45
Учет амортизируемого имущества определяется так - срок полезного ис-
пользования объекта основных средств, который устанавливается при его
приобретении, пересматривается при проведении работ по реконструкции,
модернизации, технического перевооружения.
По приобретаемым основным средствам, которые были бывшие в упо-
треблении, норма амортизации в целях применения линейного метода, опре-
деляется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число
месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Резерв на предстоящий ремонт основных средств в организации не со-
здается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере
фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены.
Начисление амортизации происходит так - по всем объектам амортизируемо-
го имущества, не включенным в 8-10 амортизационные группы, организация
применяет Линейный метод начисления амортизации.
Амортизация по объектам основных средств начисляется без примене-
ния специальных повышающих и понижающих коэффициентов.
Стоимость спецодежды и спецоснастки, без которой не обойтись в
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий», признается в
расходах единовременно в момент передачи в эксплуатацию.
При определении размера материальных расходов при списании сырья
и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (вы-
полнении работ, оказании услуг), организация применяет по средней.
Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения то-
варов, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с уче-
том следующих расходов, связанных с их приобретением: расходов на до-
ставку, расходов на погрузочно-разгрузочные работы, сумм таможенных
сборов и пошлин.
При реализации покупных товаров для определения стоимости их при-
обретения организация применяет по средней.
46
Разработанная учетная политика ООО «Торговый дом Пермский Завод
Композитных Изделий» утверждена приказом руководителя. (Приложение
№ 1 «Приказ об утверждении учетной политики») руководителя организа-
ции, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие
отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу.
Раскрытие учетной политики организации означает придание ее гласно-
сти (п.1 ПБУ 1/2008). Обязанность по приданию гласности бухгалтерской
учетной политики возложена законодательством не на всех субъектов бух-
галтерского учета. Так, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 требование
законодательства о раскрытии учетной политики распространяется на орга-
низации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или ча-
стично: согласно законодательству Российской Федерации (например: ОАО,
банки, биржи, страховые организации, инвестиционные фонды); согласно
учредительным документам; по собственной инициативе. Данное требование
не обязательно для исполнения ООО «Торговый дом Пермский Завод Компо-
зитных Изделий», так как организация не попадает под вышеперечисленные
категории.
Налоговую отчетность ООО «Торговый дом Пермский Завод Композит-
ных Изделий» передает в ИФНС при помощи ЭЦП, используя систему пере-
дачи данных «СБИС », некоторые отчеты сдаются на бумажном носителе
(например таможенная отчетность).
Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании)
позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур
организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты
(материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих
вопросов.
Проведенные выше исследования позволяют перейти к оценке эффек-
тивности действующей учетной политики в ООО «Торговый Дом Пермский
Завод Композитных Изделий», которая занимает центральное место в систе-
ме бухгалтерского учета и отчетности.
47
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
Проанализируем некоторые действующие элементы в учетной полити-
ке в ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» и по-
смотрим, как, применяя методы оценки запасов по средним ценам или ФИ-
ФО, мы можем получать совершенно разные показатели прибыли и товарных
остатков, а, следовательно, в итоге мы будем иметь два разных баланса.
Оценка списания материально-производственных запасов в учетной
политике ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» для
целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в
табл. 3.
Таблица 3
«Оценка учета и списания материально-производственных за-
пасов в учетной политике ООО «ТД ПЗКИ»
УЧЕТНАЯ ПОЛИ-
ТИКА
ВЫБРАННЫЙ
ВАРИАНТ
ОСНОВАНИЕ
Для целей бух-
галтерского учета
По средней себе-
стоимости
п. 58, 60 «Положения по ведению бухгал-
терского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н.)
п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. №
44н «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01
Для целей нало-
гового учета
По средней себе-
стоимости
ст. 254 Налогового кодекса РФ
При использовании метода по средней себестоимости нужно опреде-
лить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каж-
дому наименованию одинаковых материалов (например, базальтовое волок-
но, базальтовая нить и др.).
Рассмотрим вариант оценки списания товарных запасов методом ФИ-
ФО и действующим в организации методом (см. табл.3.1) и определим влия-
ние метода списания товарных запасов на балансовую прибыль.
48
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» занима-
ется продажей продукции из базальтового волокна. Рассмотрим, как разный
метод оценки товаров при списании влияет на финансовые результаты дея-
тельности организации.
Исходные данные для расчета представлены в таблицах 4 и 5.
Остаток товарных запасов на 1 января 2017 года составил 2 396 378,89
рублей в количестве 50 614 шт.
На протяжении 2017 года ООО «ТД ПЗКИ» закупало товарные запасы.
Таблица 4
Поступление товарных запасов, ООО «ТД ПЗКИ» 2017 г.
№
Дата
Количество,
шт.
Сумма, руб.
2.
1 кв 2017 г
3 412
216 214,90
3.
2 кв 2017 г
17 645
998 115,79
4.
3 кв 2017 г
15 477
752 485,84
5.
4 кв 2017 г
9 521
647 089,16
Итого
46 055
2 613 905,69
Продажа за 2017 года представлена в таблице № 5
Таблица 5
Расход товарных запасов ООО «ТД ПЗКИ»,2017 г.
№
Дата
Количество,
шт.
Сумма, руб.
1.
1 кв 2017 г
4 085
264 548,36
2.
2 кв 2017 г
22 495
525 457,79
3.
3 кв 2017 г
24 729
754 847,78
4.
4 кв 2017 г
17 277
295 435,96
49
Итого
68 586
1 840 289,89
Остаток на 31.12.2017 г.
28 083
3 169 994,69
Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в
целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний за-
купочных цен.
Среднюю стоимость определяют для каждого реализованно-
го товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их коли-
чество. Для расчета используйте такую формулу:
= = :
Так как организация применяет метод средней стоимости, расчет будет
следующим:
Средняя себестоимость товарных запасов (приход) = 2 396 378,89 +
2613905,69 / (50 614+ 46 055)= 5010284,58/96669= 51,83 руб.
В конце месяце организация должна списать стоимость реализованных
товаров, которую рассчитываем следующим образом:
51,83 руб. х 68586= 3554812,38
В конце года стоимость реализованных товаров рассчитываем:
На конец года образовался остаток товаров на складе, состоящий из
28083 штук (96669 шт. – 68586 шт.), стоимость которых составила
1455472,20 рублей (5 010 284,58 руб. –3554812,38руб.).
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в тече-
ние определенного периода в последовательности их приобретения.
31
То
31
П. 19 ПБУ 5/01, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 де-
кабря 2001 г. № 119н
Средняя
стоимость
Стоимость остатка това-
ров на начало отчетного
периода + стоимость то-
варов, поступивших в
отчетном периоде
Количество товаров
на начало отчетного
периода + количество
товаров, поступивших
в отчетном периоде
50
есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости
идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом необ-
ходимо учитывать и те товары, которые числятся на балансе на начало этого
периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реа-
лизованных, то списывайте товары из второй партии и т. д.
Проведем расчет списания товаров методом ФИФО и определим влия-
ние на финансовые результаты деятельности (см. таблицу 6.)
Таблица № 6
Расчет списания товаров методом ФИФО
№
Партия, спи-
сываемая в
порядке
очередности
Цена за ед.
товара
Ко-во реали-
зованных то-
варов (по
партиям, по-
ступившим в
отчетном пе-
риоде)
Сумма, руб.
1
Остаток на
начало
отчетного
периода
47,35
50614
2 396 378,89
2
1 квартал
2017
63,37
3 412
216 214,90
3
2 квартал
2017
998115,79/1764
5= 56,57
14560
823659,20
ИТОГО
-
68586
3436252,99
Остаток на
конец от-
четного пе-
риода
28083
2396378,89+2 613 905,69
-3436252,99=1574031,59
или
(998115,79-
823659,20)+752485,84+6
47089,16=1574031,59
Определим влияние методов списания товаров на финансовые результаты
(для получения обоснованного результата, другие расходы не берем во вни-
мание). Результаты расчетов сведем в таблицу 7
Таблица № 7
Влияние методов списания товаров на финансовые результаты
деятельности ООО «ТД ПЗКИ
51
№
Показатель
Метод средней
себестоимости
Метод ФИФО
1
Выручка, 2017 год
8180279,27
8180279,27
2
Списаны реализо-
ванные товары за
отчетный период,
2017 год
3554812,38
3436252,99
3
Финансовый ре-
зультат, 2017 год
п.1-п.2
4625466,89
4744026,28
Проанализировав данные, можно сделать такой вывод. Метод списания
товаров ФИФО подходит организации в целях налогообложения. В целях же
исчисления дивидендов метод списания товаров по средней себестоимости
лучше оставить для применения в организации.
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой
способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбира-
ем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показыва-
ем в бухгалтерской отчетности.
Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на
2018 год ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий»
необходимо при оценке учета и списания материально-производственных за-
пасов оставить метод по средней себестоимости, он подходит организации
наибольшим образом, чем метод ФИФО.
Далее рассмотрим, как влияет исчисление амортизации на прибыль,
остающуюся в распоряжении предприятия.
Амортизация - это отнесение затрат по приобретению актива на гото-
вую продукцию, которая при продаже принесет организации доход.
Ниже на рисунке 10 предлагаем посмотреть существующие способы
амортизации основных средств:
52
Рисунок 10. Способы исчисления амортизации основных средств
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следую-
щего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основно-
го средства
32
. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независи-
мо от результатов деятельности организации
33
.
В таблице 8 представлен метод амортизации принятый ООО «Торговый дом
Пермский Завод Композитных Изделий», также на основании какого доку-
мента выбран метод.
Таблица 8.
Амортизация в учетной политике ООО «ТД ПЗКИ»
УЧЕТНАЯ ПОЛИ-
ТИКА
ВЫБРАННЫЙ
ВАРИАНТ
ОСНОВАНИЕ
Для целей бух-
галтерского
учета
Линейный
метод
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Для целей нало-
гового учета
Линейный
метод
ст. 259 Налогового кодекса РФ
Линейная амортизация - это простое воспроизводство, сколько потра-
тили, столько и отложили. Увеличив долю амортизации в себестоимости
продукции, мы уменьшим прибыль, которая может быть распределена на ди-
виденды. А за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на выплату ди-
видендов, растут средства, которые организация может направить на приоб-
ретение новых основных средств.
32
п. 21 ПБУ 6/01
33
п. 19, 24 ПБУ 6/01
53
Произведя расчеты амортизации основных средств различными мето-
дами, оценим их влияние на прибыль, распределяемую между собственника-
ми (участниками) предприятия.
ООО «Торговый дом Пермский Завод Композитных Изделий» приоб-
рела январе 2017 года автомобиль стоимостью 509 000 рублей без НДС.
Принимая его к учету, организация установила срок полезного использова-
ния, равный пяти годам.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет).
Ежегодная сумма амортизации — 101 800 руб. (509 000 руб. × 20%).
Ежемесячная сумма амортизации — 8 483,33 руб. (101 800 руб. : 12
мес.).
Так как, автомобиль был принят к бухгалтерскому учету в январе 2017
г. года, тогда в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации соста-
вит 101 800 руб. (509 000 руб. × 12 мес. : 60 мес.).
Произведем расчет амортизации основных средств, используя способ
уменьшаемого остатка:
Формула представлена ниже:
Годовая
сумма
амортизации
=
Повышающий коэффициент (не выше 3)
х
Остаточная
стоимость
объекта ОС
_______________________________________
Срок полезного использования (количество
лет)
Тогда годовая норма амортизации с учетом коэффициента равна 40%
(20% × 2).
Суммы амортизации составят:
за первый год — 203 600 руб. (509 000 руб. × 40%).
При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования воспользуемся формулой, которая
представлена ниже.
Формула способа по сумме числе лет срока полезного использования:
54
Годовая
сумма
амортизации
=
Число лет, оставшихся до конца срока
полезного использования объекта ОС
х
Первоначальная
стоимость
объекта ОС
__________________________________
Сумма чисел лет срока полезного
использования объекта ОС
Получим амортизацию, равную за первый год — 169 666,66 руб. (509
000 руб. × 5 : 15).
Способ списания пропорционально объему продукции лучше всего со-
относит амортизацию с объемами производства, поэтому для автомобиля его
нецелесообразно использовать.
Сведем все полученные результаты в таблицу № 9 и определим влия-
ние на дивиденды, которые подлежат распределению по итогам года:
Таблица 9.
Влияние способа амортизации основных средств, на начисленные
дивиденды
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Получена прибыль по итогам года
(402000+84833,33)
99
84
486 833,33
Автомобиль амортизируется линейным способом
Начислены дивиденды участникам
(486 833,33 руб. – 84 833 руб.)
84
75
402 000
Автомобиль амортизируется способом уменьшающего остатка
Начислены дивиденды участникам
(486 833,33 руб. – 203 600 руб.)
84
75
283 233,33
Автомобиль амортизируется способом по сумме чисел лет срока по-
лезного использования
Начислены дивиденды участникам
(486 833,33 руб. –169 666,66 руб.)
84
75
317 166,67
Проанализировав данные по таблице, делаем вывод, что выбранный
организацией метод амортизации линейным способом, подходит для органи-
зации больше всех остальных.