25
кущих расчетов и итогов, связанных налогообложением фактов хозяйствен-
ной жизни в налоговом учете должна быть отражена в учетной политике для
целей налогообложения.
Но все же, если посмотреть под другим углом, финансовая отчетность
не может быть составлена без взаимодействия финансового, управленческого
и налогового учета, это три тесно взаимодействующие между собой системы.
Каждый из этих видов требует соблюдения определенных принципов, правил
и положений для формирования исходной информации, используемой для
составления отчетности. Получается что, учетная налоговая политика стано-
вится специальным внутрифирменным документом, представленным сово-
купностью нормативных актов организации. Она содержит способы, приемы
и практические установки, принятые организацией в соответствии с основа-
ми, изложенными национальными нормативно-правовыми актами.
В тоже время современное законодательство требует от экономическо-
го субъекта (коммерческой организации) формирование двух учетных поли-
тик: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Данное
обстоятельство вызвано тем, что ведение учета регулируется разными норма-
тивными актами, в которых различаются между собой способы ведения бух-
галтерского учета (Закон «О бухгалтерском учете
21
») и налогового учета о
чем нам гласит НК РФ
22
. Отсюда, делаем вывод о том, что учетная политика
организации – это локальный (внутренний) документ, по которо-
му все заинтересованные в нем лица могут узнать об особенностях веде-
ния как бухгалтерского, так и налогового учета в конкретной организации.
Так как появилась необходимость же одновременно вести бухгалтер-
ской и налоговый учет, это вызвало в свое время определенные проблемы
бухгалтерии. В практика, которая существует на данный момент, существует
два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: параллель-
21
О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ // Со-
брание законодательства Российской Федерации. – 2011. – №50. – Ст. 7344.
22
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от
5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – №32. – Ст. 3340.
26
ное ведение обоих видов либо формирование данных налогового учета на
бухгалтерских счетах.
Первый вариант предполагает параллельное и независимое друг от
друга ведение бухгалтерского и налогового учета на основе первичных доку-
ментов. В этом случае происходит отдельное формирование информации: по
правилам бухгалтерского учета (учетные регистры и бухгалтерская отчет-
ность) и по правилам налогового учета (регистры налогового учета и декла-
рация по налогу на прибыль). Этот вариант чаще применяется в крупных
компаниях, которые имеют возможность создать специальные отделы или
найти специалистов, которые будут заниматься только ведением налогового
учета. В практической деятельности данный подход может быть реализован
при четко отлаженной системе компьютерной обработки учетной информа-
ции.
Второй вариант основан на том, что данные налогового учета получают
на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также
дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.
Такой подход менее трудоемок и более гибок по отношению к условиям по-
стоянно меняющегося налогового законодательства. В основе сближение
налогового учета к бухгалтерскому лежит выявлении сходства и различий в
подходах бухгалтерского и налогового учета к группировке и оценке объек-
тов учета, к определению даты получения доходов и осуществлению расхо-
дов. При этом каждая организация-налогоплательщик должна четко опреде-
лить основные различия в отражении операции и имущества для целей бух-
галтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бух-
галтерских форм и дополнительные формы регистров налогового учета в це-
лях обеспечения экономической безопасности. Инструментом такого сбли-
жения и должна стать учетная политика организации
23
.
23
Малинина Л.Ю., Антонова О.В., Князева О.И. Учетная политика организации и ее влияние на финансовые
результаты // Вестник Российского университета кооперации, №3 (21), 2015. Научно-теоретический журнал.
–Чебоксары: ЧКИ РУК, 2015. – С. 55-58.
27
Какой способ взаимодействия учетов будет применяться в конкретной
организации, зависит от целей, которые она перед собой поставит. Выбор
способа всегда будет стоять за организацией. Если организация имеет доста-
точно многочисленное количество собственников, инвесторов, кредиторов,
то в такой ситуации подойдет первый способ организации взаимодействия
учетов: бухгалтерский учет – для внутренних и внешних пользователей,
налоговый учет – для расчетов и уплаты налогов. Если же руководители ор-
ганизации одновременно являются и ее собственниками, то они прекрасно
осведомлены об имущественном и финансовом положении без бухгалтерской
отчетности. Это характерно для субъектов малого предпринимательства. Та-
кие организации обычно работают с постоянными проверенными контраген-
тами, которых мало интересует их ликвидность. Кредиты в банках они берут
не часто, а если и берут, то по особой программе для малого бизнеса, где
предусмотрены льготные условия его представления. В этом случае для та-
ких организации важней налоговая оптимизация, то есть второй способ –
максимальное приближение двух систем учета.
