ти-
пам сырья, материалов, которые использует организация в своем производстве
и подбирать по мере необходимости с каким из поставщиком будет сотрудни-
чать именно в этот момент. Желательно, по возможности, узнать линии снаб-
жения поставщиков и при возможности скооперироваться с организациями,
поставляющими для них основные (ключевые) ресурсы.
В конечном итоге снабженческая политика должна обеспечить стабиль-
ность в поставках сырья и материалов (это главное предназначение снабжен-
ческой политики) необходимых для осуществления предпринимательской де-
ятельности. Именно стабильности в случае с анализируемой организацией и
не хватает, заказы у организации есть, но исполняются не всегда вовремя, из-
за долгой поставки материала импортом.
Очень важно прописать в маркетинговой политике все ценовые решения
и по продажам, и что касается покупок, нужно детально отметить, так как это
поможет исключительно для целей защиты от ст. 40 Налогового кодекса РФ.
При этом достаточно соблюдать простое правило: прежде чем что-то
продать или купить, следует изучить существующий уровень рыночных цен и
тогда уже совершить сделку по цене на уровне рыночной, а в отдельных слу-
чаях - при допустимом от нее отклонении. Если документально подтвержден-
ных рыночных цен на продаваемое имущество нет, то лучше заказать оценку
73
этого имущества, это так же обезопасит организацию от многих споров с
налоговыми.
Маркетинговая политика может быть использована как доказательство в
суде. Практика показывает, что суды при принятии своих решений учитывают
положения маркетинговой политики.
Также положения ценовой политики смогут помочь налогоплательщику
отстоять правильность исчисления налогов даже в арбитражном суде и от-
биться от претензий налоговых органов, примеров таких достаточное множе-
ство.
Продажа (сбыт), т.е. реализация производимой организацией продукции
происходит в условиях жесткой конкуренции, особенно в наше время, время
рыночных отношений, и для достижения успеха от организации требуется
преодоление многих проблем, связанных со сбытом, решение которых зависит
от выбора секторов и сегментов рынка, ассортимента производимой продук-
ции, выбора регионов продаж, а также эффективности организации и техноло-
гии производства.
Чтобы не допустить полную зависимость сбытовой политики от покупа-
теля, рекомендуется избегать появления эксклюзивных трейдеров, держать на
контроле поведение дилеров продукции, анализировать их цены и те условия
оплаты продукции, которые у них присутствуют, максимально развивать пря-
мые поставки конечным потребителям (покупателям).
Сбытовая политика настроена в направлении на одновременного разви-
тия существующего рынка и поисков новых рынков для организации, а также
повышения конкурентоспособности организации.
Для ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» сбы-
товая маркетинговая политика играет большую роль, так как реализуемая про-
дукция организацией достаточно специфическая, про нее знают заводы, так
как часто используют в работе, но она подходит и для других групп лиц, даже
для розничной продажи. Поэтому нужно объяснить покупателю что за мате-
74
риал, для чего подходит, найти каналы сбыта, увеличить их число до макси-
мального состояния.
Таким образом, сбытовая политика - это комплекс мероприятий, направ-
ленных на стабилизацию, то есть некое равновесие, стабильность и на расши-
рение сбыта.
Под политикой цен понимаются общие цели, достичь которые организа-
ция собирается с помощью установления цен на свою продукцию. Вообще це-
на очень интересная вещь, ее нужно умеючи устанавливать и варьировать по-
стоянно анализировать состояние цен конкурентов.
Ценовая политика должна быть активной и заключаться в установлении
цен на продукцию, выпускаемую организацией, на основе рассмотрения сле-
дующих факторов:
- цен, которые могут обеспечить реализацию продукции (цена должна
привлекать покупателя);
- объемов реализации этой продукции, возможных при данных ценах
(покупатель должен задумываться «а не купить бы мне при такой-то хорошей
цене большее количество продукции, и не посоветовать бы мне коллеге при-
обретать продукцию у этого поставщика»).
- объемов производства этой продукции, необходимых при таких объе-
мах реализации;
- средних затрат, соответствующих этим объемам производства;
- рентабельности продукции (при установлении цены, нужно обязатель-
но рассчитывать рентабельность, чтоб не продать товар по себестоимости).
Можно сказать что ценовая политика действует, она активная и успеш-
ная, если она позволяет:
- восстановить или улучшить позицию организации на конкурентном
рынке этого вида продукции (внутреннем или внешнем);
- увеличить чистую прибыль организации.
Вот тогда-то можно будет говорить о том, что маркетинговая политика
работает, помогает организации, повышает ее финансовые показатели.