44
Положением о системе документооборота в Обществе гласит:
«движение первичных документов (создание или получение от других
организаций, от филиалов и их структурных подразделений Общества,
принятие к учету, обработка, передача в архив, далее – документооборот)
регламентируется графиком. График документооборота утверждается
руководителями филиалов. Не допускаются пропуски или изъятия при
регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах. Регистры
бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для
отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.»
В учетной политике закреплена организация бухгалтерского учета
Общества. В соответствии с документом, Генеральный директор Общества
отвечает за организацию бухгалтерского учета Общества и хранение
документов.
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской
отчетности Общества осуществляет Бухгалтерская служба, возглавляемая
Главным бухгалтером акционерного общества «РЖДстрой», который
подчиняется непосредственно Генеральному директору Общества.
Главный бухгалтер Общества обеспечивает ведение бухгалтерского
учета в соответствии со всеми принятыми мерами. Требования Главного
бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
своевременному представлению в Бухгалтерскую службу необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников Общества.
Организационная структура Бухгалтерской службы и численность
подразделения Общества определяется действующим штатным расписанием
в зависимости от объема учетно-контрольных работ, вытекающего из
масштабов финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Структура бухгалтерской службы Общества соответствует
организационной структуре Общества. Бухгалтерии. Филиалы возглавляют
главные бухгалтера филиалов. Бухгалтерии филиалов подчиняются
45
руководителям филиалов и главному бухгалтеру Общества. Бухгалтерии
структурных подразделений филиалов подчиняются руководителям
структурных подразделений филиалов и главным бухгалтерам филиалов.
Руководители филиалов и их структурных подразделений в пределах
своей компетенции отвечают за организацию бухгалтерского учета и
соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных
операций в возглавляемом подразделении.
Руководители бухгалтерий филиалов (обособленных подразделений)
отвечают за ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и
своевременное представление отчетности. Они обеспечивают в
соответствующих подразделениях контроль за движением активов,
обязательств, формированием информации о доходах и расходах.
В соответствии с уставом Общество имеет следующие филиалы:
СМТ-1 – г. Санкт-Петербург;
СМТ-2 – г. Калининград;
СМТ- 3 – г. Москва;
СМТ- 4 – г. Нижний Новгород;
СМТ- 5 – г. Ярославль;
СМТ- 6 – г. Ростов-на-Дону;
СМТ- 7 – г. Воронеж;
СМТ- 8 – г. Саратов;
СМТ- 9 – г. Самара;
СМТ- 10 – г. Екатеринбург;
СМТ- 11 – г. Челябинск;
СМТ- 12 – г. Новосибирск;
СМТ- 13 – г. Красноярск,
СМТ- 14 – г. Иркутск;
СМТ- 15 – г. Чита;
СМТ- 16 – г. Хабаровск;
СМТ «Спецмостотрест» - г. Москва;
46
СМТ «Стройиндустрия» - г. Москва.
Распределение учетных функций между бухгалтериями подразделений
различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов
учета для каждой бухгалтерии производится в зависимости от структуры
этого подразделения и производственных функций структурных
подразделений филиалов, что фиксируется в распорядительных документах
Филиалов.
Бухгалтерская отчетность подразделений Общества, которую они
представляют в Центральный аппарат, содержит данные о величине активов
и обязательств, внутрихозяйственных расчетах и является незаконченной, так
как отсутствует информация о выявленных финансовых результатах.
Общество применяет автоматизированную форму счетоводства 1С
Управление производственным предприятием для ведения бухгалтерского
учета, для расчета заработной платы.
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций
Общества устанавливается настоящей Учетной политикой и методическими
документами Бухгалтерской службы Общества.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества включает показатели
деятельности всех подразделений независимо от места их нахождения.
Сначала отчетные периоды закрывают свои отчетности на местах, т.е.
каждый филиал самостоятельно. После закрытия всеми филиалов своих
отчетностей их консолидирует головная организация.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества подразделяется на
бухгалтерскую (финансовую) отчетность для внешних пользователей и
внутреннюю бухгалтерскую отчетность.
Общество составляет ежеквартальную и годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года по
типовым формам. Ежеквартальная отчетность является промежуточной и
состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.
47
Общество представляет заинтересованным пользователям
бухгалтерскую (финансовую) отчетность, отражающую состояние его
активов и обязательств, доходов и расходов в порядке, в объеме форм и
сроки, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в тысячах рублей.
Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.
Данные отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности и в
пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества
раскрывается (при ее наличии) после отчетной даты, утвержденной
законодательно.
Размер существенности события после отчетной даты, подлежащего
раскрытию в отчетности за отчетный год составляет не более 5 процентов от
общего оборота соответствующего объекта синтетического учета
хозяйственных операций Общества.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному
исправлению в бухгалтерском учете Общества в соответствии с ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается
Генеральным директором Общества и утверждается решением годового
общего собрания акционеров Общества.
К годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для представления
собранию акционеров, прилагается аудиторское заключение, выданное по
результатам обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.,
Осуществляется обязательная публикация годовой бухгалтерской
отчетности.
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 29 декабря 2004 г. № 871 в качестве приложения к
бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется информация о
доходах и расходах по видам деятельности. Бухгалтерская (финансовая)
48
отчетность формируется на основании регистров бухгалтерского учета.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах.
13
Общество признает ошибку существенной, если ее значение превышает
5 процентов от значения соответствующей статьи бухгалтерского баланса
или отчета о финансовых результатах. Если ошибка затрагивает несколько
показателей бухгалтерской отчетности, то она признается существенной в
случае превышения 15% совокупности статей бухгалтерского баланса или
отчета о финансовых результатах. В конце отчетного года проводится оценка
влияния на годовую бухгалтерскую отчетность всех не существенных
ошибок, отраженных в отчетном периоде. Если по совокупности ошибки
превысят уровень существенности, то исправление таких ошибок отражается
в порядке, предусмотренном для существенных ошибок.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года,
исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в
том месяце отчетного года, в котором была выявлена ошибка. Ошибка
отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты
подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по
соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года
(года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
В учетной политике акционерного общества «РЖДстрой» не
предусмотрен раздел посвященный системе взаимоотношений с
аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления. В разных
подразделах учетной политики, например «Порядок определения расходов»
или «Учет расходов Общества методом начисления» есть редкие
упоминания об аудиторских проверках. Тем не менее, акционерные
общества, подлежат ежегодному обязательному аудиту перед составлением
годовой отчетности, акционерного общества «РЖДстрой» не является
исключением.
13
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 871
49
В учетной политике предусмотрены денежные операции с
применением кассы. Для ведения кассовых операций Общество
самостоятельно устанавливает лимит (максимально допустимое количество)
денежных средств в кассе. Об установленном лимите остатка наличных денег
издается Приказ (распоряжение) как в целом по Обществу, так и отдельно по
каждому Филиалу. В документе подробно расписаны документы
необходимые для документооборота, отражение денежных операций и счета
учета. Помимо денежных средств предусмотрен и учет денежных
документов.
2.4. Экспертная оценка учетной политики АО «РЖДстрой».
Предметом исследования для экспертной оценки выступает документ об
учетной политике по бухгалтерскому учету утвержденный на 2018 г в
акционерном Обществе «РЖДстрой» под названием: «Учетная политика
акционерного Общества «РЖДстрой».
В соответствии с законодательством Российской Федерации
акционерные общества подлежат обязательному ежегодному аудиту, по
своим формам аудит бывает внутренним и внешним. Ранее в данной
выпускной квалификационной работе упоминалось, что в учетной политике
акционерного общества «РЖДстрой» не закреплен подраздел посвящённый
проведению аудиторской проверки. Внутри самого Общества есть отдел,
посвященный внутреннему аудиту. В течение года отдел занимается
проверкой отражения операций хозяйственной деятельности, их соответствие
учетной политике и законодательству Российской Федерации. Акционерное
общество «РЖДстрой» ежегодно проводит внешний аудит посвященный
выявлению ошибок в операционно-хозяйственной деятельности и
достоверности данных для составления годовой отчетности. Акционерное
общество «РЖДстрой» дочернее предприятие открытого акционерного
общества «РЖД». Открытое акционерное общество «РЖД» по своей
структуре схож с холдинговой системой, где есть головная организация, и
50
отделы выделены в самостоятельные небольшие компании. Статус этих
компаний ежегодно подтверждают в списках аффилированных лиц.
Основная деятельность одной из дочерних предприятий открытого
акционерного общества «РЖД» заключается в аудиторской деятельности.
Сотрудники этой организации занимаются проверкой внутренних компаний,
таких как акционерное общество «РЖДстрой». Раз в год независимые
аудиторы составляю план и график проведения аудиторский проверки, далее
запрашивают учредительные документы, учетную политику и выборочные
документы, после проверяют соответствие, на заключительном этапе
составляют аудиторское заключение. Аудит учетной политики является
важным разделом аудита, так как может повлиять на аудиторское
заключение и выражение аудиторского мнения. В начале аудиторской
проверки рассчитывается уровень существенности материальной ошибки.
Материальная ошибка может быть несущественной и не влиять на
аудиторское мнение; может быть и не критично влиять на аудиторское
мнение и соответствовать реальным данным; быть критичной и ставить под
сомнение достоверность бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях
налоговые инспекции запрашивают аудиторское заключение, и любое
найденное аудиторами несоответствие может привести к камеральной
налоговой проверке.
За источники получения аудиторских доказательств для экспертной
оценки принято считать приказ об учетной политике организации для целей
бухгалтерского и налогового учета, пояснительную записку к бухгалтерской
отчетности организации. Пояснительная записка не была получена. На
официальном сайте в годовом отчете акционерного общества «РЖДстрой» за
2017 г. в п.5.5 сказано: «Аудиторское заключение о бухгалтерской
(финансовой) отчетности акционерного общества «РЖДстрой» за 2017 г.
приведено в приложении №3.». Приложение №3 в открытом доступе не
предоставлено.
51
Приказ о внесении изменений в учетную политику по бухгалтерскому
учету датирован 29.12.2017г. по условиям приказа с 01.01.2018 внести
изменения в действующую учетную политику. Изменения в учетную
политику внесены в начале нового отчетного периода, что соответствует
условиям действующей учетной политики.
Рабочие счета утверждены Генеральным директором и соответствуют
утвержденным Министерством финансов Российской Федерации плану
счетов. В основе плана счетов лежат синтетические счета (включая
забалансовые счета учета), к ним открыты аналитические или субсчета,
которые подробнее раскрывают направление хозяйственной операции.
Формы первичных учетных документов, применяемых при
оформлении хозяйственных операций, соответствуют утвержденным в
акционерном обществе «РЖДстрое». Все утвержденные первичные формы
загружены в программное обеспечение, например 1С, при выпуске
документа форма заполняется автоматически из проводок (действий)
применяемых в программе. На печать выходит готовый документ, который
необходимо завизировать ответственными и проставить оттиск печати. Тем
не менее, на отдаленных объектах, где недоступна сеть интернет (например,
линейные объекты, находящиеся в тайге) нет возможность использования
ряда программ, редкие документы могут вестись по старым
унифицированным формам. В некоторых филиалах так же продолжают
применять старые формы, взятые из источников интернета или Консультант
плюса. В верхнем правом углу, вместо: «унифицированная форма,
утвержденная акционерным обществом «РЖДстрой» указано:
«Постановление Госкомстата Российской Федерации №1 от 10.05.2007». Как
было сказано ранее, что утвержденные формы акционерного общества
«РЖДстрой» соответствуют старым формам, то данная ошибка не является
существенной, так как все необходимые реквизиты соблюдены, числовых
ошибок влияющих на бухгалтерскую отчетность нет.
52
Частично документооборот с контрагентами ведется с применением
электронного документооборота. Все первичные правообладательные
документы: сертификаты, ключи шифрования, лицензии, право на
использование программного обеспечения в наличии. Документы
подписываются с помощью электронной цифровой подписи, поэтому
реального оттиска печати и подписи не требуется. Главное условие
сохранение всех реквизитов соблюдено. Данные условия не противоречат
условиям и соответствуют учетной политике. Регистры данных так же
выстроены в логической последовательности в применяемом программном
обеспечении (1С, АСУП и т.д.). Внутри акционерного общества
«РЖДстрой», утвержден, график документооборота и оценки
целесообразности сроков обработки документов, что требует действующая
учетная политика. Тем не менее, из-за отдаленности некоторых трестов
случается нарушение сроков предоставления документов, например, из-за
доставки почтой и отсутствия личных кабинетов в некоторых
государственных структурах.
В редакцию учетной политики на 2018 год внесены изменения
касающиеся сроков проведения порядка инвентаризации имущества и
обязательств. Например, в одном из филиалов (трестов) акционерного
общества «РЖДстрой» в годовой инвентаризации были не соблюдены сроки
проведения инвентаризации. По основным средствам вместо данных на 30
ноября текущего года, инвентаризацию провели вместе с материально-
производственными запасами по состоянию на 01 октября. Не были
отражены расхождения между бухгалтерским учетом и фактическими
данными. Основное средство было оприходовано, как излишек и
информация отражена в протоколе по результатам проведенной
инвентаризации, но сличительная ведомость отсутствуют, что является
нарушением.
Хранения документов на предприятиях осуществляется в структурных
подразделениях и бухгалтерии в пределах своей компетенции, старые
53
документы отправляют в специальных архивы. Документы утилизируются с
истечением сроков давности через специальные фирмы.
Проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета
активов и обязательств по бухгалтерскому учету по следующим
направлениям: способ начисления амортизации, по основным средствам и
нематериальным активам признан линейный. При проверке расхождений с
учетной политикой не выявлено. Расходы с счета 02 «Амортизация основных
средств» основных средств «головного офиса» относятся к счету Счет 26
"Общехозяйственные расходы"» вспомогательного производства по 23
счетам, общепроизводственные расходы по 25 счету. Далее закрываются и
консолидируются по счету 20. Данные соответствуют условиям учетной
политики.
Условиям, принятым в положение по бухгалтерскому учету основных
средств и закрепленным в учетной политике соответствуют: приобретен для
личного использования и получения экономической выгоды предприятия,
перепродаже не подлежат, используются в многократных циклах
производства более 12 месяцев, стоимостью выше 40 000, руб. без налога на
добавленную стоимость. Активы, улучшающие условия труда работников
Общества, оказывающие влияние на их работоспособность и здоровье, такие
как холодильники, печи СВЧ, кофеварки и т.д., а также предметы интерьера
(ковры, картины и т.д.), которые необходимы Обществу в представительских
целях, учитываются в составе основных средств. Приобретение таких
активов, хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих
экономических выгод, однако они необходимы Обществу в целях получения
экономических выгод от других активов или сокращения потерь
экономических выгод в будущем.
Акционерное Общество не признает в качестве основных средств
объекты, в отношении которых при принятии к учету (в момент
квалификации) принято решение об отчуждении их в пользу других лиц
(юридических и физических). Если конкретнее, то предполагается мена,