74
пункта 22 СГС «Концептуальные основы»).
10. Отсутствие утверждения на условиях аутсорсинга при ведении
бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности централизованной бухгалтерией) правил документооборота, порядка
и сроков передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их
в бухгалтерском учете в соответствии с графиком документооборота (нарушение
пункта 9 СГС «Учетная политика»).
11. Отсутствие утвержденных Правил построчного перевода на русский
язык первичных (сводных) учетных документов, составленных на иных языках
(нарушение пункта 31 СГС «Концептуальные основы»).
12. Отсутствие утвержденного метода пересчета стоимости объектов
бухгалтерского учета загранучреждения, выраженной в иностранной валюте, в
рублевый эквивалент для целей бухгалтерского учета (по согласованию с ГРБС
или учредителем) (нарушение пункта 34 СГС «Концептуальные основы», пункта
10 СГС «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. приказом
Минфина России от 30.05.2018 № 122н).
13. Отсутствие утвержденных Порядков (порядка) проведения
инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах,
обязательств, иных объектов бухгалтерского учета (нарушение пункта 6
Инструкции № 157н, пункта 9 СГС «Основные средства», пункта 80 СГС
«Концептуальные основы»).
14. Отсутствие утвержденного выбранного Метода определения
справедливой стоимости для различных видов активов (нарушение пункта 54
СГС «Концептуальные основы»).
15. Отсутствие утвержденного Порядка формирования инвентарного
номера объектов основных средств (нарушение пункта 9 СГС «Основные
средства»).
16. Отсутствие утвержденного Порядка объединения объектов основных
средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не
является существенной, в один инвентарный объект, признаваемый для целей
75
бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств (при условии
соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных
пунктом 8 СГС «Основные средства») (нарушение пункта 10 СГС «Основные
средства»).
17. Отсутствие утвержденного Порядка включения в стоимость объекта
основных средств затрат по замене отдельных составных частей объекта в связи
с требованиями его эксплуатации, в том числе в ходе капитального ремонта (в
отношении групп основных средств) (при условии соблюдения критериев
признания объекта основных средств, предусмотренных пунктом 8 СГС
«Основные средства») (нарушение пункта 27 СГС «Основные средства»).
18. Отсутствие утвержденного Порядка включения в объем
произведенных капитальных вложений (с дальнейшим признанием в стоимости
объекта основных средств) затрат на создание активов при проведении
регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным
условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов) (при условии
соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных
пунктом 8 СГС «Основные средства») (нарушение пункта 28 СГС «Основные
средства»).
19. Отсутствие утверждения выбранного метода (методов) начисления
амортизации (нарушение пункта 36 СГС «Основные средства»).
20. Отсутствие утвержденного Порядка объединения составных частей
основных средств в случае одинакового срока их полезного использования и
метода начисления амортизации для определения суммы амортизации таких
частей (нарушение пункта 40 СГС «Основные средства»).
21. Отсутствие утвержденных методов оценки объектов бухгалтерского
учета (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика»).
22. Отсутствие утвержденных методов оценки отдельных видов
имущества и обязательств в случаях, предусмотренных Инструкцией № 157н и
федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора (нарушение пункта 6 Инструкции № 157н). Важно
76
учесть, что учреждения самостоятельно выбирают метод определения (расчета)
оценочного значения показателя, если в законодательстве не установлен точный
способ определения этого показателя. Поэтому необходимо в учетной политике
установить методы, которыми определяется величина:
- резервов;
- амортизационных отчислений;
- доходов и расходов будущих периодов.
Целесообразно дополнительно прописать общее правило, как оценивать
те или другие показатели, которые в учетной политике заранее не были
установлены (нарушение пункта 6 СГС «Учетная политика»).
23. Отсутствие утвержденного Порядка признания (постановки на учет) и
прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета и
(или) раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности в
соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
(нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика»).
24. Отсутствие утверждения самостоятельно разработанных форм
первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
иных документов бухгалтерского учета, применяемых для оформления фактов
хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым
законодательством РФ не предусмотрены обязательные для их оформления
формы документов (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика», пункта 6
Инструкции № 157н).
