12
деятельности. Обычно в таких организациях документ активно дополняется и
изменяется. В тоже время в давно существующих учреждениях учетная политика
меняется чаще всего только с изменениями законодательства, так как все
вопросы по бухгалтерскому учету, управленческому, налоговому учету решены.
Учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения
вносятся с начала года, если причина изменений не предполагает дополнение в
течение календарного года. Либо изменение, несвязанное с изменением
законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, стандартов
учета, применением или изменением нормативно-правовых актов,
регулирующих ведение учета и составление отчетности, производится
учреждением по согласованию с органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя, и с финансовым органом публично-правового
образования, к которому относится субъект учета.
Учетная политика учреждения осуществляется в соответствии с
нормативными актами и разъяснениями, такими как кодексы Российской
Федерации, федеральными законами Российской Федерации (представлены в
таблице 2), приказами Министерства финансов Российской Федерации
(представлены в таблице 3), прочими документами (представлены в таблице 4).
Кодексы Российской Федерации:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изменениями и
дополнениями);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и
дополнениями);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и
дополнениями).
Таблица 2. Федеральные законы, влияющие на
бухгалтерский учет
Характеристика
Нормативно-правовой документ
Единые требования к
бухгалтерскому учету
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
Регулирование правового
положения
госучреждений
Федеральный закон от 08.05.2010 №83-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в
13
связи с совершенствованием правового положения
государственных (муниципальных) учреждений"
Особенности
некоммерческих
организаций
Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О
некоммерческих организациях»
Закон о государственных
закупках
Федеральный закон "О контрактной системе в
сфере закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных и муниципальных
нужд" от 05.04.2013 N 44-ФЗ
Закон о государственных
закупках
Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ
"О закупках товаров, работ, услуг отдельными
видами юридических лиц"
Таблица 3. Приказы Министерства финансов Российской
Федерации
Учет доходов в
организациях
государственного
сектора
Приказ Минфина России от 27.02.2018 № 32н «Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора
«Доходы»
Составление
отчетности
бюджетными и
автономными
учреждениями
Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н "Об
утверждении Инструкции о порядке составления,
представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений"
Регистры учета
Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об
утверждении форм первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными
органами), органами местного самоуправления,
органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических
указаний по их применению"
Работа с валютными
счетами
Приказ Минфина России от 30 мая 2018 г. № 122н “Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора
"Влияние изменений курсов иностранных валют"
Бюджетная
классификация
Приказ Минфина России от 08.06.2018 N 132н "О
Порядке формирования и применения кодов
бюджетной классификации Российской Федерации, их
структуре и принципах назначения"
Общие требования по
ведению учета
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 01.12.2010 №157н «Об утверждении
единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных
органов), органов местного самоуправления, органов
управления внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и инструкции по его
применению»
Инструкция по
применению плана
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 06.12.2010 г. №162н «Об утверждении
14
счетов для казенных
учреждений (и иных
получателей
бюджетных средств)
плана счетов бюджетного учета и инструкции по его
применению»
Инструкция по
применению плана
счетов для
бюджетных
учреждений
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 16.12.2010 г. №174н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета бюджетных
учреждений и инструкции по его применению»
Инструкция по
применению плана
счетов для
автономных
учреждений
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 23.12.2010 г. №183н «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета автономных
учреждений и инструкции по его применению»
Отчетность казенных
учреждений
Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от
16.05.2019) "Об утверждении Инструкции о порядке
составления и представления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации"
Применение
бюджетной
классификации
Приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н
"Об утверждении Порядка применения классификации
операций сектора государственного управления"
Положения по
бухгалтерскому учету
в организациях
государственного
сектора
Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н
"Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Концептуальные основы
бухгалтерского учета и отчетности организаций
государственного сектора"
Порядок учета
основных средств
Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 257н
"Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Основные средства"
Порядок учета у
арендатора и
арендодателя
Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 258н
"Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора "Аренда"
Положения по учетной
политике,
исправлению ошибок
в учете
Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н «Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора
«Учетная политика, оценочные значения и ошибки»
Положение по фактам
хозяйственной
деятельности,
возникшие в
следующем отчетном
периоде
Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 275н «Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского
учета для организаций государственного сектора
«События после отчетной даты»
Порядок учета и
отчетности по
денежным средствам
Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. № 278н
“Об утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета для организаций
15
государственного сектора “Отчет о движении
денежных средств”
Таблица 4. Прочие документы, влияющие на бухгалтерский
учет в учреждении
Классификация основных
средств
Общероссийский классификатор основных
фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008),
утвержденный приказом Росстандарта от
12.12.2014 № 2018-с (с изменениями и
дополнениями)
Порядок работы в кассе и с
наличными денежными
средствами
Указание Центрального Банка России от
11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (с изменениями и
дополнениями)
При формировании учетной политики следует избегать простого
переписывания положений из нормативно-правовых актов, перечисленных в
таблицах 2, 3 и 4. Стоит отражать только те особенности учета, которые
существуют в организации, по которым есть возможность выбора варианта
учета, либо не содержит разъяснений в нормативно-правовых актах по порядку
учета какого-либо момента в хозяйственной жизни предприятия.
Учетная политика обязательна к исполнению всеми работниками во всех
подразделениях. Она имеет большое значение как для внутренних пользователей
(административно-управленческий персонал, подразделения), так и для внешних
пользователей (налоговые органы, аудиторские организации, учреждения,
осуществляющими функции и полномочия учредителя, иными проверяющими
организациями).
16
1.2. Методологические аспекты формирования учетной политики в
бюджетных и автономных учреждениях
Учетной политикой учреждение должно закрепить у себя положения по
внутреннему контролю, внутреннему финансовому контролю и внутреннему
аудиту. Трудности возникают из-за того, что в нормативных документах и актах
нет четкого указания на основные положения того, что должно быть закреплено
организацией у себя в документации.
Внутренний и внешний финансовый контроль осуществляют
пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. При принятии к учету
первичных документов и формирования сводных данных по учреждению
внутренний контроль осуществляет само учреждение. То есть внутренний
контроль – это внутренний бухгалтерский контроль. А внешний контроль
сопоставим с внутриведомственным контролем. Такие выводы можно сделать из
федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и
отчетности организаций государственного сектора».
Из федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и
ошибки» можно сделать вывод, что до сдачи бухгалтерской (финансовой)
отчетности внутренний контроль осуществляет само учреждение, а после сдачи
до даты утверждения осуществляется внутренний финансовый контроль.
Тем не менее внутренний контроль – достаточно широкое понятие. Сюда
включается внутренние процессы в части финансового, административного,
технологического, технического и других видов контролей.
Учреждением для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
должна быть проведена стандартизация основных процессов, документов,
графиков, процедур утверждения, требования и нормативов, контрольных точек
и др. Регламентируется мониторинг качества процесса подготовки отчетности,
включающий в себя порядок и график его проведения, представление
результатов, анализ и корректировка фактов хозяйственной деятельности
учреждения.
17
На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить
уровни нормативно-правового регулирования, представленные в таблице 5 [34].
Таблица 5. Иерархия нормативно-правового регулирования
учета и отчетности бюджетных организаций
Уровень
Аспект уровня
Нормативно-правовые акты уровня
1
законодательный
Законодательные акты, указы Президента
РФ, постановления Правительства РФ
2
нормативный
федеральные стандарты, приказы по
бухгалтерскому учету и отчетности
3
методический
методические указания, планы счетов,
инструкции по применению плана счетов,
письма Министерства финансов и
Казначейства и иных ведомств (главных
распорядителей)
4
организационный
локальные рабочие документы,
разработанные самим учреждением
Целью внутреннего контроля является обеспечение достоверности,
эффективности, результативности использования материальных, трудовых,
финансовых и иных ресурсов бюджетного учреждения.
Для достижения целей внутреннего контроля в учетной политике
необходимо отразить следующие пункты:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета, а также корреспонденция по основным учетным операциям.
2. Формы первичных учетных документов, по которым не
предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.
3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств.
4. Правила документооборота и технология обработки учетной
информации
5. Порядок проведения контроля за операциями, возникающими в ходе
хозяйственной деятельности учреждения.
6. Методы оценки нефинансовых активов
18
7. Другие особенности учреждения, необходимые для организации
учета.
Внутренний контроль в организациях основан на принципах, которые
раскрыты в Постановлении Правительства Российской Федерации от 28.11.2013
№1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по
контролю в финансово-бюджетной сфере» [6] и в методических рекомендациях
Министерства финансов Российской Федерации по внутреннему финансовому
аудиту. [26]
Деятельность по контролю основываются на принципах законности,
объективности, эффективности, независимости, профессиональной
компетентности, достоверности результатов, гласности, системности и
ответственности. Описание представлено в таблице 6.
Таблица 6. Принципы, на которых основан внутренний
контроль и аудит
Принцип
Суть принципа
Принцип законности
Полное соответствие законодательству
Российской Федерации, всем нормативно-
правовым актам
Принцип объективности
Выполнение должностными лицами своих
профессиональных знаний и компетенций в
сфере внутреннего аудита с недопуском любых
конфликтов интересов как внутренних, так и
внешних пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Принцип эффективности
Трудозатраты должны соответствовать
получаемой выгоде при проведении внутреннего
контроля; уменьшение финансовых, трудовых,
материальных затрат при проведении аудита
Принцип независимости
Беспристрастность и объективности при
выполнении аудита
Принцип
профессиональной
компетентности
Должностные лица, при возложении на них
профессиональных обязанностей, должны
качественно и объективно контролировать все
факты, возникающие в ходе хозяйственной
деятельности
Принцип достоверности
результатов
Означает надежность показателей внутреннего
контроля и полноту информации
Принцип гласности
Ключевой принцип бюджетной системы
Российской Федерации. Означает открытость
этой системы для всеобщего ознакомления
Принцип системности
Осуществление аудита и выявленные
несоответствия методике организации учета
рассматриваются комплексно по всем
19
направлениям финансово-хозяйственной
деятельности в целях оценки надежности
проведенного аудита в графике,
предусмотренным учреждением, а также оценке
и подготовке предложений по повышению
эффективности процесса
Принцип ответственности
Учреждение несет ответственность перед
главным администратором бюджетных средств по
предоставлению полных и достоверных
предложений по повышению эффективности
качества внутренних бюджетных процедур.
Внутренний контроль можно разделить на следующие виды:
1. Операционный контроль, то есть контроль за финансовым
результатом по всем видам осуществляемой деятельности.
2. Оптимизационный контроль, то есть такой контроль, который
предполагает максимально эффективное использование трудовых, финансовых,
информационных, временных ресурсов.
3. Контроль за финансовыми и нефинансовыми активами учреждения.
4. Контроль за достоверностью финансового результата, а также за
движением и эффективностью использования бюджетных средств.
5. Контроль за соответствием положений учетной политики
законодательным актам Российской Федерации, в том числе федеральным
стандартам для организаций государственного сектора.
В процессе внутреннего контроля используются различные способы
контроля, которые повышают вероятность достижения большей
результативности, такие как логическая проверка, формальная, арифметическая,
встречная проверка, приемы экономического анализа, юридическая оценка
действий, а также инвентаризация и визуальное наблюдение.
Предметом внутреннего контроля являются нефинансовые активы,
финансовые активы, обязательства, доходы и расходы, финансовый результат
деятельности учреждения в разрезе видов финансового обеспечения.
Деятельность бюджетного или автономного учреждения осуществляется за счет
субсидий, полученных на выполнение государственного (муниципального)
20
задания, субсидий на иные цели, приносящей доход деятельности (собственные
доходы учреждения), средств по обязательному медицинскому страхованию.
Субъектом внутреннего контроля является главный бухгалтер, а также
иные должностные лица, которые являются ответственными за определенные
факты хозяйственной деятельности организации как среди административно-
управленческого персонала, так и вне его.
В учетной политике учреждения для осуществления внутреннего
контроля указываются периодичность и сроки внутреннего контроля, которые
будут соответствовать объему обрабатываемой информации, эффективности и
целесообразности обработки в межотчетный и отчетный периоды.
Результаты проведения внутреннего контроля должны надлежащим
образом быть оформлены, а также удобны для анализа и обработки в
последующем, регламентируются локальными нормативными документами –
бухгалтерскими справками (например, установленная приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2015 №52н «Об утверждении форм
первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета,
применяемых органами государственной власти (государственными органами),
органами местного самоуправления, органами управления государственными
внебюджетными фондами, государственными (муниципальными)
учреждениями, и Методических указаний по их применению» форма 0503833
«Бухгалтерская справка»), докладными и служебными записками, актами
внутреннего контроля, рапортами.
21
1.3. Федеральные стандарты для организаций государственного сектора
Законодательство Российской Федерации в текущее время очень
подвижно. Министерство финансов еще четыре года назад объявило, что грядут
глобальные изменения в бюджетном учете. Своим приказом от 10 апреля 2015
года №64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора» мы узнали,
что в течение следующих 3 лет будут разработаны и приняты 29 новых
федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора (см. таблицу 7).
Таблица 7. Федеральные стандарты (согласно приказа
Минфина России от 10.04.2015 №64н)
№
п/
п
Название стандарта
Предпола
гаемая
дата
вступлени
я в силу
стандарта
1
Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности
для организаций государственного сектора
01.01.2018
2
Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.2018
3
Основные средства
01.01.2018
4
Аренда
01.01.2018
5
Обесценение активов
01.01.2018
6
Учетная политика, оценочные значения и ошибки
01.01.2018
7
События после отчетной даты
01.01.2018
8
Резервы. Раскрытие информации об условных
обязательствах и активах
01.01.2020
9
Непроизведенные активы
01.01.2018
10
Вознаграждения работникам
01.04.2019
11
Влияние изменений курсов валют
01.06.2019
12
Отчет о движении денежных средств
01.01.2018
13
Доходы государственных (муниципальных) учреждений, в
т.ч. выручка от обменных операций (налоги и трансферты)
01.01.2019
14
Консолидированные и отдельные финансовые отчеты
01.01.2020
15
Запасы
01.01.2018
16
Нематериальные активы
01.01.2019
17
Представление бюджетной информации в финансовой
отчетности
01.01.2019
18
Порядок составления и представления казначейской
отчетности по операциям в системе бюджетных платежей
01.01.2020
19
Сегментная отчетность
01.01.2020
20
Затраты по займам
01.01.2019