организационно-распорядительным документом (п. 4 ст.6 Закона о бухучете,
п.18 ПБУ 1/98).
Поскольку для составления СБО головная организация должна
использовать единую учетную политику, возможны следующие варианты
(таблица 2)
Таблица 2
Варианты составления сводной бухгалтерской отчетности для
холдингов
Вариант
Описание
Вариант
1
Головная организация не изменяет свою учетную политику и в
качестве единой учетной политики для составления СБО
использует именно ее. При этом все дочерние организации
стараются максимально приблизить свои учетные политики к
учетной политике головной организации.
При составлении СБО те показатели составляющих отчетностей,
порядок расчета которых отличается от порядка головной
организации, корректируются под единую учетную политику.
В рассматриваемой ситуации с учетом большого объема продаж
головной организации ей не целесообразно изменять свою учетную
политику, поэтому вариант 1 наиболее приемлем.
Вариант
2
Головная организация и все дочерние организации изменяют свою
учетную политику так, чтобы у них получилась одинаковая учетная
политика, которую головная организация без проблем использует в
качестве единой учетной политики для составления СБО. Этот
вариант - самый удобный для головной организации, но, на наш
взгляд, трудно реализуемый на практике, поскольку в силу
различий характера деятельности организаций холдинга
выработать одинаковую учетную политику, приемлемую для всех
организаций, весьма проблематично.
Вариант
3
Ни головная организация, ни дочерние компании не изменяют свои
учетные политики (в налоговые инспекции представляются отчеты,
сделанные на основе своих неизмененных политик).Но при этом
головная организация разрабатывает единую учетную политику
специально для составления СБО. При составлении СБО
показатели всех составляющих отчетностей корректируются под
единую учетную политику.
Анализ нормативных актов позволяет заключить, что в случае
появления у АО дочерних компаний ни у головного АО, ни у дочерних
предприятий не возникает обязанность по изменению применяемых ими
учетных политик и рабочих планов счетов. Но в то же время появляется
право на их изменение.
Сводная (консолидированная) отчетность должна составляться так,
чтобы дочерние организации были похожи в ней на структурные
подразделения головной организации.
Для этого при составлении СБО исключаются все операции между
организациями холдинга и применяется единая учетная политика, в качестве
которой может применяться, в частности, учетная политика головной
организации.
Действующее законодательство не содержит требования о
представлении налоговой политики как декларации в налоговые органы. При
этом камеральная проверка отчетности проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст.
88 НК РФ). Вместе с тем проверяющие не вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если
представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом)
не предусмотрено законодательством (п. 7 ст. 88). Как видим, ни в той, ни в
другой норме об учетной политике для целей налогообложения не сказано, а
в числе документов, представляемых в налоговый орган, она прямо не
поименована. Значит, делать это не обязательно, но можно пойти навстречу
инспекторам при возникновении у них вопросов, так как в противном случае
они затребуют налоговую политику в ходе выездной проверки, а
налогоплательщик должен будет ее представить, как документ,
предусмотренный НК РФ. Неисполнение этого требования может быть
квалифицировано как непредоставление налоговому органу сведений для
осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Таким образом, в результате проведенного анализа рассмотрены два
налога – НДС и налог на прибыль, так как именно в части их учета есть
варианты и налогоплательщику нужно принять решение самостоятельно. Что
касается иных налогов, например, налога на имущество и транспортного, при
их исчислении на федеральном уровне все четко и предельно ясно
установлено, налогоплательщику не из чего выбирать, разве что
региональные власти иногда предоставляют возможность определиться с тем
или иным нюансом налогообложения. Но такое встречается редко, поскольку
любая неопределенность может обернуться налоговыми спорами. А при их
разрешении грамотно написанная налоговая политика – это достаточно
весомый аргумент в пользу налогоплательщика, который ревизорам сложно
оспорить, в том числе в суде.
В настоящее время учетная политика является мощным инструментом
в управлении организацией, поэтому ее формированию и исполнению
уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени.
Она играет новую роль и должна быть направлена на реализацию стратегии
предприятия.
