СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1 Теоретические аспекты учетной политики организации .......................... 5
1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации................... 5
1.2. Основные принципы формирования учетной политики организации ....... 9
1.3. Система нормативного регулирования учетной политики ........................ 19
Глава 2 Особенности учетной политики ООО «Главстрой» ................................ 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Главстрой» ...... 24
2.2. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности ООО
«Главстрой» ........................................................................................................... 27
2.3. Проблемы формирования учетной политики по результатам
проведенного анализа ........................................................................................... 37
Глава 3 Пути совершенствования учетной политики ООО «Главстрой» ........... 44
3.1. Направления совершенствования учетной политики ................................ 44
3.2. Расчет экономического эффекта от рекомендаций по внесению
изменений в учетную политику ........................................................................... 53
Заключение ................................................................................................................ 65
Список использованной литературы ....................................................................... 69
Приложение 1 ............................................................................................................ 74
Приложение 2 ............................................................................................................ 79
Приложение 3 ............................................................................................................ 82
Приложение 4 ............................................................................................................ 85
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Сейчас коммерческие организации
формируют сами свою систему учета, основой для чего является их учетная
политика, которую разрабатывали и принимали по законодательству и
методическим основам, используя также специфику деятельности в отрасли,
индивидуальные условия своей работы. Сама же эта политика позволяет
эффективно управлять коммерческой организацией и развивать ее в
долгосрочной перспективе, за счет учетной политики появляется возможность
становления бухгалтерского учета в организации, провести анализ процессов
учета и их моделирование вне зависимости от того, в какой сфере ведет свою
деятельность эта организация. Поэтому требуется регулярный аудит учетной
политики.
Это, в свою очередь, является одним из тех разделов проведения аудита,
имеющих большую значимость, поскольку после его проверки делаются такие
выводы и получают такие результаты, которые способны повлиять на то, каким
аудитор сделает итоговое заключение. Соответствующие процедуры
проводятся в рамках тех услуг, предоставлением которых занимаются
аудиторско-консалтинговые компании.
Рекомендации по структуризации нормативно-правового регулирования
аудита учетной политики организации, формированию унифицированной
схемы процедур его проведения, уточнение понятийного аппарата в
исследуемой области, предложения по разработке и совершенствованию
методики аудита учетной политики в современных экономических условиях
объективно необходимы.
Предметом исследования послужили теоретические и методические
вопросы, связанные с учетной политикой в коммерческих организациях.
Объектом исследования является ООО «Главстрой».
Целью работы является исследование учетной политики ООО
«Главстрой» и разработка рекомендаций по совершенствованию учетной
политики.
4
Задачи исследования
1. рассмотреть цели и задачи формирования учетной политики
организации;
2. рассмотреть основные принципы формирования учетной политики
организации;
3. исследовать нормативную базу учетной политики;
4. провести анализ действующей учетной политики ООО «Главстрой»;
5. разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики
ООО «Главстрой».
Методологической базой явились такие методы, как системный анализ,
метод индукции и дедукции, сравнительно-сопоставительный анализ.
Теоретико-методологической основой исследования послужили научные
разработки фундаментальных и прикладных областей российских и
иностранных ученых, а также передовых специалистов в области теории и
практики организации и совершенствования аудита учетной политики. В
процессе работы были использованы нормативно-правовые акты, материалы
научных конференций, семинаров, публикации периодических изданий,
посвященные исследуемой проблематике, специальная и общеэкономическая
литература.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе работы рассматривается теоретические аспекты учетной
политики.
Во второй главе рассмотрены вопросы организации бухгалтерского
учета и учетной политики на примере ООО «Главстрой».
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
учетной политики ООО «Главстрой».
5
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации
Один из наиболее важных этапов налогового планирования в
организации - это учетная политика как в целях бухгалтерского, так и в целях
налогового учета.
Согласно пункту 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогового
обложения является выбранной налогоплательщиком совокупностью
допускаемых Налоговым Кодексом РФ методов (способов) определения
расходов и доходов, их признания, распределения и оценки, а также учета
других требуемых для целей налогового обложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика. В налоговом
законодательстве, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует специальный
документ, который осуществлял бы регулирование вопросов формирования
учетной политики в целях налогового обложения. Требования к учетной
политике содержат главы 21, 25, 26 Налогового Кодекса РФ. Делегирование
функций нормотворчества на уровень налогоплательщиков дает возможность
закрепления тех способов определения требуемых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности, которые дадут
возможность снижения или оптимизации налоговой нагрузки.
