5
Содержание
Введение ............................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические подходы к формированию и оценке учетной политики
организации ........................................................................................................ 13
1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики организации 13
1.2 Порядок формирования и основные элементы учетной политики
организации для целей бухгалтерского и налогового учета ............................ 20
1.3.Методы оценки эффективности учетной политики ................................... 33
Глава 2. Формирование учетной политики ТОО Dana Estrella для целей
бухгалтерского и налогового учета ................................................................... 42
2.1 Технико-экономическая характеристика ТОО Dana Estrella ..................... 42
2.2 Организация формирования и практическое применение учетной политики
ТОО Dana Estrella для целей бухгалтерского учета и налогового учета......... 62
2.3 Аудиторская проверка учетной политики ТОО Dana Estrella ................... 76
Глава 3. Оценка эффективности формирования и использования учетной
политики ТОО Dana Estrella и пути ее совершенствования .......................... 82
3.1 Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей бухгалтерского учета ТОО Dana Estrella ......................................... 82
3.2 Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей налогового учета ТОО Dana Estrella ................................................ 92
3.3 Пути совершенствования учетной политики ТОО Dana Estrella и расчет
экономической эффективности предлагаемых мероприятий .......................... 99
Заключение ....................................................................................................... 112
Список использованной литературы ............................................................... 116
Приложения ...................................................................................................... 121
6
Введение
Актуальность работы определяется тем фактом, что в современном мире
процесс управления организацией с каждым годом все усложняется. Это
обусловлено развитием рыночных отношений, значительного увеличения
конкуренции и огромного потока информации, который необходимо
эффективно обработать для принятия управленческих решений.
Положительная тенденция развития предприятия в полной мере зависит от
осуществления учета, от структуры предприятия, от выбора классификации
объектов управления. В нынешних рыночных отношениях недостаточно
принятия традиционных решений в управлении предприятия, необходимо
проявлять гибкость и учитывать особенности организации.
На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение
отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к
бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится
менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий
появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы
учета согласно специфике своей деятельности. Инструментом реализации
такой возможности является учетная политика организации для целей
бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 определяет учетную
политику как принятую предприятием совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей корректировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
В то же время, в практике Российского учета возникает принципиально
новое для нее явление - налоговый учет, который также должен следовать
определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом
возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей
бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для
7
целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих
документов организации, регулирующих финансово - хозяйственную
деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой
оптимизации.
Следует принимать во внимание, что учетная политика - относительно
молодое явление в истории отечественного бухгалтерского учета. Учетная
политика для целей налогообложения свое начало берет еще позже - с
введением в 2002 году 25 главы Налогового Кодекса РФ. В связи с этим,
многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной
политики в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят
прямой связи налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения.
Поэтому первой проблемой, которую необходимо обозначить в рамках данной
выпускной квалификационной работы, является формальность подхода при
разработке учетной политики.
На многих предприятиях, особенно на малых, бухгалтерия и
руководство не уделяют достаточно внимания формированию учетной
политики, не учитывают специфику деятельности предприятия, используют
готовые шаблоны и образцы учетной политики, не подкрепленные расчетами
для конкретной организации.
В то же время, качественно подготовленная учетная политика выступает
одним из инструментов надлежащей организации унифицированного учета,
обеспечивает сохранность информации и возможность ее передачи в случае
смены бухгалтера в организации, позволяет сотрудникам бухгалтерии
обращаться к учетной политике как к методическому пособию. Учетная
политика по сути своей является формализованной позицией организации.
Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту
предприятия при проведении на нем различных проверок. Организации
подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов,
аудиторских фирм и других пользователей финансово-бухгалтерской
информации. Чем более подробно будет раскрыт и обоснован в учетной
8
политике способ ведения учета, тем сложнее проверяющим оспорить
правомерность его применения.
В Российской практике нередко учетная политика является
инструментом, правильно используя который, организация может в судебном
порядке доказать свою правоту налоговым органам и избежать штрафных
санкций.
Одновременно, учетная политика позволяет оптимизировать учетный
процесс с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества
представления и группировки учетной информации.
