85
Амортизация за
первый год ПИ,
руб
Месячная норма
амортизации,
руб
Накопленная
амортизация к
31.12.2019,
руб.
Сумма
расходов
на
продажу,
руб.
Сумма
прибыли
от
продаж,
руб.
Сумма
прибыли
до
налогооблож
ения,
руб.
1
2
3
4
5
6
Метод по сумме чисел лет полезного использования
367000*3/6 =
183500
183500/12 =
15291,66
91749,96
423 706
142 175
110 372
Линейный метод
367000/3=
122333,33
122333,33/12=
10194,44
61166,64
393123
172 758
140 955
Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2
367000*66,6/10
0 = 244642,2
244642,2/12 =
20386,85
122321,1
454277
111 604
79 801
Таким образом, используя метод по сумме чисел лет полезного
использования, предприятие быстрее амортизирует объект и списывает его на
расходы, однако тем самым снижаются и результаты финансовой деятельности
предприятия, отраженные в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо
иметь ввиду тот факт, что на расчет налога на прибыль метод амортизации
основных средств, утвержденный в бухгалтерском учете, роли не играет, и
использование метода по сумме чисел лет полезного использования
представляется не самым эффективным из возможных для целей отражения
наибольших финансовых результатов предприятия.
Учетная политика в разрезе основных средств содержит также указание
на то, что переоценка основных средств не осуществляется. Если организация не
планирует привлечь инвестиционный капитал или увеличить уставный капитал,
проведение переоценки основных средств не требуется.
Затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета
согласно учетной политике ТОО Dana Estrella включаются в себестоимость
отчетного периода. Организация также вправе для равномерного включения
затрат в себестоимость продукции создавать резервы на ремонт основных
средств, однако ввиду того, что основные средства приобретены новыми не так
86
давно, имеют небольшой удельный вес в активах баланса, в ближайшее время их
ремонт не планируется.
В итоге оценить эффективность учетной политики в отношении основных
средств можно согласно рисунку 20:
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете производится линейным способом согласно сроку
полезного использования. Линейный способ можно считать оптимальным,
исходя из того, что способ уменьшаемого остатка для нематериальныхактивов
предполагает расчет амортизации ежемесячно, а использование способа
пропорционально объему выпущенной продукции невозможно.
Порядок учета таких нематериальных активов без исключительных прав
собственности отражен в учетной политике ТОО Dana Estrella и полностью
соответствует положениям о ведении бухгалтерского учета.
Эффективность учетной политики в разрезе бухгалтерского учета
нематериальных активов при условии отсутствия объекта учета на предприятии
можно оценить согласно рисунку 21.
Рисунок. 20. Эффективность учета основных средств
87
Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) в бухгалтерском
учете ТОО Dana Estrella учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
стоимости приобретения. Товары являются частью материально-
производственных запасов, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары для
перепродажи в данном случае отражаются не на счете 10 «Материалы», а на счете
41 «Товары», что следует указать в учетной политике.
Согласно учетной политике, материально-производственные запасы со
счета 10 «Материалы» списываются по идентификационной стоимости каждой
единицы. Рассмотрим более подробно, применение какого из методов будет
оправдано при списании материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ТОО Dana Estrella, исходные данные представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Исходные данные для анализа методов списания материалов
на предприятии
Показатели
Количество
Цена за единицу,
руб.
Сумма, руб.
1
2
3
4
Остаток на начало отчетного
периода
170
560
95 200
Поступило за отчетный
период:
1 партия
260
560
145 600
2 партия
190
610
115 900
3 партия
210
590
123 900
Расход за отчетный период
720
-
-
Остаток на конец отчетного
периода
110
-
-
Рисунок. 21. Эффективность учета нематериальных активов
88
Расчеты, отражающие основные положения каждого из методов
приведены в таблице 8. В качестве примера возьмем один из наиболее часто
закупаемых и продаваемых предприятием товар - втулку для двигателя комбайна
CLAAS.
Как видно из таблицы 8, наиболее точную информацию представляет
собой метод учета себестоимости списанных запасов по себестоимости единицы,
однако этот метод является также наиболее трудоемким, применяется в основном
к ювелирным товарам и товарам, за которым необходим особенно тщательный
контроль. Применение данного метода не соответствует требованию
рациональности в учетной политике.
Таблица 8
Методы списания материалов на предприятии
Метод
списания МПЗ
Порядок расчета
Себестоимость
израсходованных
материалов, руб.
Себестоимость
остатка
материалов на
конец месяца,
руб.
1
2
3
4
Оценка по
средней
себестоимости
Средняя себестоимость
единицы = (95200 +
145600 + 115900 +
123900)/ (170 + 260 +190
+ 210) = 579 руб.
720 * 579 = 416880
110 * 579 = 63
690
По
себестоимости
единицы
Было продано 170 единиц
из остатка
(170*560=95200 руб.), 220
единиц из 1 партии
(220*560=123200 руб.),
160 единиц из 2
(160*610=97600 руб.), 170
единиц из 3 партии
(170*590=100300 руб.)
95200 + 123200 +
97600 + 100300 =
416 300
Осталось 40
единиц 1 партии
(40*560 = 22400),
30 единиц 2
партии (30*610 =
18300), 40 единиц
3 партии (40*590
= 23600)
Итого: 64 300
ФИФО
Было продано 170 единиц
из остатка
(170*560=95200 руб.), 260
единиц из 1 партии
(260*560=145600 руб.),
190 единиц из 2
(190*610=115900 руб.),
100 единиц из 3 партии
(100*590=59000 руб.)
95200 + 145600 +
115900 + 59000 =
415 700
10* 590 = 59 000
89
Также в рамках учета материально-производственных запасов отражается
порядок учета спецодежды и специального оборудования. Учетной политикой
предприятия данный аспект раскрыт в надлежащем порядке.
Оценить эффективность учетной политике в отношении материально -
производственных запасов можно согласно рисунку 22.
Учетная политика предприятия в разрезе учета расходов на займы и
кредит содержит указание, что проценты по кредитам и займам признаются в
соответствии с требованием ПБУ 15/2008. В учетной политике организации
необходимо отметить порядок учета долгосрочных и краткосрочных займов. В
частности, данные займы учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Желательно предусмотреть списание краткосрочной части долгосрочного
кредита или займа на счета учета краткосрочных кредитов и займов для того,
чтобы сделать финансовую отчетность организации более достоверной.
Эффективность учетной политики в отношении учета расходов по займам
и кредитам можно оценить согласно рисунку 23.
Рисунок. 22. Эффективность учета запасов
90
В учетной политике предприятия также определен способ списания
расходов будущих периодов - они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя
организации.
Поскольку организация не может заранее рассчитать объем продаваемой
ей продукцией, то воспользоваться она может только методом равномерного
списания расходов будущих периодов.
Все доходы и расходы организации учитываются в бухгалтерском учете
по методу начисления. ТОО Dana Estrella могло бы использовать и кассовый
метод учета, так как средний размер его выручки за предыдущие четыре квартала
не превышал 1 млн руб. за каждый квартал. Данный метод имеет преимущество,
заключающееся в том, что на момент уплаты налогов предприятие имеет в
наличии денежные средства, так как доходы и расходы непосредственно
признаются по мере поступления денежных средств. Однако здесь имеется
определенная сложность для предприятия, работающего по предоплате, так как
суммы аванса в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»
не являются доходами, в налоговом учете, согласно Налоговому Кодексу, суммы
аванса будут признаваться доходами, что в конечном итоге приведет к
возникновению разниц и необходимости разработки механизма их учета. В
налоговом учете предприятие должно будет уплатить налог на прибыль с
полученного аванса. Для ТОО Dana Estrella таким образом, рациональнее
Рисунок. 23. Эффективность учета расходов по кредитам и
займам
91
использовать метод начисления.
Таким образом, данный блок элементов учетной политики можно оценить
согласно рисунку 24.
ТОО Dana Estrella вправе создавать резервы предстоящих расходов и
платежей. На предприятии ежегодные вознаграждения за выслугу лет не
предусмотрены, производственных затрат по подготовительным работам в связи
с сезонным характером производства нет, резерв на ремонт основных средств не
создается, гарантийный ремонт и обслуживание организация не проводит.
Однако, согласно законодательству РФ, работники ТОО Dana Estrella имеют
право на отпуск не менее 28 дней в год. Для равномерного включения этих сумм
в расходы организации целесообразно в учетной политике предусмотреть
создание резерва на выплату отпускных.
В то же время помимо резервов предстоящих периодов, организация
обязана в случае необходимости создавать оценочные резервы, порядок
формирования которых необходимо отразить в учетной политике для целей
бухгалтерского учета. Оценить эффективность учетной политики в разрезе
формирования резервов можно согласно рисунку 25.
Рисунок. 24. Эффективность учета расходов
Рисунок. 25. Эффективность учета резервов
92
На основании проведенной оценки эффективности учетной политики для
целей бухгалтерского учета можно выделить следующие направления ее
совершенствования:
1. Определение необходимого программного обеспечения учетного
процесса;
2. Создание графика документооборота предприятия;
3. Определение оптимального метода начисления амортизации для
целей составления бухгалтерской отчетности;
4. Отражение расходов предприятия в соответствии с планом счетов на
счете 44 «Расходы на продажу»;
5. Разработка порядка использования счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»;
6. Определение метода оптимального метода списания материально -
производственных запасов;
7. Разработка способа формирования оценочных резервов и резервов
предстоящих расходов.
Учетная политика ТОО Dana Estrella во многом является эффективной и
оправдывает выбранные методы бухгалтерского учета, но, тем не менее,
нуждается в усовершенствовании, вызванном изменением действующего
законодательства и спецификой деятельности, определившейся в процессе
хозяйствования организации.
3.2 Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей налогового учета ТОО Dana Estrella
Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения
содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с
93
применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день
предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую
подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать
отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными
фондами дистанционно.
В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и
отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по
ряду основных налогов.
Одним из основных моментов, которые необходимо рассмотреть в рамках
учетной политики для целей налогообложения - разработка регистров налогового
учета.
Учетная политика ТОО Dana Estrella для целей налогообложения
представляет из себя единый блок, по сути своей отражающий порядок
формирования только налога на прибыль предприятия. В целях повышения
эффективности учетной политики рекомендуется ввести в нее блок,
раскрывающий вопросы формирования налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость, а также других налогов, уплачиваемых предприятием.
В организации должен быть утвержден перечень должностных лиц,
имеющих право подписи счетов-фактур дополнительным приказом
руководителя. В ТОО Dana Estrella правом подписи счетов-фактур обладает
только руководитель предприятия.
Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует
заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на
добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок
раздельного учета по НДС.
Эффективность учетной политики в разрезе формирования налога на
добавленную стоимость можно оценить согласно рисунку 26.
94
Как было указано выше, организация при определении доходов и
расходов выбрала метод начисления, так как при кассовом методе в налоговом
учете авансы считаются доходом организации и увеличивают сумму налога на
прибыль.
В целях налогообложения все расходы организации распределяются на
связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией разделяются на прямые и
косвенные. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщику выгоднее как можно больше затрат отнести к косвенным, так
как они относятся на расходы организации в полном объеме. В то же время, для
сближения бухгалтерского и налогового учета в прямые затраты следует
включить только такие затраты, которые в бухгалтерском учете также подлежат
частичному списанию. Согласно плану счетов, частичному списанию
пропорционально объему проданной продукции, со счета 44 «Расходы на
продажу» подлежат только расходы на транспортировку (между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Таким образом, в налоговом учете имеет смысл к прямым расходам
отнести только материальные в объеме расходов на приобретение сырья или
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании
услуг), транспортных расходов, комиссионных вознаграждений и таможенных
пошлин. Аналогичный порядок учета предусмотрен в статье 320 Налогового
Кодекса РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям».
Рисунок. 26. Эффективность учета налога на добавленную
стоимость