Утверждение бухгалтерской и налоговой учетной политики возможно
единым приказом или же 2-мя отдельными документами.
В соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности, учетная политика – «…это конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и
представления финансовой отчетности»
1
.
1
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 121.
6
Как утверждает Д.В. Луговский «Учетная политика организации, будучи
одним из блоков ее экономической политики, проявляется в выборе между
альтернативными вариантами организации и ведения учета»
2
. «В подобной
ситуации бухгалтеру необходим ориентир, помогающий ему принимать
решения в условиях многогранности, а зачастую неоднозначности и
неопределенности хозяйственной жизни»
3
. Таким образом, можно
предположить, что правила формирования учетной политики, сформированной
по отечественным стандартам и МСФО, существенно отличаются друг от
друга. Основные существующие отличия в порядке формирования учетной
политики по РСБУ и МСФО можно представить в виде схемы (рисунок 1).
Рисунок 1. Отличительные характеристики в формировании
учетной политики по правилам РСБУ И МСФО
2
Брыкова Н.В.. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Академия», 2016. – С. 106.
3
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 37.
Учетная политика хозяйствующего субъекта
РСБУ
МСФО
Разрабатывается для конкретного предприятия
- принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной
деятельности
- конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика,
применяемые организацией для
подготовки и представления
финансовой отчетности
- акцент смещен на регулирование
ведения бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской
отчетности организации;
- бухгалтерская отчетность должна
соответствовать требованиям
национального бухгалтерского
законодательства.
- акцент смещен на составление
данного документа в отношении
финансовой отчетности;
- формирование и раскрытие
показателей финансовой
отчетности, отвечающих
концепции рисков финансового
капитала.
7
Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика для
хозяйствующего субъекта выступает своего рода комплексом
методологических решений, которые определяют содержание конкретной
информации, получаемой в процессе хозяйственного учета пользователями
бухгалтерской отчетности. Осознавать данный факт достаточно важно, т.к.
информация, на основе которой принимаются управленческие решения, сама
данные решения и предопределяет. Все возможные преимущества, льготы и
прочие экономические выгоды, которые может получить хозяйствующий
субъект, определяются именно учетной политикой, принятой в организации на
текущий год.
Организации согласно ГК РФ вправе создавать обособленные
подразделения (далее – ОП) в форме представительств и филиалов. Такие
структуры различаются названием, юридическим статусом, правами и
обязанностями. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ (в ред. от 3.07.17 г.)
представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном
реестре юридических лиц. В соответствии со ст. 19 НК РФ
налогоплательщиками признаются организации. ОП российских организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по
своему месту нахождения. Факт наличия у организации ОП оказывает
существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление
налоговой отчетности
4
.
Порядок ведения налогового учета устанавливает налогоплательщик в
учетной политике в целях налогообложения, которую утверждают
соответствующим распоряжением (приказом) руководителя до наступления
очередного налогового периода. В целях бухгалтерского учета учетную
политику предприятия регламентирует Положение по б/у ПБУ 1/98 (14), для
целей налогового учета учетную политику предприятия регламентируют
положения НК РФ ч. II (1). В учетной политике в целях налогового обложения
4
Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова,
А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 96 с.
8
требуется формулирование всех аспектов организации налогового учета на
основании глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).
Рисунок 2. Основные элементы системы внутреннего налогового
контроля
Основой налогового планирования является максимально правильное и
полное использование всех льгот и преимуществ, которые установлены
законом, а также оценка позиции налоговых органов и учет базовых
направлений инвестиционной, бюджетной и налоговой политики государства.
9
Один из обязательных компонентов учетной политики – это разработка
порядка контроля над хозяйственными операциями.
В рамках методического раздела УП должна быть приведена все
способы, используемые субъектом хозяйствования для ведения системы
бухгалтерского учета, где также учтены все особенности его работы.
Все рассмотренное ранее может быть применено также и для того,
чтобы разработать УП для налогового учета. Такая ее составляющая, как
организационно-техническая, отражается то, как был организован учет и
соответствующие работы, ведение учета (формы, техника), а также способ
контроля.
1.2. Основные принципы формирования учетной политики организации
Бухгалтерский учет является ответственной сферой, работу в которой
регламентирует законодательство. В связи с этим, при ответе на вопрос о том,
какой нормативной документацией регламентировано ведение бухгалтерского
учета, не следует забывать, что система нормативного урегулирования
бухгалтерского учета является сложной, многокомпонентной системой,
имеющей несколько уровней иерархии. Большое внимание со стороны
государства уделено ее развитию. Связано это с необходимостью
формирования объективных данных о состоянии бизнеса, оформления
бухгалтерской отчетности. Непрерывно изменяющиеся потребности
предпринимательской деятельности, в т. ч. на международном уровне, требуют
адаптировать к ним положения учета. Активное участие предприятий нашей
страны в ВЭД, взаимное проникновение отечественных и иностранных
инвестиций бизнесу диктует использование общих подходов к оформлению
бухгалтерских отчетов, а именно стандартов МСФО (Международных
стандартов финансовой отчетности, International Financial Reporting Standards -
IFRS). В Российской Федерации в 1998 году приняли программу
реформирования российского бухгалтерского учёта под МСФО.
10
Ключевая идея стандартов – сбалансировать национальные учетные
системы, вместе с этим в каждой стране возможна собственная модель учета и
система стандартов. Но вместе с этим есть одно важное требование,
заключающееся в том, что данные стандарты не должны вступать в
противоречие с аналогичными стандартами других государств
5
.
МСФО обладает некоторыми своими достоинствами перед
национальными стандартами:
− наличие четкой экономической логики;
− обобщение достижений международной практики;
− доступное восприятие для пользователей.
Также выделим их недостатки:
− исключительное применение английского языка;
− обобщенность стандартов предполагает разнообразие в методиках
учета;
− нет детальных интерпретаций, а также примеров к тем или иным
ситуациям.
Основой применения МСФО являются два наиболее важных принципа:
− Непрерывная деятельность. Принцип подразумевает, что субъект
хозяйствования действует и продолжит заниматься своей деятельностью в
ближайший период (на протяжении одного ближайшего года).
− Начисления. Основой принципа является то, что доходы и доходы
обладают четкой хронологией, их отражение осуществляется по мере их
образования
6
.
Международные стандарты делятся также по назначению в зависимости
от тех или иных сопутствующих признаков, сгруппированных в блок:
− общеметодологические, это основа к формированию международных
принципов учета;
5
Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии. / Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук, Москва 2016.
6
Божкова Т.И. Учетная политика как источник влияния на результаты деятельности коммерческой
организации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2018. - №1.
11
− стандарты по составу и содержанию отчетности;
− стандарты о порядке учета отдельных объектов и операций.
Сейчас действуют сорок три стандарта МСФО, (двадцать девять
стандартов IAS; четырнадцать стандартов IFRS), помимо этого, в составе
МСФО к стандартам проведена разработка толкований, регулирующих
определенные положения стандартов и регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета при отсутствии соответствующих стандартов
7
.
В настоящее время разработано 24 таких толкований (7 толкований SIC
и 17 толкований IFRIC) .
Каждый стандарт состоит из следующих основных показателей:
− объект учета;
− признание объекта учета;
− оценка объекта учета;
− отражение в финансовой отчетности.
В связи с тем, что системой МСФО производится многостороннее
описание и исследование объекта учета, поль3ователям информации
представляются максимум преимуществ:
− для финансистов, аналитиков, инвесторов - это прежде всего
понятность, прозрачность, надежность, сравнимость и возможность с
меньшими издержками произвести анализ;
− для компаний это возможность уменьшить издержки по привлечению
капитала, значительная экономия;
− для аудиторов единообра3ные принципы бухгалтерского учета,
возможность в принятии стандартов;
− для национальных разработчиков стандартов применять полученный
положительный опыт, конвергенция стандартов;
7
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Москва: ИЦФЭР, 2018. – 302 с.