25. Отсутствие утвержденных Регистров бухгалтерского учета, формы
которых не унифицированы (нарушение пункта 11 Инструкции № 157н).
26. Отсутствие утверждения обязательных реквизитов в самостоятельно
разработанных формах документов бухгалтерского учета, утвержденных
субъектом учета, которые перечислены в пункте 25 СГС «Концептуальные
основы» (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика», пункта 6 Инструкции
№ 157н).
77
27. Отсутствие утвержденной периодичности формирования регистров
бухгалтерского учета на бумажном носителе в случае отсутствия возможности
их хранения в виде электронных документов, подписанных электронной
подписью, и (или) необходимости обеспечения их хранения на бумажном
носителе (нарушение пункта 19 Инструкции № 157н).
28. Отсутствие утвержденного Порядка организации и обеспечения
(осуществления) внутреннего контроля (нарушение пункта 9 СГС «Учетная
политика», пункта 6 Инструкции № 157н).
29. Отсутствие утвержденного Порядка признания в бухгалтерском учете
и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной
даты (нарушение пункта 6 Инструкции № 157н, пункта 9 СГС «Учетная
политика»).
30. Отсутствие утверждения иных способов ведения бухгалтерского
учета, необходимых для организации ведения бухгалтерского учета и
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектом учета (при их
наличии) (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика», пункта 6 Инструкции
№ 157н).
31. Отсутствие утвержденных Сроков предоставления информации о
составе (перечне) связанных сторон (графика документооборота) (нарушение
пункта 8 СГС № 277н).
32. Отсутствие утверждения аналитического учета операций со
связанными сторонами (нарушение пункта 10 СГС «Информация о связанных
сторонах», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 277н).
33. Отсутствие утвержденного Определения единицы бухгалтерского
учета по каждому виду резервов (нарушение пункта 7 СГС «Резервы»).
34. Отсутствие утвержденного Порядка передачи документов
бухгалтерского учета при смене руководителя субъекта учета и (или) главного
бухгалтера либо иного должностного лица, на которого возложено ведение
бухгалтерского учета (нарушение пункта 14 Инструкции № 157н).
35. Отсутствие утвержденного Порядка расчета резерва по гарантийному
78
ремонту (при наличии) (нарушение пункта 21 СГС «Резервы»).
36. Отсутствие утверждения обстановки дороги (технических средств
организации дорожного движения, в том числе дорожных знаков, ограждения,
разметки, направляющих устройств, светофоров, систем автоматизированного
управления движением, сетей освещения, озеленения и малых архитектурных
форм), учитываемой в составе дороги (Актом субъекта учета на основании
порядка, установленного ГРБС (Учредителем)) (нарушение пункта 45
Инструкции № 157н).
37. Отсутствие утвержденного учета двигателей самолетов как
самостоятельных инвентарных объектов основных средств (при наличии в
учреждении) (нарушение пункта 45 Инструкции № 157н).
38. Отсутствие утвержденного Порядка отнесения платежей учреждения
(лицензиата) за предоставленное ему право использования результатами
интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимыми в
виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа)
согласно условиям договора на финансовый результат в составе расходов
текущего финансового года (расходов будущих периодов) (нарушение пункта 66
Инструкции № 157н).
39. Отсутствие утвержденного Порядка учета и формирования затрат на
производство материальных запасов для определения себестоимости
соответствующих видов продукции (нарушение пункта 104 Инструкции №
157н).
40. Отсутствие утвержденного Порядка ведения аналитического учета
товаров, переданных на реализацию (нарушение пункта 126 Инструкции №
157н).
41. Отсутствие утвержденного Порядка распределения
общехозяйственных расходов учреждения, произведенные за отчетный период
(месяц) на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ,
услуг (нарушение пункта 135 Инструкции № 157н).
42. Отсутствие утвержденного Порядка учета объектов имущества в
79
составе казны в случае ведения их инвентарного и аналитического учета
(нарушение пункта 143 Инструкции № 157н).