Востребованность экспертизы учетной политики обусловлена рядом
причин:
1. Аудит учетной политики в значительной мере связан с
совокупностью способов ведения бухгалтерского учета;
2. Это интегральный документ, так как она является частью
финансовой, дивидендной налоговой политики, реализующейся через
бухгалтерский учет;
3. Любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об
учетной политике, которая является важнейшим системообразующим
фактором бухгалтерского учета в организации;
4. Субъекты хозяйственной деятельности различных форм
собственности стремятся заплатить минимальную сумму налогов,
балансируя при этом на грани законодательства, что в конечном итоге
создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и
Уголовного Кодексов РФ. Это вызывает необходимость в рациональном
формировании и исполнении учетной политики. Наличие внутренних
аудиторов позволяет снизить риск наступления негативных последствий, так
как они могут выявить ошибки или недоработки в приказе об учетной
политике;
5. Неясность, двоякое толкование, сложность практической
реализации некоторых норм налогового законодательства, вызывающее
трудность при исчислении налоговых обязательств и составлении внешней
бухгалтерской отчетности предприятий производственной сферы формируют
спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в
правильности составления налоговой и бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в первой главе выпускной квалификационной работы
рассмотрены основные нормативно-методологические аспекты учетной
политики.
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации КГКУ
«Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
Объектом практического исследования в данной магистерской
диссертации выступает КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий
ГЗ» зарегистрирована 21 сентября 2017 г. регистратором ИФНС по
железнодорожному району г. Хабаровска. Руководитель организации:
начальник Козорез Геннадий Львович. Юридический адрес КГКУ
«Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» - 680042, Хабаровский край,
город Хабаровск, Тихоокеанская улица, дом 155а.
Организации присвоены ИНН 2722098983, ОГРН 1172724025253,
ОКПО 19578641.
Учредителем Общества является Государственный комитет
Хабаровский край по управлению государственным имуществом.
Учреждение создано путем реорганизации в форме выделения из краевого
государственного казенного учреждения «Управление по делам гражданской
обороны, чрезвычайным ситуациям и пожарной безопасности Хабаровского
края».
Учреждение является некоммерческой организацией и создано на
неопределенный срок. Основным видом деятельности является
«Деятельность по обеспечению пожарной безопасности», зарегистрировано 6
дополнительных видов деятельности:
71.12.55 – деятельность по обработке и предоставлению
гидрометеорологической информации органам государственной власти и
населению;
71.20.1 – испытания и анализ состава и чистоты материалов и
веществ: анализ химических и биологических свойств материалов и веществ;
испытания и анализ в области гигиены питания, включая ветеринарный
контроль и контроль за производством продуктов питания;
72.19.9 – научные исследования и разработки в области
естественных и технических наук прочие, не включенные в другие
группировки;
82.20 – деятельность центров обработки телефонных вызовов;
84.25.9 – деятельность по обеспечению безопасности в
чрезвычайных ситуациях прочая;
85.42.9 – Деятельность по дополнительному профессиональному
образованию прочая, не включенная в другие группировки.
Учреждение обладает 4-мя лицензиями, в том числе:
№ 2726 от 6 декабря 2018 г. – Образовательная деятельность,
осуществляемая образовательными организациями, лицензирование которой
осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, осуществляющие переданные полномочия Российской
Федерации в сфере образования;
№ 27Л01 0001827 Бессрочная от 6 декабря 2018 г. –
Образовательная деятельность, осуществляемая образовательными
организациями, лицензирование которой осуществляют органы
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие
переданные полномочия Российской Федерации в сфере образования;
№ ГТ 0074448 ХК/2127 на работы от 23 августа 2018 г. –
Деятельность, связанная с защитой государственной тайны (ФСБ России,
ФСТЭК России, СВР России, Минобороны России);
№ 27Л01 0001711 временная от 18 октября 2017 г. –
Образовательная деятельность, осуществляемая образовательными
организациями, лицензирование которой осуществляют органы
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие
переданные полномочия Российской Федерации в сфере образования.
Учреждение на основании Устава и в соответствии с имеющимися
лицензиями осуществляет следующие виды деятельности:
1. Определение уровня загрязнения (включая радиоактивное)
промышленных выбросов, донных отложений, биоресурсов.
2. Подготовка и представление потребителям аналитической и
расчетной метеорологической информации, и информации о загрязнении
атмосферного воздуха, почв, водных объектов (включая радиоактивное).
3. Разработка методик измерений, представление для
использования.
4. Отбор проб аналитических объектов.
5. Испытание (проверка) средств индивидуальной защиты и
приборов радиационного и химического контроля (гамма-дозиметров).
6. Испытание продукции на соответствие технического регламента
в области пожарной безопасности.
7. Организация проведения совещаний в режиме видеоконференции
с использованием телематического оборудования.
8. Предоставление услуг по доставке сигналов о сработке пожарной
сигнализации на объектах заказчика по системе противопожарного
радиомониторинга до ближайшей пожарной части и центра обработки
вызовов системы - 112.
9. Профессиональное обучение граждан, реализация
дополнительных образовательных программ в области гражданской
обороны, защиты от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного
характера и обучение мерам пожарной безопасности.
Обучение по программе подготовки спасателей, пожарных.
Обучение по программе «Пожарно-технический минимум».
Обучение пожарных и руководителей добровольной пожарной
дружины, добровольной пожарной команды.
Обучение мотористов пожарных мотопомп.
Обучение водителей пожарных автомобилей добровольной
пожарной дружины.
Обучение газодымозащитников.
Организационная структура КГКУ «Управление по Обеспечению
Мероприятий ГЗ» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ»
Данная организационная структура управления является линейной.
Линейная организационная структура управления – структура,
характеризуемая прямыми двусторонними связями ответственности и
информационного обмена, пронизывающими организацию сверху донизу, с
подчинением каждого работника только одному руководителю,
исключительно через которого работник и связан с системой. Линейная
структура построена только из взаимоподчиненных органов в виде
иерархической лестницы.
Управление Учреждением осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и Уставом (Приложение 1).
Непосредственное управление, текущее руководство деятельностью
Учреждения осуществляет начальник Учреждения, который назначается на
должность и освобождается от должности приказом Учредителя в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Начальник по вопросам, отнесенным — законодательством
Российской Федерации к его компетенции, действует на принципах
единоначалия. Начальник несет персональную ответственность за результаты
деятельности Учреждения в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
К компетенции Начальника относятся вопросы осуществления
текущего руководства деятельностью Учреждения, за исключением
вопросов, отнесенных законодательством к компетенции Учредителя.
В учреждении существуют следующие подразделения: бухгалтерия,
отдел кадровой работы, контрактная служба и дежурно-диспетчерская
служба (ДДС) края.
А таблице 3 представлены данные о динамике численности
сотрудников КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» за 2017-
2018 годы.
Таблица 3
Динамика численности сотрудников КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ»
Показатель
2017
2018
Изменения
2018/2017
На
начало
года
На
конец
года
На
начало
года
На
конец
года
Абс.
Изм.
Темп
роста,%
Штатная
численность, ед.
0
146
146
146
0
100
Среднесписочная
численность, чел.
0
143
143
142
-1
99,30
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
0
42498,5
42498,5
40109,1
-2389,4
94,38
Исходные данные для построения таблицы взяты из отчетов о
результатах деятельности учреждения за 2017 и 2018 годы (Приложения 2 и
3).
Как видно из представленной таблицы 3, штатная численность
персонала с момента создания учреждения не изменялась и составляет 146
штатных единиц, при этом среднесписочная численность на конец 2017 года
составляла 143 человека, и за 2018 год уменьшилась на 0,7% или 1 человека.
Таким образом, штат учреждения укомплектован не в полном объеме.
Также отмечается уменьшение среднемесячной заработной платы с
42,5 тыс. рублей по итогам 2017 года до 40,1 тыс. рублей по итогам 2018
года. Снижение среднемесячной заработной платы составляет 2,4 тыс.
рублей или 5,62%.
На основании отчетов о результатах деятельности КГКУ «Управление
по Обеспечению Мероприятий ГЗ» составим таблицы 4, в которой отразим
данные о деятельности учреждения.
Таблица 4
Динамика количества потребителей, воспользовавшихся
услугами КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ»
Показатель
2017
2018
Изменения
2018/2017
Абс.
Изм.
Темп
роста,%
Количество потребителей, всего
344
2266
1922
658,7
В том числе по видам услуг
Деятельность по обеспечению пожарной
безопасности
16
21
5
131,3
Испытания и анализ состава и чистоты
материалов и веществ
4
17
13
425
Деятельность по обработке и предоставлению
гидрометеорологической информации органам
государственной власти и населению
3
3
0
100
Деятельность по дополнительному
профессиональному образованию прочая
321
2225
1904
693,1
Как видно из представленной таблицы 4, за 2018 год существенно
увеличились объемы оказания услуг анализируемым учреждением.
Наибольшая доля оказываемых услуг составляет оказание услуг по
дополнительному профессиональному образованию. Таким образом, можно