Но если все же организация-налогоплательщик принимает решение о
сближении бухгалтерского и налогового учета, то здесь могут возникать но-
вые проблемы, связанные с различиями в нормах бухгалтерского и налогово-
го законодательства. В рамках исследования проведем сравнительный анализ
какие сходства и различия наиболее значимых элементов учетной политики
для целей бухгалтерского и налогового учета, а также оценим возможное
влияние на налоговую оптимизацию:
– методы учета доходов и расходов – кассовый метод могут применять не
одни и те же организации для бухгалтерского и налогового учета; при этом
методе можно сэкономить на налогах, но надо строго следить не только за
получением доходов, но и за оплатой расходов;
– срок полезного использования основных средств – организация может
выбрать одинаковый способ согласно классификации основных средств,
28
включаемых в десять амортизационных групп, утвержденных Правитель-
ством Российской Федерации;
– лимит отражения активов в составе основных средств – организация мо-
жет установить одинаковый нижний предел, размер которого составляет 100
тыс. руб. за единицу;
– амортизация основных средств и нематериальных активов – организация
может выбрать одинаковый (линейный) метод начисления амортизации; при
этом методе наименьшая норма амортизации и максимален налог на имуще-
ство, для минимизации налога на прибыль выгоден нелинейный метод, а
также применение амортизационной премии;
– переоценка основных средств и нематериальных активов – организации
лучше переоценку не производить, однако, уценивая основные средства,
можно уменьшить налог на имущество;
– оценка материально-производственных запасов – организация может вы-
брать оценку по фактической себестоимости, где дополнительные расходы
по доставке включаются в стоимость ценностей;
– оценка материально-производственных запасов при списании – органи-
зация может выбрать один из трех совпадающих методов;
– учет затрат на производство — организация может утвердить одинако-
вые перечни статей затрат;
– списание коммерческих расходов – организация может выбрать одинако-
вый способ (частичное распределение);
– оценка незавершенного производства и готовой продукции – организа-
ция для сближения бухгалтерского и налогового учета может утвердить их
оценку по прямым расходам;
– создание резервов – организация может выбрать более узкий перечень
резервов и утвердить порядок их создания, предусмотренный в налоговом
учете
24
.
24
Малинина Л.Ю. Учетная политика: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Международный
журнал социальных и гуманитарных наук. – 2016. – Т. 8. №1. – С. 258-261
29
Учитывая вышеизложенное можно отметить, что организации, которые
придают огромное значение грамотному формированию учетной политики,
могут не только взять под контроль распределение налоговой нагрузки, оп-
тимизировать налоговые платежи, но и обезопасить себя от целого ряда
налоговых рисков, а это очень важно при ведении любой деятельности.
Финансовое положение практически любой коммерческой организа-
ции в наибольшей мере зависит от ее способности приносить необходимую
прибыль, которая же и является основным источником формирования фи-
нансовых ресурсов. Исходя из принятой финансовой стратегии, экономиче-
ский субъект имеет возможность изменять (увеличивать или уменьшать) ба-
лансовую прибыль за счет выбора того или иного способа оценки имущества,
порядка его списания, установления срока полезного использования и т.д.
Чтобы все эти инструменты грамотно использовать в бизнесе, для этого со-
трудник экономической службы должен хорошо знать различные методики
формирования прибыли, уметь выбрать тот вариант учетной политики, кото-
рый обеспечил бы реализацию принятой в организации финансовой страте-
гии
25
.
Получается что, организация должна формировать две политики учета:
одну – для целей бухгалтерского учета, другую – для целей налогового учета.
Они могут быть оформлены, как в виде отдельных документов (приказов)
(см. приложение 1 «Приказ об утверждении учетной политики»), так и в виде
разделов общего приказа об учетной политике организации. Первая форма
предпочтительнее, особенно в тех случаях, если организация занимается не-
сколькими видами деятельности или имеет множество подразделений.
В текущее время, разработка (формирование, раскрытие, оформление)
положений учетной политики для целей налогообложения является одной из
основных, ключевых задач, которые стоят перед бухгалтерией организацией,
поскольку в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ всем организациям
25
Хмелев С.А. Учетная политика предприятия как инструмент обеспечения экономической безопасно-
сти предприятия // Аудитор. – 2011. – №4. – С. 21-26.
30
независимо от организационно-правовой формы, права собственности и вида
экономической деятельности необходимо составить учетную политику для
целей налогообложения. Поэтому разработка учетной налоговой политики
для целей налогообложения является важной и ответственной процедурой,
которая влияет на подготовку и представление налоговой отчетности.
Следует что, учетная политика для целей налогообложения (при ее
правильном формировании) обеспечивает наиболее эффективное
взаимодействие всех управленческих структур организации, участвующих в
учетном процессе, и оптимизировать расходы (материальные, трудовые,
временные) на принятие и реализацию управленческих решений
26
.
Грамотно составленная и сформированная учетная политика не только
облегчает ведение собственно бухгалтерского учета, но и позволяет не оши-
биться в ведении учета налогового. Кроме того, уплата части важных налогов
базируется на данных именно бухгалтерского учета - это, например, НДС и
налог на имущество.
26
Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения [Электронный ресурс] : учебное пособие /
Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. — Электрон. текстовые данные. — Воронеж: Воронежский Государственный
Аграрный Университет им. Императора Петра Первого, 2016. — 167 c. — 978-5-7267-0852-2. — Режим до-
ступа: http://www.iprbookshop.ru/72780.html
31
ГЛАВА 2. Оценка эффективности учетной полити-
ки организации на примере ООО «Торговый дом
Пермский Завод Композитных Изделий»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
организации
В качестве объекта исследования выбрано предприятие ООО «Торго-
вый дом Пермский Завод Композитных Изделий», сокращенное наименова-
ние ООО «ТД ПЗКИ» ИНН 5902991567, целью деятельности которого явля-
ется «Торговля оптовая текстильными волокнами» ОКВЭД 46.76.2.
Деятельность организации, а точнее продукция которую организация
производит, является специфичной, понятной не каждому пользователю.
Организация пользуется услугами так называемого «давальческого сы-
рья», передает во владение сырье и материал, из чего производят необходи-
мую продукцию в нужном количестве.
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий», являет-
ся по организационно-правовой форме обществом с ограниченной ответ-
ственностью, учреждено протоколом общего собрания учредителей от 27
февраля 2014 г. Общество учреждено на неограниченный срок. Создано пу-
тем объединения вкладов учредителей.
Место нахождения Общества: 614015, Россия, Пермский край, г.
Пермь, ул. Монастырская, д.12, офис 508.
Общество является коммерческой организацией, преследующей в ка-
честве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение
прибыли.
Исследуемая организация действует на основании Учредительного
Договора, Устава в соответствии с Законодательством РФ, является юриди-
ческим лицом по российскому законодательству.
32
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» обла-
дает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом
на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, пе-
чать с наименованием Общества, бланки и другие реквизиты с фирменной
символикой.
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» может
от своего имени заключать договоры, приобретать права и естественно нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третей-
ском суде и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
Целью деятельности ООО «Торговый дом Пермский Завод Композит-
ных Изделий» является насыщение рынка товарами и услугами, получение
прибыли, реализация социальных и экономических интересов Учредителей.
Для достижения поставленной цели ООО «Торговый дом Пермский
Завод Композитных Изделий» в установленном законодательством порядке,
как в России, так и за ее пределами, осуществляет, в частности, следующие
виды деятельности:
– основной вид деятельности – оптовая торговля текстильными волокнами;
– оптовая торгово-закупочная деятельность;
– иные виды деятельности.
Имущество ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Из-
делий» составляют основные фонды и оборотные средства, а так иные не-
материальные активы, стоимость которых отражается в самостоятельном ба-
лансе предприятия.
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» само-
стоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах
полного хозяйственного расчета, несет ответственность за результаты своей
хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств пе-
ред трудовым коллективом и партнерами по заключаемым договорам, перед
Госбюджетом и банками согласно действующему законодательству РФ, са-
33
мостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы разви-
тия, исходя из спроса на продаваемую продукцию, работы, услуги, целей и
задач, предусмотренных Уставом предприятия.
Высшим органом ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных
Изделий» с ограниченной ответственностью является общее собрание участ-
ников Общества, создан исполнительный единоличный орган, осуществля-
ющий текущее руководство деятельностью и подотчетный общему собранию
его учредителей. Компетенция органов управления обществом, а также поря-
док принятия и решений и выступления от имени ООО «Торговый дом
Пермский Завод Композитных Изделий» определяются в соответствии
Гражданским кодексом РФ и законом об обществах с ограниченной ответ-
ственностью и уставом.
Директор самостоятельно решает все вопросы финансово-
хозяйственной деятельности, за исключением отнесенных Уставом к компе-
тенции Общего собрания. Директор без доверенности действует от имени
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий», представляет
его интересы в фирмах, организациях, распоряжается имуществом, заключа-
ет договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках
расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжения средствами,
утверждает штаты исполнительного аппарата дирекции, издает приказы и да-
ет указания, обязательные для всех работников.
Директор несет личную ответственность за сохранность документов,
отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия (прием,
перемещение, увольнение) до сдачи их в гос. архив согласно действующему
законодательству РФ.
Главный бухгалтер несет ответственность за свою деятельность со-
гласно Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с
изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистриро-
вано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598).
34
На рисунке 7 представлена схематично организационная структура
организации.
Рисунок 7. Организационная структура
Контроль за деятельностью директора Общества осуществляет Реви-
зионная комиссия, создаваемая решением общего собрания Учредителей.
Учитывая средний размер организации, строгую подчинённость мене-
джеров руководителю, на ООО «Торговый дом Пермский Завод Композит-
ных Изделий» применяют линейную организационную структуру. Данная
структура предполагает сосредоточение всех полномочий в руках высшего
руководства.
Приведенный ниже анализ финансового состояния ООО "Торговый
дом Пермский Завод Композитных Изделий" выполнен за период с
01.01.2015 по 31.12.2017 г. на основе данных бухгалтерской отчетности орга-
низации за 3 года. Деятельность ООО "Торговый дом Пермский Завод Ком-
позитных Изделий" отнесена к отрасли "Торговля оптовая, кроме оптовой
торговли автотранспортными средствами и мотоциклами" (класс по ОКВЭД
– 46), что было учтено при качественной оценке значений финансовых пока-
зателей. В таблице ниже представлена структура имущества и источники его
формирования ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изде-
лий».