14
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
В. И. Пет-
рова
1
Способы и
методы
бухгалтерского
учета
УП - способы и методы
бухгалтерского учета,
регулируемые
нормативными актами, с
одной стороны, и
учитывающие
особенности деятельности
предприятия - с другой
Положительная -
отмечено влияние
нормативных актов и
особенностей
деятельности
организации на
положения УП.
Отрицательная - не
отмечена основная
характеристика
формы использова-
ния способов учета,
как их совокупности
В. А. Лугово
й
2
Система
правил
бухгалтерского
учета
УП - система правил
организации и ведения
бухгалтерского учета,
оценки имущества
данного предприятия,
принятую им на
определенный отчетный
год или ряд лет
Положительная -
отмечена
системность УП, по-
следовательность ее
применения.
Отрицательная -
ограничено
применение
положений оценки
одной группой
учетных объектов -
имуществом
Т. М. Рогу
ленко, С. В.
Пономарева
3
Документ,
устанавливаю-
щий принятую
предприятием
совокупность
способов
ведения
бухгалтерского
учета
УП - документ,
устанавливающий
принятую предприятием
совокупность способов
ведения бухгалтерского
учета: первичного
наблюдения,
стоимостного измерения,
текущей группировки и
итогового обобщения
фактов его хозяйственной
деятельности
Положительная -
отмечена
документальная
форма
представления со-
вокупности способов
бухгалтерского
учета.
Отрицательная -
отмечена излишняя
характеристика,
которая
ограничивает весь
процесс
бухгалтерского учета
только процедурой
его ведения.
1
Петрова, В. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция) : учебное
пособие / В. И. Петрова, А. Ю. Петров, А. Н. Сорокин, А. Е. Суглобов. - Москва : КНОРУС, -
2016. - 192 с. С. 76.
2
Луговой, В. А. Организация бухгалтерского учета и первичная документация / В. А. Луговой.
- Москва : АО «Инконсаудит», 2015. - 374 с.
3
Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета : учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева.
- Москва : КНОРУС, 2010. - 176 с. С. 14.
15
Окончание таблицы 2
1
2
3
4
Н. М. Балак
ириева
1
Документ
внутренней
системы веде-
ния бухгалтер-
ского учета
УП - документ внутренней
системы ведения
бухгалтерского учета,
отражающий ряд
процедур и методов
бухгалтерского учета,
выбранных и
последовательно
применяемых в
организации, которые
наилучшим образом
соответствуют условиям
деятельности и
требованиям полного
представления
результатов и
финансового положения
данной организации
Отрицательная -
придание УП
заведомо положи-
тельной
характеристики, как
документа
содержащем
положения наилуч-
шим образом
учитывающим
условия
деятельности
организации и дей-
ствующие нормы.
И. Ю. Никон
ова
2
Модель учет-
ной системы,
оформленная
внутренним
документом
организации
УП - модель учетной
системы для решения
задач бухгалтерского
финансового,
бухгалтерского
управленческого и
налогового учета в
отдельно
рассматриваемой ор-
ганизации, определенная
с учетом особенностей
деятельности,
сформированная в
соответствии с
требованиями системы
нормативного регу-
лирования, присущего
каждому виду учета,
оформленная в
установленном порядке
внутренним документом
организации
Положительная -
многогранность
подхода к раскрытию
УП: ее сути, основы
формирования
положений, формы
представления.
Отрицательная -
уточнение цели
модели учетной
системы (решение
задач учета), и его
видов, пред-
ставление о которых
находиться в
постоянном раз-
витии.
Если обратиться к научной и учебой литературе по бухгалтерскому учету,
то можно увидеть, что в ней также нет единого мнения в отношении
1
Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э.
Гущина. - Москва : ФБК-ПРЕСС, 2014. - 342 с. С. 10.
2
Никонова, И. Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового),
налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И. Ю. Никонова. - Иркутск : Изд-во
БГУЭП, 2015. - 116 с. С. 27 – 28.
16
формулировки термина «учетная политика». Так по мнению В.П. Астахова под
учетной политикой организации понимается выбор конкретных вариантов
(способов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств,
исходя из условий действующего законодательства и условий осуществления
финансово-хозяйственной деятельности организации
1
.
