22
- сумм от оказания платных медицинских услуг;
- сумм от предоставления в аренду недвижимости;
- сумм, поступающих в порядке возмещения расходов арендатором
эксплуатационных и иных расходов, в том числе услуг связи, коммунальных
услуг, услуг по содержанию имущества;
- сумм принудительного изъятия;
- сумм от деятельности в рамках программы ОМС.
В больнице бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим
планом счетов, содержащим синтетические и аналитические счета,
разработанным на основе Единого плана счетов, утвержденного Инструкцией
№ 157н, Инструкцией № 174н, и который оформлен Приложением № 1 к
учетной политике.
Формы первичных документов бухгалтерского учета в ГБУЗ «ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ» применяются:
- унифицированные, утвержденные Приказом № 52н;
- унифицированные, утвержденные Госкомстатом РФ (в случае их
отсутствия в Приказе № 52н);
- самостоятельно разработанные, содержащие обязательные реквизиты,
указанные в ч. 2 ст. 9 федерального закона № 402-ФЗ, образцы которых
приведены в Приложении № 6 к Учетной политике. Регистры бухгалтерского
учета приведены в Приложении № 7 к Учетной политике.
Порядок и сроки передачи первичных учетных документов, установлен
в соответствии с графиком документооборота и оформлен Приложением № 6
к учетной политике.
Инвентаризация в больнице проводится в соответствии с
Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России №
49 от 13.06.1995г.
Инвентаризации подлежит всё имущество учреждения, независимо от
его местонахождения, все виды финансовых обязательств, а также имущество
не принадлежащее, но числящее в бухгалтерском учете (арендованное,
23
переданное в аренду, находящиеся на ответственном хранении). Для
проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств в
учреждении приказом главного врача создается действующая
инвентаризационная комиссия.
Для подтверждения данных бухгалтерского учета и показателей годовой
бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества и финансовых
обязательств проводится:
- основных средств, непроизведенных активов один раз в год не позднее
1 ноября отчетного года;
- материальных запасов, нематериальных активов один раз в год не
позднее 1 ноября отчетного года;
- наличные денежные средства, денежные документы и бланки строгой
отчетности – раз в квартал;
- дебиторской и кредиторской задолженности один раз в год по
состоянию на 31 декабря с оставлением Акта сверки взаимных расчетов с
контрагентами;
- с налоговой инспекцией по расчетам с бюджетом ежегодно по
состоянию на 31 декабря;
- с внебюджетными фондами: ежеквартально.
Согласно учетной политике предварительный и текущий контроль в
больнице, осуществляется перед, или в момент совершения хозяйственной
операции должностными лицами, на которые возложены такие обязанности.
Если факт хозяйственной жизни, который оказал, или может оказать
влияние на финансовое состояние, результаты деятельности учреждения, имел
место быть, в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год, и без знания о нем достоверная
оценка финансового состояния пользователями отчетности невозможна, то в
ГБУЗ «ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ» предусмотрен следующий порядок:
При наступлении события после отчетной даты, подтверждающего
существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых
24
учреждение вело свою деятельность, события отражаются в синтетическом и
аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода.
Данные учета отражаются в соответствующих формах отчетности учреждения
с учетом событий после отчетной даты.
При наступлении события после отчетной даты, свидетельствующее о
возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых
учреждение ведет свою деятельность, в отчетном периоде никакие записи в
бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Ответственным за принятие решения об отражении операций после
отчетной даты является Главный бухгалтер больницы.
Учет материальных запасов
Существует три варианта оценки материальных запасов при их
оприходовании и списании: по средней стоимости, по фактической
себестоимости или по стоимости первых закупок.
При оценке материальных запасов, приобретенных за плату, больницей
выбран метод оприходования материальных ценностей по фактической
стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением.
Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерском учете ведется в
разрезе материально ответственных лиц и местам хранения: по группам,
количеству и наименованию.
При оценке стоимости материальных запасов, приобретенных в рамках
централизованного снабжения, не учитываются затраты по заготовке и
доставке материальных ценностей.
Фактическая стоимость материальных запасов, формируется на счете
106340000 «Вложения в материальные запасы» и включает
вышеперечисленные расходы, включая стоимость доставки, складирования и
иные аналогичные расходы.
Списание материальных запасов в бюджетных учреждениях может
производиться по фактической стоимости каждой единицы материалов или по
средней фактической стоимости. Учреждение может применять оба метода, но
25
метод, установленный для определенной группы (вида) материальных
запасов, должен использоваться в течение финансового года непрерывно. При
этом установленный порядок определения стоимости материальных запасов
при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов)
материальных запасов изменяться не должен.
Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой
группе (виду) материалов путем деления общей фактической стоимости
группы (вида) запасов на их количество, которая складывается соответственно
из средней фактической стоимости, и количества остатка на начало месяца и
поступивших материальных запасов за текущий месяц.
В ГБУЗ «ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ», при списании (отпуске)
материальных запасов в учетной политике выбран метод: по средней
фактической стоимости (по стоимости каждой единицы). Это оптимальный
вариант, так как большую часть материальных запасов в учреждении
составляют медикаменты. Перечень медикаментов довольно обширный, а их
получение в различной расфасовке и дозировке делает учет по фактической
стоимости каждой единицы очень трудоемким.
Согласно пункту 46 Инструкции по учету медикаментов, перевязочных
средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических
учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете
СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 2.06.1987 N 747 (далее -
Инструкция N 747), аналитический учет лекарственных средств (кроме
подлежащих предметно-количественному учету) ведется в суммовом
выражении по группам ценностей:
- медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины,
лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды,
дезинфекционные средства и т.п.;
- перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и
бумага, и т.п.;
26
- вспомогательные материалы - бумага вощеная, пергаментная и
фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы, колпачки, пробки,
нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т.п.;
- тара - склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутыли, бидоны,
ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в
цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно.
Лекарственные средства (кроме подлежащих предметно-
количественному учету), отнесенные к группе медикаментов, в бухгалтерском
учете, возможно учитывать в суммовом выражении, при условии отражения
полной информации об указанных медикаментах (наименование, количество,
стоимость и т.д.) в подразделении, ответственном за их сохранность
(использование) - аптеке учреждения.
При этом особенности организации учета медикаментов должно
устанавливаются актом учреждения в рамках определения своей учетной
политики.
Учет лекарственных средств в учреждении, перечень которых
утвержден приказом Министерства здравоохранения РФ от 22.04.2014 № 183н
«Об утверждении перечня лекарственных средств для медицинского
применения, подлежащих предметно-количественному учету»,
осуществляется в следующем порядке:
Предметно - количественный учет медикаментов и расходных
медицинских материалов осуществляется в аптеке больницы, у материально
ответственных лиц (старших медицинских сестер). В суммовом выражении -
в регистрах бухгалтерского учета.
В случае большой номенклатуры приобретаемых материальных запасов
(в стационаре) установлен следующий порядок учета:
- мягкий инвентарь, медикаменты и медицинские материалы,
продукты питания, строительные материалы, прочие материальные запасы,
поступающие в аптеку, на материальный склад или склад службы
эксплуатации учреждения, в структурные лечебные подразделения,
27
принимаются к учету на основании Приходного ордера на приемку
материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207);
- в случае если прочие материальные запасы приобретены и
одновременно выданы на текущие нужды в структурных подразделениях
учреждения, они подлежат списанию на расходы с отражением их общей
стоимости по приходу и расходу на соответствующем счете по их учету.
Изделия медицинского назначения, вживляемые пациенту, вне
зависимости от стоимости и срока службы относятся к материальным запасам.
Списание с бухгалтерского учета изделий медицинского назначения,
независимо от стоимости осуществляется без согласования с Учредителем –
Департаментом здравоохранения города Москвы.
Для бухгалтерского учета материальных запасов используются счет
010500000 «Материальные запасы»
Забалансовый учет материальных запасов.
Материальные запасы, принимаемые учреждением на ответственное
хранение, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности,
принятые (принимаемые) на хранение» по стоимости, указанной в документе
передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае
одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один
объект, один рубль.
Объекты материальных запасов, переданные учреждениями в
безвозмездное или возмездное пользование (аренду), учитываются на
соответствующих забалансовых счетах:
- 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (
внереализационные печать назначению
аренду
)»
- 26 «Имущество, переданное в
численности отдельного проводит
безвозмездное
пользование» по
товарно бюджетным медицинскому
их
балансовой стоимости».
полностью типовыми создании
Учет
бланков строгой
поставщику office зафиксировано
отчетности
ведется на
содержащим бесперебойного минимизации
забалансовом
счете 03
«Бланки
статье целевого подрядчиками
строгой
отчетности» в разрезе
прилагаемым для колпачки
ответственных
за их
деятельностью третьих производством
хранение
и (или)
выдачу
документе отнесении выявить
лиц
, мест хранения в
проверки выбирать составленная
условной
оценке: один
отчетной гражданской инструкция
бланк
, один рубль. К
персоналпа конструкций этого
бланкам
строгой отчетности
разъяснениях лишить подтверждения
относятся
бланки:
28
- трудовых
ответственном правильное инвентаризаций
книжек
;
- вкладышей к трудовым
календарных имущество нанесение
книжкам
;
- квитанций ф. 0504510,
- больничные
учреждению варианты ухода
листы
;
- родовые сертификаты;
-
нематериальный ним недвижимое
другие
бланки, изготовленные
покупкой учредителям государственные
типографским
способом по
приемные продукции превышать
форме
,
утвержденной правовым
разовым формой утверждена
актом
органа власти,
аналогична систему ликвидации
содержащей
номер, серию,
блок спорные конкурсе
имеющие
степень защиты и
где сертификаты модернизированных
специальные
требования по
ведомость грамотно комплектации
их
хранению, выдаче
и
превышать трудозатраты событий
уничтожению
.
Перечень должностей
некоторые выбрать отделами
работников
, имеющих право
сторонними раздельного численностью
получать
бланки
строгой
документы субъектом кассовым
отчетности
, доверенности приведен в
вживляемые заключениями решение
Приложении
№ 2, Положение о
приемке,
единых самоуправления ведомостей
хранении
, выдаче (списании)
женщинам страхового приобретенным
бланков
строгой отчетности
фермерском определении запросив
утверждается
ежегодно приказом
вас городской сроков
Главного
врача.
Особенности
коммерческой медицинская обеспечению
учета
основных средств
В
начисление трех изменен
соответствии
с Гражданским кодексом
датам тема облагаемые
имущество
бюджетного
учреждения
аналогичным восстановления синергия
закрепляется
за ним
стратегии работодатель ели
на
праве оперативного
приобретении следующую поступление
управления
.
Собственником имущества
центрального оценке присвоения
бюджетного
учреждения является
синтетическом контроля достижения
Российская
Федерация, субъект
ккт руководителям реализация
Российской
Федерации, муниципальное
которые изделия инвентаризационной
образование
.
Собственником имущества
экономические исходные переработанное
ГБУЗ
«ГКБ имени В.П.
планом всех образцы
Демихова
ДЗМ»,
является,
отчетным своевременное балансе
субъект
Российской Федерации -
финансового мышь просвещению
город
Москва.
Одним
ведении расходы обоснованность
из
основных критериев
методологии муниципальное формула
признания
объекта основным
гкб составные закрепленными
средством
является срок
марки под содержание
службы
имущества, а именно
москва синтетические способом
он
должен превышать 12
присвоенный комплекс разборка
месяцев
. Помимо этого,
словом целесообразна объектовых
объект
должен использоваться в
знания дебет распоряжение
деятельности
учреждения
постоянно
не тарифной плата
или
многократно.
Объекты
отрицательных достоверное определения
основных
средств принимаются к
входит убыли сеть
бухгалтерскому
учету по
переделах совокупных стоимость
их
первоначальной стоимости, в
следовать товара такое
которую
входит:
- стоимость,
первоначальная разрешается конкурсе
уплачиваемая
поставщику;
- стоимость
входящими учебное полной
строительных
работ при
ставкам налогоплательщиком добровольных
создании
объекта;
- стоимость
предусмотрены безвозмездной договоре
всех
затрат, необходимых
выявлены точность плательщиком
для
создания ОС;
-
предусмотрены применением типовыми
транспортные
расходы;
29
- суммы
ели выплату программным
за
сопутствующие услуги;
-
получение компенсацию рекомендаций
таможенные
пошлины;
- а также
модернизации ремонтов бюджет
другие
расходы, связанные с
приемке установлена мест
покупкой
или созданием
размер обусловлено финансовые
ОС
.
Если объект
выплата сдаваемое соответствуют
ОС
будет использоваться в
проектов путем месяце
бюджетной
деятельности, то
отделами предотвращение заболеваний
сумма
входящего НДС
бумажных экспертом хозяйственный
включается
в первоначальную стоимость.
сверки составных результатах
Первоначальная
стоимость объектов
любых возмещение нанесение
основных
средств формируется
таблица определении анализируется
на
группировочном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»,
соответствующему
подход утверждена один
аналитическому
коду вида
продолжительностью средствах израсходованные
синтетического
счета. На
человек указанной ликвидации
данном
счете учреждение
принято частью одинаково
отражает
все затраты,
субъектами широкое учёта
связанные
с приобретением
основных
определено размере правильность
средств
. Сформированная при
налоговый раз пунктами
приобретении
основных средств
обязательства лечебные уменьшение
за
плату стоимость
балансу средством книга
объекта
основных средств
запретить веб оплата
списывается
с кредита указанных
мизиковский сторонних ликвидируемых
счетов
в дебет счета 0 101 00 000.
Аналитические
мной бсн количественный
коды
синтетического счета
участков случаях делу
ОС
в больнице
010610000- Вложения в
хотя клиническая сборов
недвижимое
имущество учреждения;
010620000 –
хозяйственные несколько оформлению
Вложения
в особо ценного
учету аппаратура распоряжаться
движимого
имущества;
010630000 – Вложения в
иным накладных чтобы
иное
движимое имущество;
010640000 –
соглашениями гражданским аптеку
Вложения
в основных средств в
её дезинфекционные объективную
лизинге
.
Первоначальная стоимость
вторых бсн аналитическом
ОС
в бухгалтерском и налоговом
информации проведенной обоснованность
учете
в
ГБУЗ «ГКБ
эндоскоп функционирования публикации
имени
В. П. Демихова ДЗМ»
нарушение контрольных места
формируется
одинаково (на
выбывшее закрепляет коду
основании
Письма Минфина от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79619).
связанны определенным неиспользование
Изменение
первоначальной стоимости
учётная получающие статье
объектов
нефинансовых активов
содержание другая лвс
производится
лишь в случаях
работе предварительный кассир
достройки
, дооборудования, реконструкции,
премиий платежей виде
модернизации
, частичной ликвидации, а
законодательством электронном хранении
также
переоценки объектов
объекту обособленные пользователей
нефинансовых
активов.
Первоначальная
наименования лицевых письменному
стоимость
объектов ОС в
ограничению нетрудоспособности являющиеся
бюджетном
учреждении,
стоимость
пользователями ею освобожденных
которых
не превышает 3000
конкретных отдельным отгрузки
рублей
включительно (кроме
соединенных освобожденным содержит
объектов
, составляющих библиотечный
вживляемые имущество ней
фонд
) списывается с балансового
раскрыть уплату впервые
учета
, но
одновременно
льгот фермерском выбирает
отражается
на забалансовых
последний уточняет организованного
счетах
(счет 21) в порядке,
инвентаризаций порфирьева учебно
предусмотренным
для данного
внеплановых может законадательству
типа
.
30
На объекты
иные приобретенных лизинговые
основных
средств (ОС),
убытку случаев бумажные
полученные
безвозмездно, в том
лицевых банком заключениями
числе
в результате проведения
оперативное объективности сводом
инвентаризации
, по договорам
крутякова собственником правительством
дарения
,
пожертвования (в случаях,
серия предназначен льгота
если
жертвователь не
обусловлено надежность стандарты
указал
цену, и нет
связанных отработанного технической
документа
, подтверждающего стоимость
передаче приход полнотой
имущества
), а также стоимость
вступают совершенствованию существенное
ликвидируемых
частей ОС и
переданного отдельно правильностью
амортизации
, начисленной на
ремонт разработанным утверждена
эти
части, определяется
ранее равенство конкурсе
по
текущей
рыночной
используемым соответствующий расчеты
стоимости
.
Текущая рыночная
характерно закреплен внутренних
стоимость
данных объектов
внутрихозяйственных очередь он
основных
средств
определяется
техническое цену финансов
постоянно
действующей комиссией
исходных знак утверждаемой
по
приему, выдаче и
формироваться влияния товарам
списанию
основных средств,
некоторых регулированию клавиатура
нематериальных
активов, товарно-
потенциально несмотря вещное
материальных
ценностей:
- по
договоре хозяйственной вело
объектам
недвижимого имущества -
амортизацию представления знаниями
на
основании экспертного
пригодные месяц заключительными
заключения
организации-оценщика (
котрорых отличающиеся лицам
оценщика
);
- по объектам
наименование заключенным лизингополучателя
движимого
имущества - на
использоваться профилактических содержащие
основании
данных в
письменной
получена комплекса стенам
форме
о ценах на
профилактике гф ненадлежащее
имущество
от организации-
инвентаря делу обязанности
изготовителя
,
органов государственной
кассовой услуги имуществе
статистики
, публикации об
содержащим сроком финансовыми
уровне
цен в средствах
термин закреплено потребительских
массовой
информации и специальной
неиспользованных омс города
литературе
, или экспертного
москва патентоспособные отчетности
заключения
организации-оценщика (
правомочно там политике
оценщика
).
Данные о действующей
ели лекарственное повышения
цене
должны быть
даёт происходит одного
подтверждены
документально, т. е. утвержденным
план внутренних совершает
руководителем
протоколом оценочно-
текущей стимулирующий материалов
инвентаризационной
комиссии, с приложением к
ордером числа обусловлено
нему
документов,
подтверждающих
полный согласованию нормативный
ее
выводы (прейскурантов
оценочные пп список
действующих
цен поставщиков).
прекращения состоящих инструкции
Различают
первоначальную, остаточную и
специалистов свидетельства начисления
восстановительную
стоимость основных
учетами подписывают алиева
средств
.
Восстановительная стоимость –
операционной техническое содержанию
это
стоимость восстановления
пенями переоценки письменной
возможности
полезного использования
закона полученное аспектов
актива
до уровня,
предусматривают первом обособленно
который
был до
промышленный целевому полно
его
обесценения.
Остаточная
полный сумму выполняющих
стоимость
основных средств
вознаграждения металлов принимаемыми
определяется
вычитанием из
оказывает позволит черных
первоначальной
(восстановительной) стоимости
законодательством определены ирины
суммы
амортизации
основных
принять денежные бухгалтерский
средств
.
31
Для целей
оборотам характер лвс
аналитического
учета ОС
злоупотреблений группировочном законодательных
бюджетные
организации
группируют
большинстве изучены оказанием
основные
средства в соответствии с
обслуживание лицом рггу
классификацией
,
установленной Общероссийским
требуется последующая отдельным
классификатором
основных фондов
оплате муниципальному возвратной
ОКОФ
))))
В учреждении на
равномерно процессы аренду
балансе
учитываются следующие
достройки отчетный минимуму
аналитические
коды
групп:
-
оценочные связанные базовых
нежилые
помещения;
- сооружения;
-
используемые товары обладающих
машины
и оборудование;
- производственный и
частей транспортного этой
хозяйственный
инвентарь;
- прочие
убытки нужна своевременностью
основные
средства.
Единицей
текущем редакции стоимостью
бухгалтерского
учета основных
исключением руководствовалась питания
средств
является
инвентарный
там городской определила
объект
.
В соответствии с Письмом
призвана получении подтверждающих
Департамента
здравоохранения города
метода утвержденного определяя
Москвы
№ 64-18-111 от 06.05.2013 г. каждому
первичным оценка расчета
инвентарному
объекту, кроме
формировать лишить технического
объектов
стоимостью до 3 000
единые возглавляет выпускная
руб
. включительно, должен
покупкой смола актуальность
присваивается
уникальный инвентарный
ред сборах поэтому
порядковый
номер.
В учетной
осуществляющими вид составляет
политике
утвержден следующий
вправе своего действующее
порядок
присвоения,
инвентарного
стимулирующий необходимо решением
номера
(таблица 2):
премиии приказом направленной
Структура
инвентарного номера Таблица 1
Очередность знаков
инвентарного
номера
Количество знаков
инвентарного
номера
Обозначение знаков
инвентарного номера
1 вариант: без учета сокращенного наименования контрагента
1
1-3
амортизационная группа
2
4
код финансового обеспечения
3
5-9
синтетический счет объекта
учета
4
10-16
порядковый номер объекта
приведены правопреемнику остаточную
Нанесение
инвентарных номеров
сведений день руководитель
производится
: