94
следующей методике.
Расчет производится персонифицировано по каждому сотруднику
ежеквартально:
Резерв отпусков = К * ЗП,
где К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период
с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам
расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
Сумма страховых взносов при формировании резерва может быть
рассчитана по каждому работнику индивидуально ежеквартально (ежемесячно,
ежегодно):
Резерв стр. взн. = К * ЗП * С,
где С - ставка страховых взносов.
Расчет персонифицировано по каждому сотруднику производится по
средствам регистра сведений (Таблица 8).
Таблица 8
Регистр расчета резервов на оплату отпусков
Остатки
отпусков по
сотрудника
м
ХХ.ХХ.2020
Средний
заработо
к
Основно
й отпуск
Резер
в осн.
отпус
к
Доп.
отпус
к
Резер
в доп.
отпус
к
Всег
о
дней
Всего
резер
в
Бухгалтерия
Петрова И.В.
(пример)
2300
28
14
16
8
44
22
…
Подразделени
е 2
…
Рассчитаем размер резерва на оплату отпуска Петровой И.В.:
Резерв отпусков = 22 * 2300 = 50600 руб.
Резерв стр. взн. = 50600 * 0,3 = 15180 руб.
Итого сумма резерва составит: 50600 + 15180 = 65780 руб.
Предложенные изменения в учетную политику учреждения являются
необходимыми в связи с введением в действие новых стандартов.
95
Данные изменения в учетную политику должны быть утверждены
приказом руководителя МБОУ СОШ №3 г. Ханты-Мансийска.
Прямой обязанности ежегодно пересматривать учетную политику нет. Это
право организации. Но в связи с тем, что принято немало изменений
законодательства, вступающих в силу с 1 января 2020 года, учетную политику
на 2020 год стоит пересмотреть и обновить.
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
При расчете затрат на процесс совершенствования и внесения изменений в
учетную политику учреждения необходимо выделить единовременные и
текущие затраты. Единовременные затраты складываются из затрат на
разработку мероприятия по улучшению и затрат на внедрение и рассчитываются
по формуле (1):
К = Кр + Квн, (1)
где Кр – затраты на разработку, руб.;
Квн – затраты на внедрение, руб.
Затраты на разработку в своей основе имеют трудозатраты, т.е. затраты
труда специалистов, принимающих участие в разработке. К этим затратам нужно
прибавить отчисления на социальные нужды, в основе которых лежат страховые
взносы во внебюджетные фонды. Кроме того, необходимо учесть так
называемые косвенные (накладные) расходы, учитывающие прочие затраты
организации.
С учетом всего сказанного затраты на разработку определяются по
формуле (2):
Кр = ЗП* Т * (1vНсн)* (1vНнр), (2)
где ЗП ‒ часовая ставка заработной платы разработчика, руб;
Т ‒ затраты труда разработчика, чел-час;
Нсн ‒ норматив отчислений на социальные нужды;
Ннр ‒ норматив накладных расходов организации на разработку.
Затраты на внедрение улучшения рассчитываются по формуле (3):
96
Квн = О * Д, (3)
где О ‒ затраты на обучение, руб;
Д ‒ затраты на документацию, руб.
Текущие затраты ‒ это те дополнительные затраты, которые потребуются
для поддержания улучшения в будущем. К текущим затратам относятся затраты,
касающиеся внедрения стимулирующей составляющей оплаты труда работника,
которому в должностную инструкцию будет внесена обязанность вести работу
по приведение в соответствие учетной политики учреждения современным
изменениям законодательства и новым внедряемым стандартам по
бухгалтерскому учету.
Стоимость текущих затрат за год составит:
Кт = 10000 * 1,3 = 13000 руб. * 12 мес. = 156000 руб.
К затратам на разработку и внедрения относятся затраты по проведению
курсов повышения квалификации для бухгалтеров учреждения с целью
актуализации знания и практико-ориентированного подхода к изменений
учетной политики учреждения.
Стоимость кратковременных курсов повышения квалификации
«Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность — изменения в учете и
предоставлении отчетности в 2020 году» - 25800 руб.
Тогда единовременные затраты на повышение квалификации бухгалтеров
МБОУ СОШ №3 города Ханты-Мансийска в количестве 3 человек составит:
К = 25800 * 3 = 77400 руб.
Проведем расчет экономического эффекта Экономический эффект в
некоммерческих организациях складывается из экономии при снижении затрат.
В данном случае экономятся денежные средства, выплаченные по штрафам.
Экономический эффект рассчитывается по формуле (4).
Эобщ = ΣЭ, (4)
где Э – экономия при выплатах штрафов.
Приведение в соответствие учетной политики учреждения с действующим
законодательством, устранение ошибок и недочетов позволит уменьшить или
97
миновать затрат на выплату штрафов при прохождении проверок
вышестоящими контролирующими органами.
За 2019 год учреждением было выплачено штрафов на сумму 365000 руб.
Предполагается, что в связи с принятыми изменениями количество штрафов
сократится на 50%, то есть на 182500 руб.
Рассчитаем экономический эффект по формуле (4).