Н.П. Кондраков в своих трудах отмечает, что учетная политика это
стандарт экономического субъекта, отражающий варианту оценки и учета
объектов бухгалтерского учета, по которым действующим законодательством
предусмотрена вариативность, а также техника ведения, форма и организация
бухгалтерского учета исходя установленных требований и допущений и
особенностей деятельности организации (организационно-правовой формы,
сферы деятельности, численности и квалификации персонала, технических
особенностей функционирования и т.п.)
2
.
Согласно мнению И.Е. Мизиковского, под учетной политикой
понимается совокупность выбранных организацией из числа альтернативных
способов ведения бухгалтерского учета, а также способов подготовки
бухгалтерской финансовой отчетности организации в соответствии с
конкретными условиями экономической жизни. В своем определении автор
уточняет способов ведения бухгалтерского учета, выделяя первичное
наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое
обобщение данных о финансово-хозяйственной деятельности организации
3
.
Анализ рассмотренных определений позволяет утверждать, что
определения учетной политики разных авторов отличаются между собой по
содержанию и сущности. Различие в сущности учетной политики наглядно
1
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : Учебник для академического
бакалавриата / В.П. Астахов. 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. - 536 с.
2
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд.,
перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 584 с
3
Теория бухгалтерского учета: Уч./ И.Е. Мизиковский, С.А. Кемаева, В.Н. Ясенев; Под
общ.ред. Е.А. Мизиковского, М.В. Мельника. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 384 с.
17
представлено на рисунке 1.
Рисунок 1. Сущность учетной политики организации
До 2002 года в России существовала необходимость регулирования только
бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная политика. Однако
с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса «Налог на
прибыль организации», в которой нашли свое отражение такие понятия, как
налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов, классификация
доходов и расходов, порядок начисления амортизации для целей
налогообложения и прочее. Это явление положило начало необходимости
ведения на предприятии такого учета, который в полной мере бы соответствовал
требованиям Налогового Кодекса (далее - НК РФ). Таким образом, помимо
бухгалтерского учета, в практике российских предприятий появился налоговый
учет, также следовавший определенным методам и правилам, которые было
необходимо закрепить в специальном документе. Учетную политику, в
зависимости от преследуемых ей целей, начали разделять на два вида,
представленных на рисунке 2.
Сущность учетной
политики
Выбор конкретных
способов,
совокупность
способов и
приемов
Уникальное
средство
совершенствования
и либерализации
бухгалтерского
учета
Нормативный акт,
внутренний
документ, стандарт
экономического
субъекта
18
Рисунок 2. Виды учетной политики, имеющей внешнее
регулирование
Возникло новое понятие - учетная политика для целей налогообложения,
под которой, согласно Налоговому Кодексу РФ, стали понимать совокупность
выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и
порядка исчисления налогов и сборов.
Приведем более наглядную форму представления принципов, требований
формирования учетной политики бюджетных учреждений (рис. 3).
Учетная
политика
организации
Учетная политика для целей
бухгалтерского учета
Учетная политика для целей
налогообложения
19
Рисунок 3. Принципы, требования формирования УП бюджетных
учреждений
Таким образом, резюмируя все вышеизложенное можно сделать вывод,
что учетная политика является основой ведения учета в любой организации, при
этом сущность учетной политики на сегодняшний день является дискуссионной.
Положения учетной политики организации оказывают непосредственное
влияние на результаты ее деятельности и такие ключевые показатели как
выручка, себестоимость, прибыль. На сегодняшний день в учебной и научной
литературе выделяется значительное количество актуальных проблем, что
20
предопределяет необходимость дальнейшего совершенствования теоретических
и методологических подходов к формированию учетной политики.
1.2 Методические аспекты учетной политики учреждения для целей
бухгалтерского учета
Без учетной политики нельзя осуществлять ведение бухгалтерского и
налогового учета. Учетная политика бюджетного учреждения (УП) —
основополагающий элемент учетного процесса, перечень правил, по которым
ведется учет на предприятии.
Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ
1
учетная политика —
совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета. В настоящее время требования к составлению учетной политики
бюджетных организаций определены Инструкцией № 157н
2
, Инструкцией №
174н
3
, Законом о бухгалтерском учете, Налоговым кодексом РФ (далее — НК
РФ).
Бюджетные организации формируют учетную политику самостоятельно
в зависимости от специфики отраслевой деятельности и своей структуры.
Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом
требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости, отраженных
на рис. 4.
1
О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете (с
изменениями на 26 июля 2019 года) (редакция, действующая с 1 января 2020 года). - Доступ
из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
2
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений [Электронный ресурс] : утверждена
приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (ред. от 31.03.2018). - Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 03.03.2020).
3
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции
по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (ред.
от 31.03.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата
обращения 03.03.2020).
21
Рисунок 4. Требования к учетной политике предприятия
Учетную политику формирует главный бухгалтер, утверждает
руководитель организации. Если бухгалтерский учет ведется централизованной
бухгалтерий, учредитель разрабатывает учетную политику, которую применяют
организации, находящиеся в ведении данного учредителя, например, филиалы,
обособленные подразделения.
Разработка УП главным бухгалтером позволяет максимально
детализировать учетные нюансы с учетом специфики деятельности организации
и обеспечить необходимый уровень конфиденциальности информации.
Все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбирает для себя
организация и закрепляет их в учетной политике, должны применяться с первого
января года, следующего за годом принятия учетной политики, как самим
предприятием, так и всеми его обособленными подразделениями.
Согласно статье 6 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год. Тем не менее, организации должны изменять учетную политику в
Показатели бухгалтерской отчетности соответствуют
данным синтетического и аналитического учета
Польза, полученная от той или иной информации
сопоставимы с затратами на ее получение
Факты хозяйственной деятельности отражаются в
соответствии с экономическим содержанием
Создание резервов при необходимости. Недопустимо
создания скрытых резервов
Информация в учете и отчетности отражается без
задержек
Отражение всех факторов хозяйственной
деятельности
Требования к учетной политике предприятия
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Приоритет содержания
перед формой
Рациональность
Непротиворечивость
22
случаях, которые представлены в соответствие с законом на рис. 5.
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и также
оформляться организационно-распорядительными документами. Все изменения
вступают в силу с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной
такого изменения.
Случаи обязательного изменения учетной политики организации
Изменение
законодательства РФ
Разработка
предприятием новых
способов ведения
бухгалтерского учета
Существенное
изменение условий
деятельности
организации
Рисунок 5. Случаи обязательного изменения учетной политики для
целей бухгалтерского учета организациями
Основываясь на случаях обязательного изменения учетной политики,
можно сделать вывод: если случай обязательного изменения учетной политики
не произошел, то организация может использовать свою ранее
использовавшуюся политику, при этом следует изменить дату приказа об
утверждении учетной политики и год, на который учетная политика
устанавливается, и применять ранее выбранные методы опять.
В учетной политике предусматриваются следующие обязательные
разделы:
1. Рабочий план счетов, необходимый для ведения синтетического и
аналитического учета.
2. Порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания
(выбытия с учета) объектов бухгалтерского учета, а также методы их оценки и
порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
3. Формы первичных документов, которые применяются для оформления
хозяйственных операций. Порядок документооборота и сроки предоставления
первичных документов, обработка учетной информации.
4. Регистры учета.
23
5. Регламент и порядок инвентаризации активов и обязательств.
6. Применяемая система налогообложения. Методологические аспекты
учета отдельных видов налоговых обязательств (НДС, налог на прибыль,
транспортный налог, налог на имущество).
7. Контрольные мероприятия (порядок организации внутреннего
финансового контроля).
8. Методы учета по пунктам, в отношении которых закон предоставляет
выбор или вообще не содержит какие-то нормы, в том числе методы оценки
активов и обязательств.
9. Технология обработки учетной информации.
10. Другие принципы, иные решения, влияющие на учет.
Учетную политику допускается оформлять в виде одного из документов:
приказ, положение, порядок, постановление, распоряжение и т.д.
Вариант определяется правилами документооборота, принятыми в
организации. Причем это может быть единый документ или отдельные своды
правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Это тоже определяется
принятыми правилами делопроизводства (Письмо Минфина от 31.08.2018г. №
02-06-07/62480)
1
.
Не имеет смысла перечислять в документе абсолютно все принятые
правила и способы ведения учета, порядок отражения хозяйственных операций
и т.д. То, что четко и однозначно регламентировано законодательством, в
учетную политику включать не нужно. Эти нормативные положения должны
выполняться в любом случае, независимо от того, есть ли они в УП. Необходимо
отметить в документе только те вопросы, для которых:
- в законодательстве нет четкого нормативного регламентирования;
- организации предоставлено право выбора одного варианта из
нескольких.
1
О направлении Методических рекомендаций по применению СГС "Учетная политика,
оценочные значения и ошибки" : Письмо Минфина России от 31.08.2018г №02-06-07/62480 //
Официальные документы в образовании. Бюллетень нормативных правовых актов. – 2018. -
№31