43. Отсутствие утвержденного Порядка ведения аналитического учета по
объектам в составе имущества казны на основании информации из реестра
имущества соответствующего публично-правового образования (если иное не
предусмотрено финансовым органом соответствующего бюджета) (органом,
осуществляющим полномочия и функции собственника в отношении
имущества, составляющего государственную казну РФ, государственную казну
субъекта РФ (муниципального образования)) (нарушение пункта 145
Инструкции № 157н):
- в части федерального бюджета;
- в части имущества субъекта РФ;
- в части имущества муниципального образования;
44. Отсутствие утвержденного Порядка ведения аналитического учета
расчетов по оплате труда и стипендиям, по пенсиям, пособиям и иным
социальным выплатам в соответствующих Журналах операций, Карточках учета
средств и расчетов (нарушение пункта 257 Инструкции № 157н).
45. Отсутствие утвержденного Порядка формирования раздельного учета
по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего
финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета
(нарушение пункта 299 Инструкции № 157н).
46. Отсутствие утвержденного Порядка формирования резервов (виды
формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и
т.д.) (нарушение пункта 302.1 Инструкции № 157н).
47. Отсутствие утвержденного Перечня документов, подтверждающих
принятие (возникновение) обязательств с учетом требований, предусмотренных
порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального
казначейства санкционирования оплаты денежных обязательств, установленных
финансовым органом (нарушение пункта 318 Инструкции № 157н).
48. Отсутствие утверждения дополнения перечней обязательств,
80
неопределенных по величине и (или) времени исполнения (нарушение пункта
302.1 Инструкции № 157н).
49. Отсутствие утвержденного Перечня бланков, относимых к бланкам
строгой отчетности на забалансовом счете 03 (нарушение пункта 337
Инструкции № 157н).
50. Отсутствие утвержденного Перечня материальных ценностей,
учитываемых на забалансовом счете 09 (двигатели, аккумуляторы, шины и
покрышки и т.п.) (нарушение пункта 349 Инструкции № 157н).
51. Отсутствие утвержденного Порядка аналитического учета по счету 19
«Невыясненные поступления прошлых лет» (нарушение пункта 370 Инструкции
№ 157н).
52. Отсутствие утвержденного Порядка списания задолженности
учреждения, невостребованной кредиторами, с забалансового учета: для
казённых, бюджетных и автономных учреждений (нарушение пункта 371
Инструкции № 157н).
53. Отсутствие утвержденного иного порядка в случаях отражения
объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей, за исключением
объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, при
передаче их в эксплуатацию по балансовой стоимости (в отличие от применения
условной оценки: один объект, один рубль) (нарушение пункта 373 Инструкции
№ 157н).
54. Отсутствие утвержденного аналитического учета по счету 22
«Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» (при
наличии фактов централизации) (нарушение пункта 375 Инструкции № 157н).
55. Отсутствие утвержденного Положения (правил и видов документов)
о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, по которым
задолженность относится к сомнительной и безнадежной (нарушение пункта 11
СГС «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н).
Кроме того, целесообразно при формировании учетной политики
учитывать необходимость утверждения дополнительной детализации по
81
динамическому принципу (при фактическом применении или наличии
потребности), чтобы обеспечить качество управленческого и статистического
учета и отчетности и не иметь следующих формулировок (недостатков):
1. В части утверждения дополнительной детализация КОСГУ в 2019 году
(Инструкция № 157н, Порядок применения КОСГУ, утв. приказом Минфина
России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н) в редакции приказа
Минфина России от 30.11.2018 № 246н) важно учесть, что бюджетные и
автономные учреждения больше не выбирают код КОСГУ для НДС и налога на
прибыль. Эти налоги относят на подстатью КОСГУ 189 «Иные доходы» (п. 9
Порядка № 209н, пп. 6 п. 2 Изменений № 246н). Необходимо удалить из учетной
политики выбранный ранее код КОСГУ.
2. Отсутствие утверждения аналитических кодов видов синтетического
счета объекта нематериальных активов в составе Рабочего плана счетов (пункт
67 Инструкции № 157н).