Эобщ = (365000 – 182500) – 77400 = 105100 руб.
В качестве показателей экономической эффективности были взяты
рентабельность вложений и срок окупаемости.
Рентабельность вложений, т.е. то, насколько выгодно вложение денежных
средств в разработку данного мероприятия, рассчитывается по формуле (5).
Р =
Э
общ
К
∗ 100, (5)
где Э – экономический эффект (экономия), получаемый от
совершенствования учетной политики учреждения, руб./год;
Кр – единовременные затраты для осуществления мероприятия, руб.
Рентабельность затрат составляет:
Р = 105100 / 77400 *100% = 136%.
Срок окупаемости – время, за которое вложенные средства
(единовременные затраты) вернутся в виде дополнительно полученной
экономии , рассчитывается по формуле (6):
Т =
К
Э
общ
, (6)
где К – единовременные затраты для осуществления мероприятия;
Эобщ – экономический эффект (дополнительная прибыль, экономия),
получаемый от внедрения предлагаемого мероприятия.
Срок окупаемости затрат составляет:
Ток = 77400 / 105100 = 0,736*365 = 269 дней.
После всех проведенных расчетов, можно сделать вывод, что приведение
в соответствие учетной политики учреждения с действующим
законодательством, устранение ошибок и недочетов является экономически
98
выгодным улучшением для учреждения.
Выводы по третьей главе
Приказом Минфина от 30.12.2017 № 274н утвержден стандарт «Учетная
политика, оценочные значения и ошибки». Введение этого стандарта
предопределил необходимость еще в декабре 2018 года внести в учетную
политику исследуемой организации кардинальные изменения, которые на конец
2019 года еще не были внесены.
В соответствии с п.9 федерального стандарта «Учетная политика», п.6
Инструкции №157, Учетная политика МБОУ СОШ №3 должна состоять как
минимум из 8 разделов, которые рассматриваются нами в тексте работы.
С 1 января 2020 года начали действовать еще семь федеральных
стандартов, которые регулируют бюджетный учет и отчетность: «Запасы»;
«Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных
активах»; «Долгосрочные договоры»; «Непроизведенные активы»; «Бюджетная
информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности»; «Концессионные
соглашения»; «Информация о связанных сторонах».
В связи с введением в действие вышеуказанных стандартов предлагаем
усовершенствовать расчет резервов отпусков в МБОУ СОШ №3 и ввести в
учетную политику школы новое положение «Порядок формирования резервов».
С целью проведения предлагаемых мероприятий предлагается работникам
бухгалтерии пройти курсы повышения квалификации с целью актуализации
знания и практико-ориентированного подхода к изменений учетной политики
учреждения, а также внести изменения в должностную инструкцию одного из
работников бухгалтерии - внесение обязанности вести работу по приведение в
соответствие учетной политики учреждения современным изменениям
законодательства и новым внедряемым стандартам по бухгалтерскому учету.
Проведенных расчеты показали, что приведение в соответствие учетной
политики учреждения с действующим законодательством, устранение ошибок и
недочетов является экономически выгодным улучшением для учреждения.
99
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика организации - неотъемлемая часть ее жизни, в ней
прописаны все правила игры, по которым организация ведет учет. Учетная
политика регламентирована государством, которое вносит все новые и новые
изменения в налоговые и бухгалтерские процедуры.
Учетная политика – это своего рода перечень правил, по которым ведется
учет на предприятии. Согласно определению, данному в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, учетная политика - это
совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета.
У каждого учреждения, предприятия своя учетная политика, включающая
набор выбранных способов и инструментов ведения учета. Учетная политика
утверждается при создании компании, развивается вместе с компанией и
прекращает существовать только в случае ее ликвидации.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой
отражение способов ведения бухгалтерского учета, основных инструментов
отчетности, сроков и т.п. Учетную политику бухгалтерского учета прописывают
все организации, кроме индивидуальных предпринимателей (ИП),
освобожденных от обязанности ведения бухучета, а также ряда организаций,
попадающих в исключения, в частности, иностранные компании, ведущие учет
по иным, чем принятым в РФ, правилам.
Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского учета, является
обязательным для всех налогоплательщиков — как юридических лиц, так и ИП,
независимо от режима налогообложения. Учетную политику для целей
налогового учета регламентирует статья 313 НК РФ. Система налогового учета
организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть
применяется последовательно от одного налогового периода к другому. В УП
для целей налогообложения организация самостоятельного устанавливает
100
порядок ведения налогового учета.
Учетная политика бухгалтерского учета организации регламентирована
положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, которое устанавливает
правила ее формирования. Первое положение было утверждено в 1998 году,
актуальным на текущий момент является положение, утвержденное приказом
Минфина России от 06.10.2008 г. №106н.
Учреждения и предприятия самостоятельно составляют учетную
политику. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем компании. Руководитель несет ответственность за
организацию бухучета.
Содержание учетной политики (УП) организации регламентирует пункт 4
ПБУ 1/2008. В нем обозначен перечень документов, которые должны быть
описаны в УП, а именно: рабочий план счетов, формы первичных бланков,
регистров БУ, документов внутренней бухгалтерской отчетности, график
документооборота, порядок учета имущества, порядок проведения аудита,
способы определения доходов и расходов организации, способы оценки
имущества, а также других активов организации, способ контроля
хозяйственных операций, другие документы, используемые организацией для
ведения бухгалтерского учета.
Если компания хочет что-то поменять в своем учете, она должна
позаботиться об этом заранее и прежде внести описание изменений в документ
Учетная политика. Изменения, внесенные в УП, должны действовать с начала
следующего календарного года. Вносить поправки посередине календарного
года возможно только при условии серьезных изменений в учете или
деятельности фирмы, а также при корректировке государством законодательной
базы, касающейся вопросов учета.
Существует три причины внеплановой корректировки УП: изменение
законодательства РФ в вопросе учета, изменение способа ведения учета
организацией, существенное изменение условий работы организации.
Корректировка учетной политики в последнее время активно коснулась
101
организаций бюджетной сферы. Для бюджетников 2019 год принес
нововведения: автономные, бюджетные и казенные учреждения прописывали
учетную политику согласно введенного федерального стандарта бухгалтерского
учета для государственного сектора.
Также с начала 2019 года бюджетные организации должны были
«раскрыть» свою учетную политику, сделать ее публичной и общедоступной – у
них появилась обязанность размещать учетную политику на сайте организации.
2020 год привнес в отчетность бюджетников новые изменения.
Остановимся подробнее на нескольких из них. С 1 января 2020 года введены
новые объекты учета, которые потребуют отражения в отчетности данных о них.
Это новые для госсектора объекты учета.
Объекты учета, которые нужно отразить в учетной политике на 2020 год
бюджетным учреждениям: стандарт «Непроизведенные активы», (утвержден
приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 28.02.2018 № 34н). К
непроизводственным активам отнесены земельные участки, недра, водные
ресурсы, некультивируемые биологические ресурсы (животные, растения, лес и
т.п.) и прочие непроизводственные активы; стандарт «Резервы» (утвержден
приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 30.05.2018 № 124н).
Подразумевает раскрытие информации об условных обязательствах и условных
активах: по гарантийному ремонту, по претензиям и искам, по убыточным
обязательствам, по реструктуризации и т.п.; стандарт «Связанные стороны»
(утвержден приказом Министра финансов РФ А.Г. Силуанова от 30.12.2017 №
277н).
В соответствии с целью исследования нами была проведена экспертная
оценка учетной политики муниципального бюджетного общеобразовательного
учреждения «Средняя общеобразовательная школа с углубленным изучением
отдельных предметов № 3» г. Ханты-Мансийска.
Учетная политика организации в целях бухгалтерского учета
сформирована, утверждена приказом № 978 от 29.12.2018 г.
Аудит учетной политики показал, что бухгалтерский учет в учреждении
102
осуществляется по единому порядку ведения бухгалтерского учета по плану
счетов согласно Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 01.10.2010 г. №157н, Инструкции, утвержденной
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 г.
№174н, а также в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом
РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Согласно учетной политике, ведение бухгалтерского учета в учреждении
осуществляет бухгалтерия учреждения. Бухгалтерия учреждения подчиняется
главному бухгалтеру учреждения.
Бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования
деятельности, операций их изменяющих (фактов хозяйственной жизни),
финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов.
Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому
результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того,
когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при
расчетах, бухгалтерский учет ведется непрерывно.
При обработке учетной информации в учреждении применяются
программные продукты «1С: Предприятие» и «Контур-Зарплата».
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана счетов,
разработанного в соответствии с Инструкцией № 157н. Для ведения
бухгалтерского учета применяются формы первичных учетных документов и
регистры, утвержденные Приказом № 52н.
Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях.
Хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в течение
сроков, установленных в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет после окончания года, в
котором (за который) они составлены. Номенклатура дел утверждается приказом
103
директора школы.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств (в том числе
числящихся на забалансовых счетах), а также финансовых результатов.
Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя учреждения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании
аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки,
установленные Учредителем и Инструкцией о порядке составления,
представления годовой квартальной отчетности государственных
(муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
В части составления и утверждения учетной политики нарушений не
установлено.
С 1 января 2020 года начали действовать семь федеральных стандартов,
которые регулируют бюджетный учет и отчетность. В связи с введением в
действие вышеуказанных стандартов предлагаем в учетную политику МБОУ
СОШ №3 ввести новое положение «Порядок формирования резервов».
Предложенные изменения в учетную политику учреждения являются
необходимыми в связи с введением в действие новых стандартов.
Данные изменения в учетную политику должны быть утверждены
приказом руководителя МБОУ СОШ 33 г. Ханты-Мансийска.
Расчет экономической эффективности предлагаемых изменений показал,
что рентабельность инвестиций составляет 136%, срок окупаемости инвестиций
– 269 дней. После всех проведенных расчетов, можно сделать вывод, что
приведение в соответствие учетной политики учреждения с действующим
законодательством, устранение ошибок и недочетов является экономически
выгодным улучшением для учреждения.