62
Оценку влияния УП на финансовые показатели в процессе ее выбора и
изменения, а также планирования нужно осуществлять на основании
применения сопоставимых исходных данных в процессе расчета значений
финансовых показателей по разным вариантам отдельных компонентов
учетной политики, что можно обеспечить путем реализации необходимых
корректировок, а также внесения соответствующих поправок.
При оценке способа начисления амортизации основных средств на
финансовые показатели в качестве базового примем вариант начисления
амортизации по основным средствам, приобретенным предприятием, линейным
методом.
Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение
применения для начисления амортизации линейного метода с понижающим
коэффициентом 0,5 и нелинейного метода, а также способа суммы чисел лет
срока полезного использования для исчисления налога на имущество.
Результаты расчетов приведены в таблице 15.
Таблица 15
Оценка влияния способа начисления амортизации основных
средств на финансовые показатели ООО «Главстрой»
Показатель
Условное
обозначен
ие
Формула
расчета
Способ начисления
амортизации
нелин
ейный
Замедленный
с
коэффициент
ом 0,5
Годовая сумма
амортизации, тыс. руб.
А1
299,5
60
Изменение суммы
амортизации, тыс. руб.
∆А
А1-А0
179,5
-60
Изменение балансовой
(остаточной) стоимости
основных средств, тыс.
руб.
∆0 (∆А)
∆А с обратным
знаком
-179,5
60
Изменение средней
балансовой стоимости
основных средств, тыс.
руб.
∆0ср (∆А)
01 - 00
-40
30
Ставка налога на
имущество, %
Нси
∆0ср (∆А) ×
Нси : 100
2
2
63
Продолжение таблицы 15
Показатель
Условное
обозна-
чение
Формула
расчета
Способ начисления
амортизации
нелин
ейный
Замедленный
с
коэффициент
ом 0,5
Изменение суммы
налога на имущество,
тыс. руб.
∆Ни (∆А)
-0,8
0,6
Изменение
себестоимости
реализованной
продукции, тыс. руб.
∆С (∆А)
А1-А0
179,5
-60,0
Изменение прибыли,
тыс. руб.
∆П (∆А)
∆С (∆А) с
обратным
знаком - ∆Ни
(∆А)
-178,7
59,4
Ставка налога на
прибыль, %
Нсп
20
20
Изменение суммы
налога на прибыль, тыс.
руб.
∆Нп (∆А)
∆П (∆А) × Нсп
: 100
-35,7
11,9
Всего изменение суммы
налогов, тыс. руб.
∆Н (∆А)
∆Ни (∆А) +
∆Нп (∆А)
-36,5
12,5
Изменение суммы
чистой прибыли, тыс.
руб.
∆ЧП (∆А)
∆П (∆А) × (100
- Нсп)/100
-143,0
47,5
Изменение суммы
свободных денежных
средств вследствие
изменения суммы
налогов, тыс. руб.
∆ДС (∆А)
∆А - ∆ЧП (∆А)
с обратным
знаком = ∆Н
(∆А) с
обратным
знаком
36,5
-12,5
Данные расчетов, приведенных в таблице 15, показывают, что при
начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на
налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.
Таким образом, применение нелинейного метода начисления
амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения
нормы прибыли и эффективно сточки зрения снижения налогового бремени до
момента, пока прибыль является положительной.
64
Выводы по главе 3
Результаты проведенного исследования организации бухгалтерского
учета на предприятии ООО «Главстрой» дает руководству возможность
порекомендовать ввести такие мероприятия:
1) требуется усиление внутреннего контроля поступающей первичной
документации по вопросам поступления, выбытия, потерям товаров и
своевременное отражение данных операций в учете;
2) регулярное проведение сверок взаиморасчетов с покупателями, а
также активизация работы, связанной с взысканием задолженности;
4) проведение своевременных расчетов с поставщиками по
приобретенным ТМЦ;
5) контроль за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности,
их соотношением посредством инвентаризаций расчетов. За счет значительного
преобладания дебиторской задолженности создается угроза финансовой
устойчивости субъекта хозяйствования и появляется необходимости в
привлечении заемных средств, а превышение кредиторской задолженности
влечет неплатежеспособность субъекта хозяйствования;
7) проведение постоянного анализа остатков запасов товаров по их
группам. Требуется поиск возможности обновлять ассортимент товаров и
предоставлять скидку на не ходовую продукцию;
8) составление и принятие плана инвентаризаций, а также постоянно
действующей комиссии;
9) разработка графика документооборота.
За счет предложенных мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета в ООО «Главстрой» произойдёт изменение товарооборота
на 2019 год, с его повышением на 1774 тыс. рублей. Произойдёт рост издержек
реализации на 1317 тыс. рублей.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе проведено рассмотрение основополагающих вопросов,
которые касаются учетной политики для целей налогообложения и
бухгалтерского учета: раскрытие истории становления указанного явления в
нашей стране, проведение сравнительной характеристики учетной политики,
оформленной согласно МСФО и требованиям РСБУ, определение места, роли и
функций учетной политики в условиях нашей страны. Также проведено
раскрытие методологических основ разработки учетной политики для целей
бухгалтерского учета, а также учетной политики для целей налогообложения,
определение случаев их обязательного изменения. Выявление необходимости
раздельного формирования данных видов учетной политики, определение круга
элементов, выбор методик учета которых обязателен. Для разработки учетной
политики в целях бухгалтерского учета требуется использование положений по
бухгалтерскому учету, в целях разработки налоговой учетной политики –
использование налогового законодательства.
Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности
любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что
прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает,
напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение
и статус в обществе.
Информационная база исследования УП для целей бухгалтерского
учета, а также налогообложения состоит из бухгалтерской отчетности субъекта
хозяйствования за 2 года (отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского
баланса; приказа об утверждении учетной политики; сводной ОСВ и ОСВ по
отдельным счетам; налоговой отчетности по налогу на прибыль, НДС, а также
налогу на имуществу; пояснительных записок по разницам между
налогооблагаемой прибылью, которую установили по сведениям налогового и
бухгалтерского учетов.
66
Целью работы являлась характеристика основных правил и принципов
формирования учетной политики хозяйствующих субъектов и разработка
эффективной учетной политики для конкретной организации.
В процессе исследования нами освещены теоретические аспекты
разработки учетной политики; раскрыто понятие и значение учетной политики;
приведены основы формирования учетной политики; описаны основные
элементы учетной политики.
Во второй главе, на примере организации, являющейся объектом
исследования – ООО «Главстрой» проведен анализ формирования учетной
политики конкретного хозяйствующего субъекта.
В результате выявлено следующее:
− действующая учетная политика ООО «Главстрой» представляет собой
документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С
нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех
моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
− учетная политика ООО «Главстрой» не отвечает всем предъявляемым
к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь
место деление основных положений документа на тематические разделы,
например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной
политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета»,
«Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
− что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и
налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по
материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные
участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно
представлена информация о создании или не создании некоторых видов
резервов.
− в действующей учетной политике ООО «Главстрой» находят свое
отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.
67
В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика
ООО «Главстрой» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям
нормативной документации, а также потребностям самой организации.
Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично
ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения
специального налогового режима. ООО «Главстрой» - развивающаяся
компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и
не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.
В этой связи было рекомендовано пересмотреть основные положения и
структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать
большинство ее положений.
По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место
следующие нарушения:
− приказ о принятии УП на текущий год датировали датой текущего
года, а это не согласуется с нормами ПБУ «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения бухгалтерского учета,
которые субъект хозяйствования выбрал при выработке учетной политики,
используются с 1 января года, идущего за годом понятия необходимого
организационно-распорядительного документа;
− приказ об УП содержит обозначение отдельных элементов учета
активов и обязательств без подробной их характеристики, что влечет
неоднозначный выбор варианта отражения хозяйственных операций в учете;
− нет графика документооборота;
− несоответствие доходов и расходов отчетным периодам;
− не соблюдается принцип имущественной обособленности.
Несмотря на то, что выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения не
оказывают существенное влияние на достоверность финансовой отчетности,
выражаем свое мнение в виде безоговорочно положительного аудиторского
заключения
68
В заключительной третьей главе, с целью совершенствования учетной
политики ООО «Главстрой» было предложено следующее:
− внести некоторые изменения в учетную политику в части учета
основных средств. Если отдельные части ОС стоят не более 40 тыс. руб., то
организации может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать
единовременно;
− при создании учетной политики учесть возможность и необходимость
создания резервных фондов, оговорить процент отчислений в резервные
фонды; Помимо описанного выше варианта, также рекомендуется создание
резерва на ремонт основных средств.
За счет предложенных мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета в ООО «Главстрой» произойдёт изменение товарооборота
на 2019 год, с его повышением на 1774 тыс. рублей. Произойдёт рост издержек
реализации на 1317 тыс. рублей.
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации: федеральный закон с учетом
поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ от 05.02.2016
№ 2-ФКЗ, от 21.07.2016 № 11-ФКЗ// Собрание законодательства РФ. - 2016. - №
31.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от
30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 3.08.2018)// Российская газета. - 2001. - № 256.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая):
федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 3.08.2018) // Собрание
законодательства РФ. - 1996. - № 5.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая):
федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 3.08.2018)// Собрание
законодательства РФ. - 2000. - № 32.
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О
бухгалтерском учете»// Парламентская газета. - 2011. - № 54.
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., № 23.
7. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и
практические рекомендации / Р.А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ДИС,
2018. - 128 с.
8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – Ростов
н/Д: ИПЦ «Март», 2016. – 448 с.
9. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. – М.:
Проспект, 2016. – 240 с.
70
10. Бакаев А.С. Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия / А.С.
Бакаев, Л.З. Шнейдман. 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 115
с.
11. Бардина И.В.. Бухгалтерское дело. – М.: «ЮРАЙТ», 2016-285 с.
12. Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии. /
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук,
Москва 2016.
13. Бенке р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. - М.: АО
“Виктори”, 2016. – 265 с.
14. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.. Бухгалтерский учет. – М.:
«ФЕНИКС», 2016. – 474 с.
15. Божкова Т.И. Учетная политика как источник влияния на
результаты деятельности коммерческой организации // Современные тенденции
в экономике и управлении: новый взгляд. - 2018. - №1.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая
оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под
ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екатеринбург:
Издательство «Налоги и финансовое право», 2018.
17. Брыкова Н.В.. Основы бухгалтерского учета. – М.: «Академия»,
2016. – 185 с.
18. Брыкова Н.В.. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Академия»,
2016. – 200 с.
19. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 331 с.
20. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов,
М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
21. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных
обязательств: Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский
учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 96 с.