3. Не использовано право включения затрат, произведенных по заготовке
и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов
(баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки в фактическую
стоимость приобретаемых материальных запасов, при отнесении их в составе
расходов на финансовый результат текущего финансового года (при их наличии)
(пункт 103 Инструкции № 157н).
4. Отсутствие утверждения дополнительной группировки расчетов по
видам доходов (поступлений) в части дополнительных аналитических кодов
номеров счетов бухгалтерского учета в составе Рабочего плана счетов (пункт 199
Инструкции № 157н).
5. Отсутствие утверждения дополнительной группировки расчетов по
авансовым перечислениям в разрезе видов расходов (выбытий) в части
дополнительных аналитических кодов номеров счетов бухгалтерского учета в
составе Рабочего плана счетов (пункт 204 Инструкции № 157н).
6. Отсутствие утверждения дополнительной группировки расчетов с
подотчетными лицами в разрезе видов расходов (выбытий) – дополнительных
82
аналитических кодов номеров счетов бухгалтерского учета в составе Рабочего
плана счетов) (пункт 217 Инструкции № 157н).
7. Отсутствие утверждения дополнительной группировки расчетов с
прочими дебиторами – дополнительных аналитических кодов номеров счетов
бухгалтерского учета в составе Рабочего плана счетов (пункт 236 Инструкции №
157н).
8. Отсутствие утверждения дополнительной группировки расчетов с
прочими кредиторами – дополнительных аналитических кодов номеров счетов
бухгалтерского учета в составе Рабочего плана счетов (пункт 282 Инструкции №
157н).
9. Отсутствие утверждения дополнительных кодов вида синтетического
счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов,
например по годам их формирования (пункт 300 Инструкции № 157н).
10. Отсутствие утверждения дополнительных требований к
аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом
отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований
налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений)
учреждения (пункт 301 Инструкции № 157н). Необходимо дополнить раздел
учетной политики о финансовых результатах следующим пунктом: «Учесть, что
доходы от оказания платных услуг по долгосрочным договорам (абонементам)
признаются в учете в составе доходов будущих периодов в сумме,
единовременно полученной за предстоящие услуги. Доходы будущих периодов
признаются в текущих доходах равномерно в последний день каждого месяца в
разрезе каждого договора (абонемента). Основание для бухгалтерской записи –
Бухгалтерская справка (ф. 0504833)» (пп. «а» п. 55 СГС «Доходы»).
11. Отсутствие утверждения дополнительных требований к
аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом
отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований
налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выбытий)
доходов (поступлений) учреждения (пункт 302 Инструкции № 157н).
83
12. Отсутствие утверждения дополнительных аналитических учетов и
обязательств, отраженных на счетах санкционирования (пункт 313 Инструкции
№ 157н).
Начиная с 2019 года учетную политику учреждения необходимо
публиковать в сети «Интернет» на своем официальном сайте. Важно не
нарушить обеспечение публичного раскрытия основных положений учетной
политики на официальном сайте субъекта учета (п. 9 СГС «Учетная политика»).
Во избежание указанного нарушения «открытости» целесообразно
обеспечить публичное раскрытие на официальном сайте субъекта учета
(централизованной бухгалтерии) в сети «Интернет» одним из следующих
способов.
Первый способ – размещением обобщенной информации, содержащей
основные положения (перечень основных способов ведения учета
(особенностей), установленные документами учетной политики, с указанием их
реквизитов (без размещения копий самих актов).
Второй способ – размещением копий документов учетной политики.
Третий способ – учреждение вправе использовать два способа
одновременно – с размещением в совокупности основных положений учетной
политики и копий документов учетной политики.
Например, можно указать в учетной политике, что «Учреждение
публикует основные положения учетной политики на своем официальном сайте
путем размещения копий документов учетной политики».
В целях минимизации рисков на основе обзора представленного
классификатора нарушений целесообразно включение в Порядок организации
(осуществления) внутреннего финансового контроля раздела о проверке
(тестировании) полноты формирования учетной политики и правильности
внесения в нее изменений и (или) дополнений в течение года.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей