52
Средний годовой остаток ДЗ,
тыс. рублей
11
11464,0
10835,5
-628,5
Коэффициент оборачиваемости
ДЗ (стр.1/ стр.11)
12
11,1
11,9
+0,8
Результаты анализа в табл. 10 позволяют увидеть, что реализация
мероприятий повысит объемы прибыли, которую получит предприятие за 2019
год.
Сумма прибыли данного предприятия до налогообложения повысится на
457,0 тыс. рублей, что приведет к росту налога по УСН на 68,0 тыс. рублей.
Соответственно, дополнительно получаем чистую прибыль 389,0 тыс. рублей.
Показатели из табл. 10 описывают рост рентабельности товаров на 0,3%,
а также рентабельности продаж на 0,3% благодаря повышению товарооборота и
прибыли субъекта хозяйствования.
За счет повышения товарооборота, а также несущественного
сокращения запасов товаров на 200,7 тыс. рублей будет повышение
коэффициента оборачиваемости запасов товара на 0,2%.
Из-за сокращения суммы дебиторской задолженности вырастет
коэффициент ее оборачиваемости на 0,8%.
Результат анализа эффективности предлагаемых мероприятий указывает
на то, что показатели рентабельности товаров и продаж могут повыситься за
счет повышения чистой прибыли субъекта хозяйствования. Происходит
сокращение затрат на 1 руб. проданных товаров за счет повышения оборота
товаров. Наблюдается рост показателей коэффициентов оборачиваемости
запасов, а также оборачиваемости дебиторской задолженности.
В целом, руководству ООО «Главстрой» рекомендуется активизация
работы, связанной с взысканием задолженностей с покупателей, а также
ведение постоянного анализа остатков запаса товаров по их группам. Требуется
поиск возможности обновить ассортимент продукции и предоставить скидки на
неходовую продукцию. Полученные деньги лучше всего направлять на то,
чтобы рассчитываться с поставщиками. Расчеты показали, что это наращивает
53
объемы товарооборота. При этом рост товарооборота наращивает
прибыльность, а также рентабельность субъекта хозяйствования.
3.2. Расчет экономического эффекта от рекомендаций по внесению
изменений в учетную политику
В бухгалтерском учете в ООО «Главстрой» не утверждено положение о
бухгалтерии, не налажена система взаимоотношений с аудиторской
организацией, регистры налогового учета не утверждены и практически не
ведутся. То есть имеют место различного рода нарушения положений учетной
политики. К тому же, если визуально оценить саму учетную политику, то она
достаточно мала, прописаны только особенности бухгалтерского учета
основных средств и нематериальных активов, остальные аспекты учета
практически не затронуты.
Для проведения полноценной аудиторской проверки, произведем расчет
уровня существенности информации. Для этого обратимся к данным
таблицы 11.
Таблица 11
Определение уровня существенности информации для проведения
аудиторской проверки в ООО «Главстрой»
№
п/п
Наименования
базовых показателей
Значения
базовых
показателей,
тыс. рублей
Доля, в
%
Значение
показателя для
нахождения
уровня
существенности
1
Прибыль валовая
21174
5
1058
2
Выручка от продаж
484920
2
9698
3
Валюта баланса
393437
2
7868
4
Собственный капитал
51508
10
5150
5
Общие затраты
463746
2
9274
1. Находим среднеарифметическое значение из пятой колонки:
(1058+9698+7868+5150+9274) / 5 = 6609 тыс. рублей.
2. Проводим расчет отклонения от рассчитанного среднего значения
наибольшего и наименьшего показателя графы 5:
− наибольшее значение отличается от среднего:
(9698 – 6609) / 6609 = 46,7%
54
− наименьшее значение отличается от среднего:
(1058 – 6609) / 6609 = 84%
3. Оба значения, на наш взгляд, существенно отличаются от среднего
значения (более 20%), поэтому отбрасываем их и вновь рассчитаем среднее
значение из оставшихся показателей:
(7868+5150+9274) / 3 = 7431 тыс. руб.
4. Округляем полученное значение с соблюдением погрешности не
более 20%, то есть признаем уровень существенности в сумме 7500 тыс. руб.:
(7500 – 7431) / 7431 = 0,9%
То есть округленное значение отличается от предварительно
рассчитанного уровня существенности всего на 0,9%.
Основываясь на результаты проведенного тестирования, а также
рассчитанный уровень существенности, составим программу аудиторской
проверки учетной политики в ООО «Главстрой».
Программа аудита учетной политики в отношении ООО «Главстрой»
будет включать в себя следующие элементы:
1. Исследование приказа об утверждении учетной политики:
− оценка рабочего плана счетов;
− изучение применяемых форм первичной учетной документации,
используемой при отражении хозяйственных операций;
− проверка наличия утвержденных правил документооборота, а также
следования данным правилам;
− оценка выполнения правил хранения документальной базы.
2. Исследование соответствия выбранных субъектом хозяйствования
методов оценки учета активов и обязательств:
− оценка соответствия способа начисления амортизационных
отчислений по ОС и НМА способу, закрепленному в учетной политике;
− оценка соответствия способа списания материалов способу,
закрепленному в учетной политике;
55
3. Проверка на предмет соблюдения допущений имущественной
обособленности, непрерывной деятельности субъекта хозяйствования,
последовательного использования учетной политики, а также временной
точности фактов хозяйствования.
4. Проверка на предмет правомерности изменений, которые были
внесены в УП.
По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место
следующие нарушения:
− приказ о принятии УП на текущий год датировали датой текущего
года, а это не согласуется с нормами ПБУ «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения бухгалтерского учета,
которые субъект хозяйствования выбрал при выработке учетной политики,
используются с 1 января года, идущего за годом понятия необходимого
организационно-распорядительного документа;
− приказ об УП содержит обозначение отдельных элементов учета
активов и обязательств без подробной их характеристики, что влечет
неоднозначный выбор варианта отражения хозяйственных операций в учете;
− нет графика документооборота;
− несоответствие доходов и расходов отчетным периодам;
− не соблюдается принцип имущественной обособленности.
Учетная политика оказывает прямое воздействие на финансово-
хозяйственную деятельность организаций. Одним из элементов, который
обязательно должен найти свое отражение в учетной политике, выступает
порядок учета основных средств и, в частности, амортизационная политика.
Предлагаем ООО «Главстрой» внести некоторые изменения в учетную
политику в части учета основных средств. Если отдельные части основного
средства стоят не более 40 тыс. руб., то организация может учитывать их как
самостоятельные объекты и списывать единовременно.
Согласно ПБУ 6/01, «…единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект. К нему относят:
56
− предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
− обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения
определенной работы…»
15
.
Третьим способом оптимизации учета объектов основных средств и
повышения эффективности их использования является пересмотр способа
начисления амортизации по различным группам объектов. В данном случае
необходимо исходить из целей организации и перспективных планов ее
развития.
Выбирая тот или иной метод начисления амортизации, организация
может минимизировать свои налоговые платежи, причем иногда весьма
существенно. Но следует помнить о том, что слишком быстрое уменьшение
стоимости основных средств представит организацию в не слишком выгодном
свете перед заинтересованными лицами, прежде всего перед потенциальными
инвесторами.
Выбор в учетной политике предприятия способа начисления
амортизации по ОС для целей бухгалтерского учета, а также метода начисления
амортизации для целей налогообложения влияет на обложение налогом на
прибыль и налогом на имущество предприятия.
По указанному элементу УП для целей оптимизации налога на прибыль,
а также налога на имущество предприятий ООО «Главстрой» важен учет
следующего.
Сразу заметим, что способ списания стоимости пропорционально
объему продукции рассматривать не будем, т.к. результаты его применения для
оптимизации налога на прибыль и налога на имущество напрямую зависят от
15
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ
(ред. от 3.08.2018) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5.
57
способности организации правильно прогнозировать объемы своей
деятельности.
Подтвердим целесообразность предлагаемых мероприятий расчетом
экономической их эффективности.
Рассмотрим эффективность предлагаемого варианта, связанного с
учетом некоторых частей основных средств обособленно.
ООО «Главстрой» приобретает ПК, общая стоимость которого равна 44
тыс. руб. без учета суммы НДС. Монитор имеет стоимость в 10 тысяч рублей, а
системный блок - 34 тысячи рублей. В этом же месяце организация вводит
имущество в эксплуатацию.
Проведем рассмотрение того, как различаться будут налоговые платежи
ООО «Главстрой» в зависимости от того, как производится учет составляющих
компьютера.
Первым вариантом выступает единый инвентарный объект.
Если ООО «Главстрой» учтет компьютер как единый инвентарный
объект, то его стоимость составит 44 тыс. руб. В этом случае организация
вынуждена с остаточной стоимости имущества заплатить налог на имущество,
а также начислить в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.
Предположим, ООО «Главстрой» установило срок полезного
использования компьютера равный 4 годам (48 месяцам). Так как если бы
организация начала амортизировать имущество в налоговом учете в январе
2018 г., она воспользовалась бы правом списать единовременно на расходы 10
процентов первоначальной стоимости (4,4 тыс. рублей). В результате в
процессе расчета налога на прибыль за период с января по март будет включено
в расходы 6,875 тыс. руб. (4,4 тыс.руб. + (44 тыс.руб. – 4,4 тыс.руб.) : 48 мес. x 3
мес.).
А в бухгалтерском учете показатель остаточной стоимости имущества
составил:
44 тыс. рублей - к 1 января 2018 г.;
58
43,083 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес.) - на 1 февраля
2018 г.;
42,167 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта
2018 г.;
41,250 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 3 месяца) - к 1
апреля 2018 г.
В связи с этим по результатам I квартала 2018 г. ООО «Главстрой»
необходимо уплатить аванс по имущественному налогу на сумму 0,2325 тыс.
рублей ((44 тыс. рублей + 43,083 тыс. рублей + 42,167 тыс. рублей + 41,250 тыс.
рублей) : 4 месяца x 2,2% x 1/4).
Вариант второй - разные ОС.
Если же ООО «Главстрой» определит для частей ПК различные сроки
полезного использования, то с цены монитора не нужно уплачивать налог на
имущество. Помимо этого, его стоимость единовременно сократит
налогооблагаемый доход.
По системному блоку ситуация аналогичная. Он также не будет
признаваться основным средством, и с него не нужно будет платить налог на
имущество и налог на прибыль. Заметим, что важно установить на указанные
объекты разный срок полезной эксплуатации. Именно в этом случае не
возникнет необходимости учитывать их как единый инвентарный объект.
Таким образом, при использовании второго варианта ООО «Главстрой»
сэкономит на налоге на имущество 0,2325 тыс. руб. и на налоге на прибыль
1,375 тыс. руб. (6,875 × 20,0%).
Еще одним оптимизационным мероприятием выступала возможность
пересмотра способа начисления амортизации по объектам основных средств.
Рассмотрим различные ситуации и определим, какой из способов начисления
амортизации будет самым оптимальным в целях оптимизации налогового
бремени ООО «Главстрой».
В таблицах Приложений 1-4 приведены расчеты амортизационных
отчислений и налога на имущество при применении линейного метода
59
начисления амортизации, нелинейного метода, способа уменьшаемого остатка
и способа суммы чисел лет срока полезного использования.
Сопоставление налога на имущество предприятий, который рассчитан с
условием применения разных методов начисления амортизационных
отчислений по годам, приведем в таблице 12.
Таблица 12
Зависимость сумм налога на имущество от способа начисления
амортизации в ООО «Главстрой» на 2019 -2022 гг., тыс. руб.
Дата
Метод
линейный
Уменьшаемые
остатки
Сумма чисел лет сроков
полезного использования
01.01.2019
10,800
9,600
10,000
01.01.2020
(прогноз)
8,400
5,760
6,400
01.01.2021
(прогноз)
6,000
3,456
3,600
01.01.2022
(прогноз)
3,600
2,074
1,600
01.01.2023
(прогноз)
1,200
0,778
0,400
Итого:
30,000
21,668
22,000
Из таблицы видно, что максимальная экономия по налогу на имущество
организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и
способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо
учитывать при налоговом планировании в ООО «Главстрой».
Рассмотрим влияние различных факторов на размер налога на прибыль
по годам.
В таблице 13 оценено влияние на размер налога на прибыль величины
налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании
различных способов начисления амортизации.
Сведения таблицы дают возможность сделать вывод, что использование
способа начисления амортизации по сумме чисел лет сроков полезной
эксплуатации дает существенное уменьшение размеров налога на имущество
предприятий в сравнении с линейным методом, но вместе с тем использование
данного способа ведет к повышению налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, экономия по которому – величина отрицательная.
60
Таблица 13
Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения
величины налога на имущество
ООО «Главстрой» на 2019-2022 гг., тыс. руб.
Дата
Налог на
имущество
организаций
при
использовании
начисления
амортизации
линейным
способом
Налог на
имущество
организаций при
использовании
начисления
амортизации
способом суммы
чисел лет срока
полезного
использования
Разница по
налогу на
имущество при
использовании
различных
способов
начисления
амортизации
Экономия
по налогу
на
прибыль
01.01.201
9
10,800
10,000
-0,800
-0,160
01.01.202
0
(прогноз)
8,400
6,400
-2,000
-0,400
01.01.202
1
(прогноз)
6,000
3,600
-2,400
-0,480
01.01.202
2
(прогноз)
3,600
1,600
-2,000
-0,400
01.01.202
3
(прогноз)
1,200
0,400
-0,800
-0,160
Итого:
30,000
22,000
-8,000
-1,600
Проведем расчет итоговой экономии по налогу на прибыль по ставке
20%, учитывая то, что экономия по налогу на имущество предприятий ведет к
повышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Осуществленные расчеты отражают, что в случае начисления
амортизационных отчислений нелинейным методом и в случае расчета налога
на имущество предприятий с использованием способа суммы чисел лет сроков
полезного использования в первые 2 года можно отметить существенную
экономию по налогу на прибыль, а затем она принимает отрицательную
величину. В целом экономия по налогу на прибыль по результатам 5 лет –
отрицательная величина, несущественная не только относительно
первоначальной стоимости оборудования, но и в сравнении с экономией по
налогу на имущество предприятий по годам.
61
Таблица 14
Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль ООО «Главстрой» на 2019-2022 гг.
Дата
Амортизацион
ные
отчисления
линейным
методом, тыс.
руб.
Налог на
имущество
организаци
й
линейным
методом,
тыс. руб.
Амортизационн
ые отчисления
нелинейным
методом, тыс.
руб.
Налог на
имущество
организаций
при
начислении
амортизации
способом
суммы чисел
лет срока
полезной
эксплуатаци
и, тыс. руб.
Разница по
амортизаци
и между
линейным
и
нелинейны
м
методами,
тыс. руб.
Разница по
налогу на
имущество
организаци
й между
линейным
методом и
способом
суммы
чисел лет,
тыс. руб.
Экономи
я по
налогу
на
прибыль
, тыс.
руб.
01.01.2019
120,000
10,800
299,520
10,000
179,520
-0,800
35,744
01.01.2020
(прогноз)
120,000
8,400
150,000
6,400
30,000
-2,000
5,600
01.01.2021
(прогноз)
120,000
6,000
75,120
3,600
-44,880
-2,400
-9,456
01.01.2022
(прогноз)
120,000
3,600
37,620
1,600
-82,380
-2,000
-16,876
01.01.2023
(прогноз)
120,000
1,200
37,740
0,400
-82,260
-0,800
-16,612
Итого:
600,000
30,000
600,000
22,000
-
-8,0
-1,600