В связи с этим, вторая проблема заключается в установлении
оптимальной совокупности правил, соблюдение которых обеспечило бы
наибольший эффект от ведения учета.
Также разрабатывая учетную политику как для целей бухгалтерского
учета, так и для целей налогообложения, предприятие должно преследовать
своей целью формирование максимально эффективной учетной политики при
сравнительно небольших затратах на нее. Таким образом, ключевым
становится понятие рациональности - польза, полученная от той или иной
информации, должна быть сопоставима с затратами на ее получение.
Соответственно, возникает третья проблема - сближение учетной
политики для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета с
минимальными потерями в выгоде для организации, так как предприятие
должно объективно отразить информацию об имеющихся активах и
обязательствах в финансовой отчетности и в то же время определить для себя
наиболее подходящий порядок формирования налоговой базы по
уплачиваемым ей налогам.
Исходя из всего вышеописанного, обуславливается актуальность данной
работы.
Цель исследования: характеристика учетной политики организации и ее
экспертная оценка с целью разработки рекомендаций по ее
совершенствованию.
9
Задачи исследования
- исследовать сущность, назначение и регулирование учетной
политики организации
- изучить порядок формирования и основные элементы учетной
политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета
- проанализировать методы оценки эффективности учетной
политики
- представить технико-экономическую характеристику ТОО Dana
Estrella
- исследовать организацию формирования и практическое
применение учетной политики ТОО Dana Estrella для целей бухгалтерского
учета и налогового учета
- провести аудиторскую проверку учетной политики ТОО Dana
Estrella
- провести оценку эффективности составления и использования
учетной политики для целей бухгалтерского учета ТОО Dana Estrella
- представить оценку эффективности составления и использования
учетной политики для целей налогового учета ТОО Dana Estrella
- разработать пути совершенствования учетной политики ТОО
Dana Estrella и провести расчет экономической эффективности предлагаемых
мероприятий
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью Dana Estrella.
Предметом исследования магистерской работы является применяемая
учетная политика ТОО Dana Estrella для бухгалтерского учета и
налогообложения.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области
бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук:
Брызгалина В. В., Новиковой О. А., Агафоновой М. Н., Бычковой С. М.,
10
Дубоносова Е. С., Касьяновой Г. Ю., Кондракова Н. П., Крутяковой Т. А.,
Ланиной И. Б., Нестерова Г. Г., Смирновой С. А., Грековой З. Н., Невского И.
А., Эрзина Д. Г., Черных И. Н. и др.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания как основной способ объективного
и всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и
предмет исследования рассматривались комплексно, а также наблюдение,
системный и логический анализы, группировка, ретроспективный анализ,
прогнозный анализ, методы горизонтального и вертикального анализа.
Методологической основой исследования послужили диалектический
метод познания и системный подход. В процессе исследования
использовались общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, группировка,
сравнение, индукция и дедукция. В работе применялись методы
экономического анализа: горизонтальный (динамический) и вертикальный
(структурный) анализ, анализ абсолютных и относительных показателей и др.
Теоретическую основу исследования составили законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, создающие правовую основу'
формирования учетной политики хозяйствующих субъектов, российские и
международные стандарты учета и финансовой отчетности, научные труды
российских и зарубежных ученых, определяющие теоретико-
методологические подходы в области бухгалтерского финансового,
налогового и управленческого видов учета.
Информационной базой исследования послужили данные первичных
учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета,
бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности организаций,
официальная статистическая информация Госкомстата России, материалы
научных конференций и семинаров, документация организаций по тематике
подготовки и практического использования учетной политики и ведения
управленческого учета.
Научная новизна исследования. Наиболее важные научные результаты
11
состоят в постановке и теоретическом обосновании комплекса научно-
методических положений, связанных с определением роли и содержания
учетной политики для целей управленческого учета, и выработке
практических рекомендаций по ее формированию и использованию.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
- уточнены место и роль учетной политики в информационной
системе хозяйствующего субъекта;
- определено содержание понятия учетной политики для целей
управленческого учета и обоснована целесообразность ее применения;
- предложена методика формирования учетной политики в системе
управленческого учета, раскрыты основные этапы ее создания, разработана
учетная политика для практического использования в системе
управленческого учета организаций, раскрыты преимущества применения
информации для целей внутрифирменного управления организаций.
Практическая значимость. Разработанные в диссертации предложения и
рекомендации будут способствовать повышению эффективности
деятельности организаций и их конкурентоспособности на основе
использования в процессе управления более структурированной и
систематизированной информации. Положения работы могут представлять
интерес для руководителей различных уровней и главных бухгалтеров при
информационном обеспечении процесса управления хозяйствующими
субъектами любой отрасли. Возможно использование материалов
исследования в учебном процессе высших учебных заведений по дисциплинам
«Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (управленческий) учет»,
«Управленческий анализ».
Поставленная цель и задачи исследования обуславливают структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обосновывается актуальность работы, ставится цель и
определяются задачи выпускной квалификационной работы. Также в этой
12
части работы выявляется объект и предмет исследования, обозначается
практическая значимость работы, описывается ее структура.
В первой главе учетная политика для целей бухгалтерского и налогового
учета рассматривается как основа организации финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, исследуются истоки ее возникновения и роль в
современной системе учета Российской Федерации, а также определяется
порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия
как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Вторая глава ставит своей целью раскрытие технико-экономической
характеристики предприятия - ТОО Dana Estrella, организацию формирования
и исследования практического применения учетной политики предприятия
для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Третья глава посвящена вопросам оценки эффективности состояния и
использования учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и
налогового учета, приведены пути совершенствования учетной политики
ТОО Dana Estrella как фактора повышения успешности деятельности
предприятия, разработан порядок применения рекомендуемых положений
учетной политики, приведен расчет эффективности предложенных
мероприятий, отражающий в денежной оценке обоснованность их
применения.
В заключении будут изложены выводы и пути совершенствования
учетной политики ТОО Dana Estrella, отражены предполагаемые результаты
предложенных мероприятий.
13
Глава .1. Теоретические подходы к формированию и оценке
учетной политики организации
1.1 Сущность, назначение и регулирование учетной политики
организации
Вопрос о сути учетной политики обсуждается бухгалтерами,
финансистами и юристами достаточно активно и давно. Под учетной
политикой необходимо понимать одобренную организацией систему методов
осуществления бухгалтерского учета, которые включают в себя первичное
наблюдение, измерение в стоимостном выражении, регулярную группировку
данных о хозяйственных операциях и итоговое обобщение результатов
хозяйствования.
В рамках данного понятия она считается одной из частей системы
регулирования бухгалтерского учета в России и должна создаваться в
соответствии с нормативной документацией, а также отчетностью по
состоянию финансов.
Прежде всего, следует исходить из положений следующих нормативно
– правовых актов:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
1
.
- Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе
2
РФ и Налоговом
Кодексе РФ
3
.
- Большую роль играет и Постановление Правительства РФ от
06.03.98 N 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными учетными стандартами финансовой
отчетности»
4
.
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2020)
2
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
3
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)
4
Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"
14
Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил,
которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или
нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу
сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором
уровне законодательства
5
.
В этом направлении политики освещаются организационные вопросы
функционирования бухгалтерского дела на предприятии.
Бухгалтерам следует исходить из таких основных правил:
- Полноценное отображение каждой деловой операции. Это позволяет
оценить все факторы экономической активности и детально проанализировать
их. Учет текущей хозяйственной активности. Он должен быть своевременным.
- Приоритетное внимание на экономические основы деятельности,
отражаемой в отчетности, по сравнению с их правовой формой.
Ведение учета осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению, другие носят рекомендательный характер.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 года «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, при формировании учетной политики в
отношении конкретных объектов организация самостоятельно выбирает из
допускаемых федеральными стандартами способов или разрабатывает исходя
из установленных требований способ ведения учета (если в отношении
данного объекта способ учета федеральными стандартами не установлен).
Нормативное регулирование бухгалтерского учета показано на рисунке
1, из рисунка видно, что регулирование осуществляется федеральными и
отраслевыми нормативно-правовыми актами, а также Рекомендациями
бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта и состоит из
четырех уровней
6
.
5
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018.С.73
6
Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп,
2016.С.123