2
Оглавление
Введение ..................................................................................................................... 3
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ............................................................................................ 7
1.1 Роль учетной политики в системе бюджетного учета. Нормативное
регулирование учетной политики ....................................................................... 7
1.2. Методические аспекты формирования учетной политики в бюджетных и
автономных учреждениях .................................................................................. 16
1.3. Федеральные стандарты для организаций государственного сектора ... 21
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации на
примере ГАУЗ СО ОДКБ ...................................................................................... 38
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности учреждения ..... 38
2.2 Аудит учетной политики учреждения ........................................................ 45
2.3 Оценка эффективности учетной политики учреждения ........................... 53
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики на
примере ГАУЗ СО ОДКБ ....................................................................................... 60
3.1 Ограничения по изменению учетной политики учреждения ................... 60
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики .................................... 66
Заключение ............................................................................................................... 72
Список использованных источников ................................................................. 75
Приложения .............................................................................................................. 80
3
ВВЕДЕНИЕ
Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет,
предусматривают выбор различных вариантов методологии учета. Возможность
выбора оптимального варианта из регламентированных альтернативных
способов учета, разработка учреждением собственного порядка принятия
документов к учету, отражающих факты его хозяйственной деятельности,
создают уникальную систему бухгалтерского учета в учреждении.
В настоящее время законодательство в области бухгалтерского учета
очень сильно меняется, совершенствуется. Это оказывает существенное влияние
на условия и эффективность ведения учета Основными направлениями
совершенствования системы учета в Российской Федерации являются
становление последовательных теоретических и методологических положений,
с помощью которых возможно оценить устоявшееся представление об учетной
политике и развить на этой основе принципы ее работы в учреждении.
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета является
эффективным инструментом управления процессом ведения учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также отчетов в целях
управленческого учета для принятия решений по учреждению и планирования
его деятельности. Правильно и полно разработанная учетная политика способна
гарантировать высокую достоверность и информативность данных в
бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизирует затраты как внешних,
так и внутренних пользователей отчетности, принятие обоснованных решений.
Учетная политика на столько сложна и многогранна, что над ее
определением занимались многие ученые такие, как Астахов В.П., Бакаев А.С.,
Шнейдман Л.З., Кондраков Н.П., Наговицын О.В., Николаев С.А., Бабаев Ю.А.
и другие.
Стоит отметить, что процесс формирования учетной политики выходит
за пределы нормативно установленных требований, круг задач существенно
шире и объемнее. В каждой области есть свои особенности, которые стоит
учесть. Медицинские организации – это сложная структура, в учетной политике
4
необходимо рассмотреть все вопросы, которые возникают у таких учреждений,
касающихся хозяйственной жизни учреждения как в медицинском направлении,
так и в общем в плане бюджетного, управленческого, налогового учета.
Предметом исследования является совокупность теоретических,
методологических вопросов формирования учетной политики в современной
системе бюджетного учета, учетная политика ГАУЗ СО ОДКБ.
Объектом исследования является нормативно-правовые акты,
описывающие методологию учета, и практика учета в медицинских
организациях, организация ГАУЗ СО ОДКБ.
Целью данной работы является обоснование и рассмотрение
методологических и организационных основ формирования учетной политики в
современных экономических условиях, оценка ее эффективности и предложения
по ее совершенствованию на примере ГАУЗ СО ОДКБ.
Для достижения данной цели были поставлены задачи: рассмотреть
теорию и методологические положения по формированию учетной политики,
исследовать сущность учетной политики, дать определение понятию «учетной
политики», предложить структуру ее формирования, ознакомиться с порядком
применения учетной политики выбранного учреждения, провести аудит учетной
политики, предложить меры по повышению эффективности учетной политики.
Базу исследования составили законодательные и нормативные акты
Российской Федерации в области бухгалтерского учета, федеральные стандарты
бухгалтерского учета для организаций сектора государственного управления,
материалы справочно-правовых систем «Гарант» и «Консультант», материалы
учебников для вузов, учетная политика и данные бухгалтерского учета
государственного автономного учреждения здравоохранения Свердловской
области «Областная детская клиническая больница».
Поставленная цель и задачи исследования обуславливают структуру
работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
5
Во введении обосновывается актуальность работы, ставится цель,
определяются задачи работы. Также выявляется предмет и объект исследования,
описывается структура.
В первой главе рассмотрены вопросы, касающиеся понятия учетной
политики, мнения и подходы авторов к ее определению, основы построения,
принципы и особенности ее формирования. Описаны методические аспекты
учетной политики учреждения для целей бухгалтерского и налогового учета.
Были рассмотрены актуальные действующие нормативно-правовые акты
Российской Федерации.
Во второй главе рассматривается государственное автономное
учреждение здравоохранения Свердловской области «Областная детская
клиническая больница», его характеристика и особенности, которые будут
влиять на формирование учетной политики. Производится подробный аудит
существующей учетной политики, анализ и эффективность в работе учреждения.
В третьей главе рассматриваются ограничения по внесению
дополнительных или совершенствованию существующих положений учетной
политики медицинского учреждения, последствия этого, а также что считается
изменением, а что изменением не является. Сформулированы предложения по
добавлению особенностей учета некоторых фактов хозяйственной жизни
учреждения, изменению и дополнению существующих.
В заключении будут изложены выводы и пути совершенствования
учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что
результаты проведенного исследования позволяют выявить проблемные участки
в разработанной учреждением учетной политике и предложить пути решения.
Таким образом, проведенное исследование позволяет главному бухгалтеру как
ответственному за составление учетной политики и организацию бухгалтерского
учета оптимизировать ведение учета в учреждении, достичь максимального
экономического эффекта от применения выбранных методов учета активов и
6
обязательств, предотвратить возможные негативные последствия нерационально
составленной учетной политики.
7
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1. Роль учетной политики в системе бюджетного учета. Нормативное
регулирование учетной политики
Согласно статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Приказом
Минфина России от 30.12.2017 №274н «Учетная политика, оценочные значения
и ошибки» был введен федеральный стандарт бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора. Этот стандарт применяется при ведении
бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года.
Учетная политика является одним из главных элементов
документооборота любой организации. Она формируется главным бухгалтером
субъекта учета или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского
учета. Учетная политика утверждается руководителем субъекта учета.
Учетная политика имеет большое значение в вопросах регулирования
методологии и организации основ учета в учреждении. И несмотря на
значимость данного понятия, различные авторы дают свое определение, которые
представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Определение понятия «Учетная политика»
разными авторами [30]
Автор
Понятие
Астахов В.П.
Учетная политика является механизмом выбора и
реализации нетрадиционных подходов к получению
информации об объектах учета и принятие на ее основе
управленческих решений
Бакаев А.С.,
Шнейдман Л.З.
Учетная политика представляет собой совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, выбранных
организацией
Кондраков Н.П.
Учетная политика – это выбор вариантов учета и оценки
объектов учета, а также формы, техники ведения и
организации бухгалтерского учета на основе
установленных требований и особенностей деятельности
организации.
8
Наговицин О.В.
Учетная политика является совокупностью принципов,
правил и способов организации бухгалтерского учета с
целью формирования объективной, полной и достоверной
финансовой и управленческой отчетности
Николаев С.А.,
Бабаев Ю.А.
Учетная политика – уникальное средство, которое:
1. Осуществляет процесс либерализации системы
бухгалтерского учета
2. Совершенствует нормативную базу
3. Разрешает противоречия действующего
законодательства
Основными принципами учетной политики являются:
1. своевременность. Это значит, что все факты хозяйственной
деятельности должны быть отражены в бухгалтерском учете
своевременно;
2. осмотрительность. Это означает готовность к признанию расходов и
обязательств в большей степени, чем доходов и активов, и
недопущение создания скрытых резервов;
3. приоритет содержания над формой. Это означает, что факты
хозяйственной деятельности необходимо отражать по их
экономическому содержанию, а не по правовой форме;
4. непротиворечивость. Это означает, что данные аналитического учета
должны быть тождественны данным синтетического учета;
5. рациональность. Это означает, что ведение бухгалтерского учета
должно быть рациональным и экономным.
Учетная политика должна разрабатывать для определенного субъекта
учета исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей
деятельности, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской
Федерации полномочий и (или) функций, руководствуясь законодательством
Российской Федерации, федеральным стандартом бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения
и ошибки», иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
9
также учетной политикой органа, осуществляющего полномочия и функции
учредителя. [20]
Международный стандарт финансовой отчетности для общественного
сектора 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки»
определяет учетную политику как конкретные методы, основы, допущения,
правила и способы, применяемые организацией для подготовки и представления
финансовой отчетности. [28]
Итак, учетная политика – оформленная стандартом экономического
субъекта совокупность способов построения его учетной системы путем выбора
предлагаемых нормативными актами вариантов оценки и учета активов,
капитала, обязательств, доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни,
основанное на профессиональном суждении бухгалтера в целях формирования
достоверности отчетности.
Данное определение универсально. Оно может использоваться в
отношении учетной политики для целей бухгалтерского, налогового,
управленческого учета, не ограничивается указание на конкретные элементы
учетной политики, которые находятся в стадии разработки. Также в данном
определении указано, что учетная политика зависит от качества
профессионального суждения бухгалтера.
По цели создания учетной политики можно выделить следующие
категории:
1. для целей бухгалтерского (финансового) учета;
2. для целей налогового учета;
3. для целей управленческого учета.
Каждое из этих направлений учетной деятельности содержит
специфические способы формирования учетной информации, которые в
совокупности, полученной в процессе основанного на профессиональном
суждении организующего учет лица выбора, составляют тот или иной вид
учетной политики.
10
По организационно-правовым формам организаций, учреждений,
предприятий можно выделить следующие категории:
1. для коммерческих организаций;
2. для некоммерческих организаций;
3. для организаций государственного сектора;
4. для организаций сектора государственного управления.
По степени полноты учетная политика бывает:
1. стандартная, то есть содержащая организационный, технический,
методологический аспекты;
2. нестандартная, то есть содержащая другие элементы такие как
стратегические, аналитические, закупочные, международные и др.
В стандартной учетной политике содержится информация о
формировании бухгалтерской службы учреждения, ее место в системе
управления, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями
ее организационное построение, состав и подчиненность отдельных учетных
подразделений и должностных лиц. Также в технической части раскрываются
совокупности приемов и способов, используемых учреждением при построении
учетного процесса, включая рабочий план счетов, порядок документооборота,
формы первичных, сводных документов, регистров учета и т.д.) В
методологической части учетной политики раскрываются способы оценки
имущества и обязательств, начисления амортизации, учета отдельных объектов.
В нестандартной учетной политике помимо стандартных элементов есть
элементы, которые находятся в постоянном развитии. В целях управленческого
учета разрабатываются формы внутренней отчетности, способствующие
управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью. Выделяются
контролируемые и неконтролируемые статьи отчетности центров
ответственности. Также определяются статьи калькуляции, выбор метода учета
затрат, система экономических показателей, на основе которых проводится
оценка деятельности учреждения в целом и его подразделений, формируется
11
стратегия развития учреждения. В учетной политике также могут указываться
общие положения о закупках, порядок исполнения договоров.
По необходимости внесения изменений учетная политика может делиться
на:
1. требующая изменений;
2. не требующая изменений.
Такую характеристику можно получить в процессе постоянного
мониторинга учетной политики учреждения на предмет ее соответствия
действующим нормативным актам и специфике деятельности бюджетного
учреждения. В результате изменения могут привести к новой учетной политике,
в которой произошли существенные преобразования в отношении выбранных
учреждением способов ведения учета, так и откорректированная по отдельным
позициям, которые не приведут к существенным изменениям.
По времени действия учетная политика делится на:
1. предшествующего периода или ретроспективная;
2. отчетного периода или действующая;
3. планируемая или перспективная.
Такое разделение позволяет отслеживать процесс развития учетной
политики, преемственность учетной политики, трансформацию от периода к
периоду, проведение сравнительной оценки учетной политики для обоснования
необходимости ее изменения.
Разные виды экономической деятельности бюджетных учреждений
сильно влияют на специфику учетных объектов. В связи с этим учетная политика
будет различаться в научных учреждениях, учреждениях здравоохранения,
образования, культуры, спорта, искусства. Стоит отметить, что содержание
учетной политики усложняется в многопрофильных учреждениях в связи с
различными направлениями деятельности по сравнению с монопрофильными
учреждениями, у которых один вид экономической деятельности.
Учетная политика у вновь созданного учреждения не всегда может
охватить все вопросы, которые могут возникнуть в процессе хозяйственной