105
налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между
прибылью до налогообложения,
сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на
прибыль, сформированной в налоговом учете. Он представлен в Приложении
8«Учет формирования налога на прибыль».
Проведем общий расчет, подтверждающий экономическую
целесообразность предложенных мероприятий.
1. Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета
прописала отражение расходов на счете 20 «Основное производство», но
отражает их по счету 44 «Расходы» на продажу. Если не внести изменения в
учетную политику, то налоговыми органами данное правонарушение может быть
классифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения. Поскольку данное деяние имеет место в течение
более чем одного налогового периода, то оно влечет штраф в размере тридцати
тысяч рублей.
В учетной политике для целей налогообложения к прямым расходам
отнесены затраты на заработную плату рабочих и взносы в социальные фонды,
но на практике данные расходы списываются в полном объеме на расходы от
реализации. Данное нарушение также может быть классифицировано в
соответствии со статьей 120 Налогового кодекса как грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение
налоговой базы и влечет наложение штрафа в размере двадцати процентов от
суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
2. Расчет изменения коэффициентов рентабельности при изменении
способа начисления амортизации представлен в таблице 12.
При использовании линейного способа начисления амортизации, прибыль
предприятия до налогообложения в сравнении с методом по сумме чисел лет
использования, согласно данным таблицы 13 «Влияние методов амортизации
106
основных средств в бухгалтерского учете на финансовые результаты
предприятия» увеличится на: 140 955 - 110 372 = 30 583 руб..
Показатель
Метод по сумме
чисел лет
полезного
использования
Линейный метод
Темп
роста
Темп
прироста
1
2
3
4
5
Коэффициент
рентабельност
и собственного
капитала
1,24
88+31*0,2
Кр
(92+50)/2
1,33
107,26
7,26
Коэффициент
рентабельност
и продаж
0,09
142+31
КМ
= 1667 =°-
103
114,44
14,44
Коэффициенты рентабельности возрастут, согласно данным,
представленным в таблице 12, что увеличит привлекательность предприятия для
потенциальных инвесторов.
Также рассчитаем экономию в трудозатратах бухгалтерии при
применении одинакового метода начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете.
Средний месячный фонд оплаты труда бухгалтерии составляет 35 000
рублей. Среднее количество отработанных часов в месяц - 175. Таким образом,
стоимость одного часа бухгалтерии составит: 35 000 / 175 = 200 рублей.
Совокупный эффект предлагаемых мероприятий представлен в таблице 14.
Как можно увидеть из таблицы, общий экономический эффект от
введения данного мероприятия составляет 11 200 рублей в год.
При этом, согласно данным таблицы 13 «Влияние метода амортизации в
бухгалтерском учете на суммы налога на имущество, уплачиваемые
организацией», сумма налога на имущество возрастет на: 7209 - 6776 = 433 рубля
Таблица 12
Увеличение коэффициентов рентабельности при изменении
способа начисления амортизации
Таблица 13
Экономический эффект от внедрения линейного способа
начисления амортизации в бухгалтерском учете
107
Название показателя
Использование
различных
методов
амортизации
Использование
одинаковых
методов
амортизации
Экономический
эффект
(экономия)
Темп
роста
1
2
3
4
5
Количество
потраченных часов на
ведение учета ОС
4
2
2
50
Количество
потраченных часов на
подготовку отчетности
20
12
8
60
Итого потраченных
часов в год
4*12 + 20 * 4 =
128
2*12 + 12 * 4
= 72
56
56,25
Совокупные Затраты
предприятия на
работу бухгалтерии
(общая стоимость
потраченных часов
работы), руб.
128*200 = 25
600
72 * 200 = 14
400
11 200
56,25
3. Использование при учете материально-производственных запасов
метода списания по средней себестоимости и приходование запасов через счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» позволит рационализировать
бухгалтерский учет предприятия, более полно контролировать отклонения цен
поставщиков от изначальной цены, даст возможность эффективнее управлять
своей снабженческой деятельностью.
4. Проведем расчет эффективности внедрения программы электронной
сдачи отчетности. При расчетах следует учитывать время, потраченное на то,
чтобы добраться до места расположения налоговой инспекции и внебюджетных
фондов, на повторную сдачу отчетности. В среднем при сдаче отчетности за
квартал тратится следующее количество часов: бухгалтерская отчетность и
налоговая декларация по налогу на прибыли в налоговую инспекцию сдаются в
течение 5 рабочих часов; отчетность по налогу на добавленную стоимость - 3
рабочих часа; отчет в фонд социального страхования - 8 рабочих часов; отчет в
пенсионный фонд - 13 рабочих часов. В качестве базы для сравнения возьмем
стоимость программы СБИС++, годовая лицензия на которую составляет 5100
108
рублей. Отчетность отправляется с рабочего места, время на простой в очередях
не тратится.
В расчетах, помимо затраченного времени на сдачу отчетности,
необходимо учитывать стоимость транспортного проезда, стоимость рассчитана
как средняя стоимость при проезде в маршрутных такси на 2019 год. Расчеты
представлены в таблице 14.
Таблица 14
Показатель
Сдача отчетности
лично
представителем
бухгалтерии
Сдача
отчетности
через СБИС
++
Экономический
эффект (экономия)
Темп
роста
1
2
3
4
5
Количество
затраченного
времени в год,
час
(5+3+8+13)*4 =
116
0
116
-
Расходы на
оплату работу
бухгалтерии в
год, руб
116 * 200 = 23
200
0
23200
-
Расходы на
транспорт, руб.
(32+32+32+32+
32)*4 = 640
0
640
-
Общие расходы
23840
5100
18740
21,39
5. Введение графика документооборота позволит бухгалтерии
своевременно получать правильно оформленные документы и отражать
операции на счетах бухгалтерского учета. Тем самым повысится оперативность
и достоверность учета, отпадет необходимость проводить корректировки
отчетности в налоговые органы при несвоевременном поступлении документов,
подтверждающих доходы и расходы организации.
Таким образом, если в квартал было затрачено порядка 4 часов на
корректировку отчетности и данных бухгалтерского учета из -за несвоевременно
Экономический эффект внедрения программы электронной
сдачи отчетности
109
поступивших документов, то введение графика документооборота позволит в
течение года сэкономить затраты: 4*4*200 = 3200 рублей.
6. Если организация не создает резервы и не прописывает порядок их
создания в учетной политике, то налоговыми органами за данное нарушение
согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения» может быть наложен штраф в
размере 30 000 рублей (так как резервы не создаются в течение более чем одного
налогового периода).
Прописав создание резервов в учетной политике для целей
бухгалтерского учета, организация избежит возникновения данной штрафной
санкции. Предусмотрев аналогичные резервы в налоговом учете (за исключением
резерва на обесценение материальных ценностей), предприятие снизит затраты
на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению налогового и
бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит порядок
расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами
учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.
7. Предлагаемый раздельный учет налога на добавленную стоимость по
расходам, связанным с операциями, как облагаемым, так и не облагаемым
данным налогом позволят фирме своевременно организовать учет, настроить
необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно подготовить
базу для ведения учета такой деятельности.
8. Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в
последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы. За
непредоставление налогового регистра по требованию налоговой инспекции
согласно статье 126 Налогового Кодекса «Непредоставление налоговому органу
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» следует
уплатить штраф в размере 1000 рублей за каждый непредставленный документ.
В данном случае штраф может составить до 5 000 рублей (5 налоговых
110
регистров).
Согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения» за данное нарушение,
совершенное в течение одного периода возлагается штраф в размере десяти
тысяч рублей, если оно совершено в течение более одного налогового периода,
штраф составит тридцать тысяч рублей.
Если отсутствие налоговых регистров повлекло занижение налоговой
базы, то штраф взыскивается в размере двадцати процентов от суммы
неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Наличие налогового регистра по расчету налога на прибыль принесет
следующий экономический эффект, представленный в таблице 15.
Таблица 15
Экономический эффект применения налогового регистра по
расчету налога на прибыль установленной формы
Показатель
Использование
расчета в виде
произвольной
записки
Использование
налогового
регистра по
налогу на
прибыль
Экономический
эффект
Темп
роста
1
2
3
4
5
Количество затраченных
часов на подготовку
налоговой декларации
по налогу на прибыль в
год
4 * 4 = 16
1 * 4 = 4
12
25
Затраты на оплату
бухгалтерии в год, руб.
16*200 = 3200
4 * 200 = 800
2400
25
Вероятность
возникновения ошибки
Высокая
Низкая
-
-
9. Расчет общего экономического эффекта предложенных мероприятий
представлен в Приложении 2, согласно которому в денежном выражении в год
экономия составит 35 107 руб., экономия во времени - 200 часов, избежание
возможных штрафных санкций в размере 161 000 руб. Таким образом,
практичность и эффективность предложенных мероприятий является весьма
высокой в сравнении с общими показателями деятельности ТОО Dana Estrella.
111
Выводы по главе 3:
В заключение следует отметить, что для ТОО Dana Estrella наиболее
рациональным представляется отдельное оформление учетной политики для
целей бухгалтерского учета и политики для целей налогообложения. Их
утверждение необходимо оформить приказом руководителя. В учетную
политику предприятия следует включить дополнительные аспекты, касающиеся
оценки активов и обязательств, и изменить уже имеющиеся в соответствии с
требованиями рациональности и сближения бухгалтерского и налогового учетов.
При этом нужно помнить, что в данном случае учетную политику предприятие
вправе изменить только с начала отчетного года. Поскольку ТОО Dana Estrella
относится к малым предприятиям, оно вправе все изменения в учетной политике
учитывать перспективно.
Помимо предложенных изменений в организационно-технической и
методологической частях, в качестве приложений к данному приказу, помимо
положения об инвентаризации, следует оформить рабочий план счетов
организации, график документооборота, разработанные налоговые регистры.
В общем, следует отметить, что учетная политика ТОО Dana Estrella
соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию
довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной
экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в
соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой
деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.
112
Заключение
На современном этапе развития бухгалтерского учета и налогообложения
остро стоит проблема формирования рациональной учетной политики,
составленной как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового
учета, в соответствии с нормами законодательства.
В рамках этой проблемы в данной работе был рассмотрен порядок
формирования и оценки эффективности учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения на примере предприятия ТОО Dana
Estrella, а также предложены пути ее совершенствования.
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения:
раскрыта история становления данного явления в России, проведена
сравнительная характеристика учетной политики, составленной по требованиям
Международных стандартов финансовой отчетности и требованиям Российской
системы бухгалтерского учета, определено место, роль и функции учетной
политики в российских реалиях. Также были раскрыты методологические основы
формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной
политики для целей налогового учета, определены случаи обязательного их
изменения. Была выявлена необходимость раздельного формирования этих двух
видов учетной политики и определен круг элементов, выбор метода учета
которых является обязательным. Для формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета, следует руководствоваться положениями по
бухгалтерскому учету, для формирования налоговой учетной политики -
налоговым законодательством.
Информационной базой исследования учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения являются бухгалтерская отчетность
предприятия за два года в размере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках; приказ об утверждении учетной политики; оборотно- сальдовая
113
ведомость предприятия, как сводная, так и по отдельным счетам; налоговая
отчетность по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на
имуществу; пояснительные записки по разницам между налогооблагаемой
прибылью, установленной по данным бухгалтерского и налогового учетов.
В качестве нормативно-законодательной базы работы использовались:
Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
Закон Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью»
от 08.02.1998 № 14-ФЗ, Приказ МинФина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, Приказ МинФина РФ «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкций по его применению» от 31.10.2000 №
94н, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочие ПБУ,
регламентирующие элементы, отраженные в учетной политике предприятия.
Во второй главе проведена исследовательская работа, направленная на
изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка
формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета
и учетной политики для целей налогообложения. Также в данной главе
рассмотрен порядок проведения аудита учетной политики на предприятия,
приведен порядок оценки рисков проведения аудита, порядок проведения оценки
системы внутреннего контроля на предприятии, разработаны план и программа
проведения аудита учетной политики организации.
В третьей главе проведены расчеты по оценке эффективности
используемой на предприятии учетной политики, был выявлен ряд проблем:
1) необходимость корректировки положений учетной политики в связи
с изменившимися положениями законодательства как в области бухгалтерского
учета, так и в области налогового регулирования;
2) потери рабочего времени бухгалтерской службы в связи с
использованием недостаточно эффективного программного обеспечения;
114
3) необходимость сближения учетной политики для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
4) нерациональный метод начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете;
5) нерациональный метод списания запасов, принятый в бухгалтерском
м в налоговом учетах, недостаточно проработанный механизм регистрации
неотфактурованных поставок;
6) учетная политика не раскрывает порядок создания обязательных
резервов в бухгалтерском учете;
7) предприятие планирует заниматься видами деятельности, как
облагаемыми, так и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость, однако
порядок учета расходов, связанных с такими видами деятельности, не
разработан;
8) учетная политика предприятия не содержит графика
документооборота;
9) на предприятии возникают налогооблагаемые постоянные и
временные разницы, однако порядок их учета не разработан - отсутствуют
налоговые регистры.
В данной главе были предложены рекомендации, направленные на
решение выявленных проблем: использование программного обеспечения для
электронной сдачи отчетности, сближение бухгалтерского и налогового учета
путем установления одинаковых методов списания амортизации основных
средств (линейный метод), одинаковых методов списания стоимость запасов (по
средней себестоимости единицы), схожего порядка формирования резервов под
сомнительную задолженность и под выплату отпусков. Также был разработан
порядок раздельного учета расходов, связанных с операциями, облагаемыми и
необлагаемыми НДС, сформирован рекомендуемый график документооборота и
план счетов, содержащий счета 15 «Заготовление и приобретение материальных