55
Таким образом, в бухгалтерском учете именно способы ускоренной
амортизации, как и способ амортизации по объему продукции, отражают ре-
альную картину. Если объект новый, то и работать он будет больше и прино-
сить больше доходов. Значит амортизировать его нужно в большей сумме,
так как впоследствии он будет требовать больше ремонта, больше ухода, но
меньше приносить дохода. А если объект был приобретен специально для
нового вида деятельности организации, то объем производительности этого
объекта со временем будет увеличиваться. Поэтому амортизировать такой
объект целесообразнее по способу исходя из объема продукции.
Минусом способов бухгалтерской ускоренной амортизации является
то, что чистая прибыль меньше, чем при применении линейного способа. По-
этому при выборе способа необходимо исходить из того, чтобы он макси-
мально отвечал интересам организации.
Подведя итоги, сделав расчеты по ООО «Торговый дом Пермский За-
вод Композитных Изделий» по некоторым методам учетной политики, дей-
ствующих в организации, можно сказать следующее. Методы учетной поли-
тики, которые применяет организации, подходят организации, нужно про-
должать использовать именно эти методы учетной политики по бухгалтер-
скому и налоговому учету.
56
ГЛАВА 3. Совершенствование учетной политики для
целей бухгалтерского и налогового учета.
3.1. Обоснование применения оптимального налогового
режима ООО «ТД ПЗКИ»
Налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно важное значение
не только для налоговых органов (для них он играет не последнюю роль при
принятии решения о проведении выездной налоговой проверки), но и для са-
мого налогоплательщика. Последний анализ этого показателя дает возмож-
ность сделать выбор в пользу применения той или иной системы налогообло-
жения и оценить риски пристального внимания ИФНС к данным подаваемой
отчетности. Формул расчета налоговой нагрузки существует несколько, но для
целей налогового анализа наиболее часто из них применяется соотношение,
представляющее собой долю начисленного к уплате налога (налогов) к вели-
чине полученного за соответствующий период дохода
Налоговая нагрузка – это показатель, рассчитываемый как отношение
суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком, к сумме его выручки по
бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%. Каждая организация может
рассчитать его самостоятельно по формуле:
= = / / х х
На рисунке представлено схематично методика расчета налоговой
нагрузки на разных системах налогообложения (см. рис.11)
Уровень
налоговой
нагрузки
Сумма уплаченных
налогов за календ.
год по данным
налоговой отчет-
ности
Сумма по стро-
ке 2110 «Вы-
ручка» в годо-
вом отчете о
финанс. резуль-
татах
100%
57
Рисунок 11. Методика расчета налоговой нагрузки
На рисунке 11отчетливо видно, что первое что нужно сделать при расчете
налоговой нагрузки, это определить предполагаемые налоговые расходы, ко-
торые зависят от режима налогообложения, далее выявить возможность полу-
чения упущенной или недополученной выгоды, следующий шаг сравнить
налоговую нагрузку при разных режимах налогообложения. Далее от режима
зависит формула расчета налоговой нагрузки и после принятие решения об
оптимальном варианте налогообложения.
Налоговые органы в свою очередь определяют коэффициент налоговой
нагрузки по видам экономической деятельности, то есть некое среднее значе-
58
ние для каждой отрасли
34
. И если получается, что уровень нагрузки в конкрет-
ной организации ниже, чем среднеотраслевой показатель, это может стать ос-
нованием для включения организации в план выездных проверок
35
. Ведь от-
сюда получается, что организация платит меньше налогов (их доля составляет
меньшую часть ее выручки), чем другие организации, работающие в той же
сфере. Что вызывает у контролирующих органов определенные подозрения.
Как видно из формулы расчета налоговой нагрузки, которая была представле-
на выше, страховые взносы в сумму уплаченных налогов за год не включают-
ся
36
.
Рассчитаем налоговую нагрузку в ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий».
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» занимает-
ся оптовой торговлей текстильными волокнами (ОКВЭД 46.76.2.). Среднеот-
раслевая нагрузка для данного вида деятельности представлена в таблице №
10. Если налоговая нагрузка организации меньше средних показателей по от-
расли, то ИФНС признает ее низкой. Показатели на каждый год ФНС утвер-
ждает в приложении 3 к приказу от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333 и публикует
на официальном сайте.
Таблица 10
Безопасная налоговая нагрузка, % (2015 - 2017 г.)
34
п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков ВНП, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
35
п. 1 разд. 4 Концепции системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-
06/333@, Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-02-08/36472
36
Письмо ФНС России от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@
Вид деятельности
Год
2017
2016
2015
оптовая торговля, включая торговлю через
агентов, кроме торговли автотранспортны-
ми средствами и мотоциклами
2,6
2,6
2,4
59
Рассчитаем налоговую нагрузку в ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий» и посмотрим попадает ли организация под риск ока-
заться в плане выездной проверки налоговой службой.
Величина дохода в соответствии с Бухгалтерской отчетностью за нало-
говый период составила:
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за 2017
год составила 23 500 000 рублей.
Прочие доходы 1000 рублей.
Сумма начисленных налогов за налоговый период составила:
Сумма исчисленного налога на прибыль за налоговый период 130 865,00
руб.
Сумма исчисленного налога на добавленную стоимость – 2 839 091 руб-
лей.
Таким образом, налоговая нагрузка составляет 130 865,00 + 2 839 091/23
501 000,00*100%=12,63%, что превышает среднеотраслевые показатели в
почти в пять раз. Поэтому, с целью оптимизации налогообложения органи-
зации ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий», пред-
лагаем перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), тем бо-
лее, что данный налогоплательщик отвечаем всем критериям (см. таблица
№ 11) для перехода на специальный налоговый режим.
Таблица 11
Критерии перехода на упрощенную систему налогообложения
(по состоянию на 01 января 2018 года)
Показатель
Предельное значение показателя,
при котором компания может пе-
рейти на упрощенную систему
налогообложения
1. Сумма дохода, полученного за 9 меся-
цев текущего, 2017 года
112 500 000 руб.
2. Средняя численность работников по
состоянию на 1 января нового года
100 человек
3. Остаточная стоимость основных
средств по состоянию 1 января нового го-
да
150 000 000 руб.
4. Доля уставного капитала, принадле-
25%
60
жащая другим юридическим лицам по со-
стоянию на 1 января нового года
5. Наличие филиалов по состоянию на 1
января нового года
Нет
6. Виды деятельности компании по состо-
янию на 1 января нового года
Компания не должна заниматься ви-
дами деятельности, при которых при-
менение УСН невозможно
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» может
выбрать любой из режимов, используемых для целей применения Упрощен-
ной системы налогообложения. Их сравнительная характеристика представле-
на в таблице 12.
Таблица 12
Сравнительная характеристика основных элементов налогооб-
ложения при применении различных режимов на упрощенной
системе налогообложения (по состоянию на 01 января 2018 г.)
Основные эле-
менты налогооб-
ложения
Учет в зависимости от объекта налого-
обложения
Основа-
ние
Объект налого-
обложения
Доходы, уменьшен-
ные на расходы
Доходы
Ст. 346.14
НК РФ
Ставка, %
15
6
Ст. 346.20
НК РФ
Налоговая база
При расчете нало-
говой базы учиты-
ваются:
А)доходы от реали-
зации;
Б) внереализаци-
онные доходы.
Налоговая база
уменьшается на
сумму расходов,
перечисленных в
статье 346.16
Налогового кодек-
са РФ
При расчете налого-
вой базы учитывают-
ся:
А)доходы от реализа-
ции;
Б)внереализационны
е доходы
Ст. 346.15,
346.16
НК РФ
Доходы, не обла-
гаемые единым
налогом
К доходам, с которых единый налог не
уплачивается:
а)доходы, поименованные в статье 251
Налогового кодекса РФ (например, заемные
средства, суммы, полученные в качестве
залога или задатка, средства целевого фи-
нансирования и т. д.);
б)суммовые разницы по договорам, выра-
Ст. 346.15,
п. 2
ст. 346.11
НК РФ
61
Основные эле-
менты налогооб-
ложения
Учет в зависимости от объекта налого-
обложения
Основа-
ние
женным в условных единицах;
в)прибыль контролируемых иностранных
компаний, дивиденды и проценты по госу-
дарственным (муниципальным) ценным бу-
магам – такие доходы облагаются налогом
на прибыль
Налоговый пери-
од
Налоговый период – календарный год.
Отчетные периоды:
– I квартал;
– полугодие;
– девять месяцев
Ст. 346.19
НК РФ
Налог и авансо-
вые платежи
Авансовые платежи уплачиваются не позд-
нее 25-го числа первого месяца, следующе-
го за истекшим отчетным периодом.
Налог организации уплачивают не позднее
31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Ст. 346.21
НК РФ
Минимальный
налог (если объ-
ектом налогооб-
ложения «дохо-
ды минус расхо-
ды)
Если сумма единого налога меньше чем 1
процент от полученных доходов, в бюджет
нужно заплатить минимальный налог. Сум-
ма минимального налога определяется по
формуле:
Минимальный налог= Доходы, полученные
за налоговый период х 1 %
П. 6
ст. 346.18
НК РФ
Налоговая отчет-
ность
Организации представляют декларации не
позднее 31 марта года, следующего за ис-
текшим налоговым периодом.
Ст. 346.23
НК РФ
Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где заре-
гистрирована ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий»
необходимо будет подать уведомление не позднее 31 декабря 2018 года по
форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 № ММВ-7-
3/829. Соответственно придется и внести изменения в учетную политику для
целей налогообложения.
Основные положения учетной политики для целей налогообложения у
организаций при применении упрощенной системы налогообложения пред-
ставлены в таблице 13.
Таблица 13
62
Основные положения учетной политики для целей налогооб-
ложения при применении Упрощенной системы налогообложения
Элемент учетной поли-
тики
Возможные варианты
Основание
Для всех организаций
Объект налогообложе-
ния
Организация вправе рассчи-
тывать единый налог одним
из следующих способов: с
доходов либо с разницы
между доходами и расхода-
ми.
Выбранный вариант нужно
отразить в учетной полити-
ке.
п. 2 ст. 346.14
НК РФ. И п. 3
ст. 346.14 НК РФ
Способ ведения книги
учета доходов и расхо-
дов
Книгу учета доходов и рас-
ходов можно вести как на
бумаге, так и в электронном
виде
ст. 346.24 НК РФ,
п. 1.4 Порядка,
утвержденного при-
казом Минфина
России от
22 октября 2012 г.
№ 135н).
Для организаций с объектом «доходы»
Отражение расходов в
графе 5 «Расходы, учи-
тываемые при исчисле-
нии налоговой базы»
книги учета доходов и
расходов
Организации, которые пла-
тят единый налог с доходов,
вправе не заполнять графу 5
книги учета доходов и рас-
ходов
Вместе с тем, такие органи-
зации обязаны отразить в
данной графе (при наличии
таких операций):
расходы за счет бюд-
жетных средств, свя-
занные с выполнением
мероприятий, направ-
ленных на снижение
безработицы;
расходы за счет субси-
дий, полученных на
поддержку малого и
среднего бизнеса в со-
ответствии с Об этом
сказано в абзацах 2–5
Закон от 24 июля
2007 г. № 209-ФЗ и
приказ Минфина
России от
22 октября 2012 г.
№ 135н
63
пункта 2.5 приложения
2 к приказу Минфина
России от 22 октября
2012 г. № 135н
Для организаций с объектом «доходы, уменьшенные на расходы»
Метод оценки
товаров, приобретен-
ных для перепродажи
По стоимости первых
по времени приобре-
тения
(ФИФО)
По средней стоимости
По стоимости единицы
товара
Подпункт 2 пункта
2 статьи 346.17
Налогового кодек-
са РФ.
Если ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий»
оставляет за собой право применения общей системы налогообложения, то
при формировании учетной политики предприятие может утвердить порядок
создания резерва на ремонт основных средств в налоговом и в бухгалтерском
учете. Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить нало-
гооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов.
Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, в учет-
ной политике необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской
и кредиторской задолженности. На основании данных инвентаризации прове-
сти анализ задолженности по срокам возникновения и принять меры по устра-
нению долгов.
Советуем время от времени (лучше в январе каждого года), сверять
настройки в «1С» с формулировками в приказе об учетной политике. Расхож-
дения между учетной политикой в программе и на бумаге — самая частая
ошибка бухгалтеров. А последствия нестыковок серьезные, вплоть до крупных
штрафов.
Если учет ведется одним способом, а на бумаге утвержден другой, про-
веряющие (контролирующие органы) пересчитают налог по способу из учет-
ной политики, это крайне важно понимать. Налоговые органы могут доначис-
лить налоги компании, которая ведет учет в соответствии с недействующими
64
правилами учетной политики. Например, компания отнесла зарплату произ-
водственных рабочих к косвенным расходам. Налоговые органы решили, что
по сути это расходы прямые и списывать их надо по мере реализации. Ин-
спекция доначислила налог на прибыль, и судьи ее поддержали
37
(постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 ноября
2016 г. по делу № А26-8095/2015).
Главное правильно вести учет по факту, если о некоторых новшествах в
учетной политике не отражено. Например, с 2016 года в налоговом учете из-
менился лимит для основных средств, а в учетной политике по-прежнему
40 000 руб. Налоговым органам не за что будет штрафовать организацию, так
как ведется учет по новым правилам. Штрафа за нарушение положений учет-
ной политики нет.
Другое дело, если организация не обновила ни учетную политику,
ни свою программу. То есть ведется учет по правилам, которые уже
не действуют.
Нужно утвердить перечень прямых расходов. Но при этом, его нужно эконо-
мически обосновать. Иначе налоговые органы доначислят налог на прибыль.
Организации, которые платят налог на прибыль, закрепляют в учетной поли-
тике перечень прямых расходов. Необходимо сравнить его со списком в «1С».
Если в программе нет расходов, которые указаны в учетной политике,
то программа спишет их как косвенные. Например, если в учетной политике
указали, что оплата труда всех сотрудников — прямые расходы, а в «1С» от-
мечена только зарплата производственного отдела.
Прямые расходы можно учесть, только когда продали продукцию. Кос-
венные — сразу. Если сразу списать расходы, которые в приказе об учетной
политике значатся как прямые, то налоговые органы доначислят налог
на прибыль. Их могут поддержать даже судьи (пример: постановление Арбит-
37
https://e.glavbukh.ru/article.aspx?aid=524517