42
рекомендаций, связанных с совершенствованием учетной политики будут
осуществлены в рамках третьей главы бакалаврской работы.
Каждая хозяйственная операция, которую проводят в ООО «Главстрой»,
подтверждается оправдательной документацией. Эта документация выступает в
качестве первичной учетной документацией, по которой осуществляется
ведение бухгалтерского учета и которая является основанием к
предварительному и дальнейшему контролю хозяйственных операций,
совершением которых занимаются должностные и материально-ответственные
лица. Первичный учет – начальная стадия процессов учета. По нему
осуществляется составление сводных учетных и отчетных документов.
Качественное, своевременное оформление первичной учетной
документации, ее своевременная передача в бухгалтерский отдел, в целях
отражения в системе бухгалтерского учета ООО «Главстрой», а также
достоверность данных, которые она содержит, обеспечивается лицами, которые
осуществили составление и подписание этих документов.
При выявлении неточностей в документах в рамках документооборота,
отсутствии или неполном заполнении тех или иных реквизитов, допущении
намеренных или же случайных ошибок, фактов злоупотребления, а также
мошенничества приостанавливают последующие действия в документационной
работе.
В результате выявлено следующее:
− действующая учетная политика ООО «Главстрой» представляет собой
документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С
нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех
моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
− учетная политика ООО «Главстрой» не отвечает всем предъявляемым
к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь
место деление основных положений документа на тематические разделы,
например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной
43
политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета»,
«Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
− что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и
налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по
материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные
участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно
представлена информация о создании или не создании некоторых видов
резервов.
− в действующей учетной политике ООО «Главстрой» находят свое
отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.
Выводы по главе 2
В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика
ООО «Главстрой» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям
нормативной документации, а также потребностям самой организации.
Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично
ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения
специального налогового режима. ООО «Главстрой» - развивающаяся
компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и
не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.
44
ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ООО «ГЛАВСТРОЙ»
3.1. Направления совершенствования учетной политики
Результаты проведенного анализа состояния бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Главстрой» дали возможность выявления нарушений в
организации учета товаров, которые поступили на предприятие.
В соответствии с действующим законодательством, российские малые
предприятие суммы НДС, которые были уплачены поставщикам, приходуют
первоначально на счет учета материальных ценностей, и после этого, по мере
списания, осуществляют отнесение на себестоимость реализованной
продукции.
В апреле 2017 г. на предприятие ООО «Главстрой» доставили партию
продукции от предприятия ООО «Зарница». Поступила продукция без счета-
фактуры, была приложена лишь накладная на отпуск продукции со склада
поставщика. Оприходование товаров на общую сумму в 4 тыс. рублей в апреле
2017 г., После высылки поставщиком всей недостающей документации в мае
2017 года выявилось указание стоимости товаров в накладной без НДС. Сумму
НДС в 0,72 тыс. рублей бухгалтер решил провести по дебету балансового счета
41 «Товары», а также кредиту 60 «Расчеты с поставщиками».
Оплата поступивших товаров поставщику осуществлена на сумму в 4,72
тыс. рублей.
Но передача поступивших товаров в торговый зал осуществлена в
апреле 2017 года в размере 5,2 тыс. рублей (иными словами 4 тыс. рублей – это
стоимость товаров, а также торговая наценка в размере 1,2 тыс. рублей).
Переоценку указанной продукции не осуществляли ввиду ее реализации. Из
этого следует занижение цены продукции, а также недополучение выручки в
размере 936 руб. (иными словами – 720 рублей – это стоимость товара, а
45
торговая наценка составила 216 рублей). После того, как указанное нарушение
было расследовано, нашлось виновное лицо – кладовщик.
Руководителю предприятия ООО «Главстрой» рекомендовано издание
приказа о возмещении нанесенного ущерба с предварительным получением
объяснительной записки от виновного лица.
Причиненный субъекту хозяйствования ущерб подлежит исправлению в
бухгалтерском учете при помощи таких проводок (таблица 7):
Таблица 7
Исправительные проводки, связанные с возмещением ущерба
причиненного субъекту хозяйствования
Хозяйственные
операции
Дебет счетов
Кредит счетов
Сумма,
рублей
Сумма нанесенных
убытков
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
41 «Товары»
936
Списание убытков за
счет виновного лица
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
936
Ущерб, который
удержали из зарплаты
виновного лица
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
936
Величина торговой
наценки
41 «Товары»
42 «Торговая
наценка»
216
Величина
недополученной
прибыли
99 «Прибыли /
убытки»
42 «Торговая
наценка»
(216)
Источник: составлено автором
С целью компенсации ущерба удержаниями из зарплаты требуется
письменное согласие данного виновного лица.
Работником может быть погашен причиненный ущерб, если внесет
денег в кассу предприятия ООО «Главстрой». Тогда с кредита счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» спишут внесенную сумму денег
в дебет сч. 50 «Касса».
Соответственно, с кредита счета 41 в дебет счета 94 списали
недополученную выручку на сумму 936 рублей.
46
Отражение суммы недополученной прибыли приводится на сч. 99
«Прибыли/убытки».
Из-за невключения суммы НДС в себестоимость проданной продукции
завысились остатки по строке баланса «Запасы» на 0,72 тыс. рублей.
При изначальном включении НДС в стоимость проданной единицы
товара проводки по ней были бы такими (таблица 8).
Таблица 8
Корректное отражение суммы НДС в учете
Хозяйственные
операции
Дебет счетов
Кредит счетов
Сумма, рублей
Величина выручки
от продаж
продукции, в
стоимость которой
включен НДС
50 «Касса»
90-1 «Выручка»
916
Величина НДС
90-2
«Себестоимость
продаж»
41 «Товары»
916
Торговая наценка
на проданный
товар
41 «Товары»
42 «Торговая
наценка»
(216)
Прибыль от продаж
90-9 «Прибыль от
продаж»
99 «Прибыли /
убытки»
216
Источник: составлено автором
В целях улучшения эффективности бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Главстрой», а также недопущения аналогичных нарушений
в последующем требуется:
1) обязательное проведение истребования недостающей документации
на поступающую продукцию;
2) своевременное отражение всех хозяйственных операций, связанных с
движением продукции, в учете;
3) регулярные согласования взаиморасчетов с поставщиками,
посредством подписания актов сверки обеими сторонами.
По результатам анализа сведений бухгалтерского учета задолженностей
перед поставщиками на сч. 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками»
выявлена непогашенная кредиторская задолженность в 24 тыс. рублей перед
47
предприятием ООО «Мечта» по продукции, закупленной 25 мая 2017 года. Тем
не менее, согласно договору с ООО «Мечта» требовалось погашение
задолженности до первого августа 2017 года. Причину несвоевременной
оплаты кредиторской задолженности Директором предприятия ООО
«Главстрой» причина произошедшего объяснена наличием устной
договоренности с начальством ООО «Мечта» касательно отсрочки платежей до
первого августа 2018 года.
Устную договоренность нельзя считать оправданием при подаче
предприятием ООО «Мечта» иска об удовлетворении претензий. В целях
устранения такого нарушения руководству ООО «Главстрой» рекомендуется:
− заключение письменного соглашения о вопросе отсрочки платежей,
при незаключении такого соглашения потребуется срочное погашение
просроченной кредиторской задолженности;
− разработка плана-графика погашения задолженностей за 2016 год;
− выполнение обязательств в рамках договоров, связанных с оплатой
счетов за купленную продукцию, стремясь к сокращению кредиторской
задолженности;
− регулярное проведение инвентаризации расчетов с поставщиками.
Результат осуществленного на предприятии ООО «Главстрой»
исследования показал, что во всей дебиторской задолженности на балансе
данного субъекта хозяйствования к 1 января 2018 г., 1257 тыс. рублей – это
сумма задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев.
В целях уменьшения объема дебиторской задолженности предложены
нижеследующие мероприятия:
− ведение реестра учета дебиторской задолженности по сроку
образования;
− применение политики скидок в случае авансовой или досрочной
оплаты покупателями при помощи безналичных расчетов за отпущенную
продукцию. За счет такой меры покупатель стимулируется к оплате, а это дает
48
возможность сокращения дебиторской задолженности либо же избежания ее
образования;
− активизация работы по взысканию ДЗ, на погашение которой
отводится свыше трех месяцев. Это даст возможность сокращения дебиторской
задолженности в среднем на 1257 тыс. рублей;
− в договорах с покупателями – введение пункта о штрафных санкциях
за факты несвоевременной оплаты купленной продукции. Сейчас в договорах
не устанавливают сроков оплаты за купленную продукцию;
− реальность задолженностей покупателей нужно подтверждать при
помощи актов взаимной сверки задолженностей между ООО «Главстрой» и
покупателями. В число таких документов входят: договоры, счет-фактура, ТТН,
платежная документация, деловые переписки, а также решения различных
судов. Говоря иначе, требуется сбор всех документов о финансовых
отношениях всех сторон договора. Главным бухгалтером должно быть
назначено ответственное лицо, занимающееся обеспечением сохранности
данной документации;
− проведение регулярных инвентаризаций задолженностей по сч. 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
От руководства ООО «Главстрой» требуется контроль соотношения
кредиторской и дебиторской задолженности. Существенное преобладание ДЗ,
выявленное по результатам данного анализа, угрожает финансовой
устойчивости предприятия ООО «Главстрой».
За счет графика документооборота возможно ускорение продвижения
первичных документов на предприятии ООО «Главстрой», а также упрощение
их обработки.
За счет графика документооборота возможно выполнение принципа
своевременности отражения всех операций в хозяйственной деятельности,
которые за отчетный период совершались в субъекте хозяйствования.
49
Составление графика осуществляется в целях упорядочения движения
документации на предприятии для своевременного получения первичной
документации бухгалтерской службой, их учета и хранения.
Соответственно, в графике, в первую очередь, требуется определение
этапов и установление сроков движения документации по ним: разработки
(передачи), проверки (обработки), хранения.
Оформлять данный график лучше распоряжением руководителя в виде
приложения к приказу об УП. Под расписку ознакомить с ним нужно всех
должностных лиц, несущих ответственность за оформление, а также
представление той или иной документации.
В данном графике документооборота приводится указание всех
документов и указание лиц, несущих ответственность за их оформление. В
графике приводится также указание каждой стадии движения «первичной
документации» от исполнителя к исполнителю, указание сроков ее
прохождения.
Соблюдение графика документооборота возлагается на всех лиц,
несущих ответственность за оформление первичной документации и ее
обработку.
Для достижения исполнения данного документа всеми работниками, из
него делают определенные выписки, в которых приводится перечисление
«подведомственных» тому или иному сотруднику документов, сроков и
адресов их представления. Выписка содержит указание документов, входящих
в сферу деятельности определенного исполнителя, сроков их предоставления
другому ответственному лицу. Ответственными за соблюдение данного
документа являются все работники, которые в нем указаны, а главный
бухгалтер занимается контролем над исполнением графика документооборота.
Если же работники не соблюдают график документооборота, то на них
налагают санкции в виде лишения премии. Однако, подобное должно
применяться лишь в крайних случаях, когда, к примеру, работники никак не
50
реагируют на устное замечание по поводу того, что документы были
предоставлены не вовремя.
Чтобы было больше уверенности в том, что график документооборота
будет выполняться, целесообразным будет в должностных инструкциях
сотрудников установление соответствующих обязанностей. Недостаток
осуществленных инвентаризаций заключается в том, что для них требуется
отвлечение работников, они ведут к торможению работы склада, связанной с
приемкой и отпуском продукции, поэтому их осуществляют крайне редко и в
исключительном случае. Не утвердили постоянно действующую комиссию по
инвентаризациям, нет графика проведения работ. Проведем рассмотрение того,
как предлагаемые мероприятия в ООО «Главстрой» окажут влияние на
показатели продаж, прибыли, а также на балансовые статьи (табл. 9).
Таблица 9
Изменение показателей в результате проведения мероприятий
(тыс. рублей)
Мероприятия,
связанные с
улучшением
финансового
состояния
Сумма,
тыс.
руб.
Товаро
-
оборот
Показатель, на который повлияло
указанное мероприятие
Отчет о
финансовых
результатах»
Строки Баланса
Издержк
и
Прибыл
ь чистая
Запасы
товаро
в
Задолженность
дебиторская
Возмещение
упущенных выгод
из средств
виновного лица
0,9
0,2
0,7
Взыскание
просроченной ДЗ
1257,0
-1257
Привлечение
денег после
взыскания суммы
дебиторской зад-
ти
1634,0
+1634
+1257
Вовлечение
залежалой
продукции в
оборот,
посредством
предоставления
на них скидок
200,0
+140
+60
-200
ИТОГО
3091,9
1774
1317
0,2
-199,3
-1257
51
За счет введения предложенных мероприятий произойдёт сокращение
запасов товаров на 199,3 тыс. рублей за счет вовлечения залежалой продукции в
оборот, а также списания стоимости продукции, проданной по заниженным
ценам.
После того, как покупатели погасят просроченные долги по оплате
купленной продукции в размере 1257 тыс. рублей, произойдёт сокращение
дебиторской задолженности на 1257 тыс. рублей. Деньги в сумме 1257 тыс.
рублей, которые были получены от продаж дополнительной продукции,
направят на покупку товаров с целью продажи.
За счет предложенных мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета в ООО «Главстрой» произойдёт изменение товарооборота
на 2019 год, с его повышением на 1774 тыс. рублей. Произойдёт рост издержек
реализации на 1317 тыс. рублей.
Нужно произвести расчет ключевых показателей деятельности в ООО
«Главстрой» до того, как были введены мероприятия по улучшению
бухгалтерского учета, и после этого. Это даст возможность расчета
экономического эффекта (таблица 10).
Таблица 10
Расчет экономического эффекта от введения мероприятий
Показатели
Строк
а
2019
Изменения
До
введения
После
введения
Абсолютные
Товарооборот, тыс. рублей
1
127400,0
1291740
+1774,0
Издержки обращения, тысяч
рублей
2
122388,0
123705,0
+1317,0
Сумма прибыли от продаж:
стр.1-стр.2, тысяч рублей
3
5012,0
5469,0
+457,0
Налоги по УСН(стр.3*15%)
4
752,0
820,0
+68,0
Чистая прибыль, тысяч рублей
5
4260,0
4649,0
+389,0
Рентабельность товаров, %:
стр.3/стр.2х100%
6
4,1
4,4
+0,3
Рентабельность продаж, %:
стр.3/стр.1х100%
7
3,9
4,2
+0,3
Рентабельность производства,
%: стр.2/стр.1х100%
8
96,1
95,8
-0,3
Средний годовой остаток
запасов, тысяч рублей
90
14405,0
14205,7
-199,3
Коэффициент оборачиваемости
запасов (стр. 1 /стр. 9)
10
8,8
9,1
+0,2