3. контроль за движением денежных средств.
Для оптимизации процесса управления финансовыми результатами
необходимо планирование всех доходов и направлений расходования
финансовых средств для обеспечения функционирования ОАО «Технопарк»
Орбита».
Необходимость составления планов определяется многими причинами, в
частности: координирующая роль плана, неопределенность будущего;
оптимизация экономических последствий; ограниченность ресурсов.
Основной целью планирования является синхронизация и согласование
расходов и доходов организации в рамках намеченной производственной
программы и перспектив развития.
Планирование расходов и доходов обеспечивает организации
возможность:
1. прогнозировать выручку от реализации услуг по периодам в
пределах горизонта планирования;
2. увязывать плановый объем выручки с размером текущих
обязательств;
3. сдерживать общий объем текущих обязательств в
приемлемых рамках, пропорциональных выручке;
4. использовать выручку с учетом погашения обязательств
поддержания определенных резервов денежной наличности;
Действенным инструментом управления, позволяющим обеспечить
финансовую устойчивость организации посредством оптимизации ее
денежных потоков, является бюджет движения денежных средств
(БДДС).
Как важнейший документ финансово-экономического планирования,
БДДС содержит прогноз притока денежных средств и четкое
распределение их расходования по статьям затрат.
Сведение в один общий регистр предполагаемых поступлений денежных
средств и предстоящих платежей дает возможность моделирования финансово-
хозяйственной деятельности организации на бюджетный период, изменяя те
или иные показатели. Практика применения бюджетирования демонстрирует
отличные результаты, позволяя добиваться максимальной отдачи от каждого
вложенного рубля. Важно, чтобы управление финансовыми результатами
носило систематический и комплексный характер. Система управления должна
работать в режиме предупреждения нежелательных ситуаций в финансовой
сфере, а не в режиме исправления нежелательных последствий, что требует
оперативного отслеживания финансово экономических показателей на
плановой основе.68
Во многих случаях именно отсутствие планирования движения финансов
служит основной причиной неплатежеспособности организации. Поэтому
руководству ОАО «Технопарк» Орбита» рекомендуется разработать
систему управления финансами с четко поставленными целями и задачами,
сфокусированными на конкретные проблемы и проекты. Поскольку вопросы
организовать центр финансовой ответственности, ввести должность
финансового менеджера для высококлассного специалиста, способного
продуктивно работать в указанном направлении. Опыт работы в сфере
предпринимательской деятельности и анализ проведенный по 2 главе
показывает, что учетная деятельность может влиять на финансовый результат
предприятия. Особое значение имеет выбор метода расчета. Следует отметить,
что все виды оценок, используемых для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основе экономической концепции в бухгалтерском
учете, призваны показать стоимость активов, капитала и обязательств,
отражающую на дату представления отчетности их ценность для компании и
способность приводить к притоку или оттоку экономических выгод в будущем.
Таким образом, в учётной политике ОАО «Технопарк Орбита»
Следует учесть следующие моменты:
1. Учет затрат на производство:
1. Деление расходов на постоянные и переменные, а далее
определение частичной себестоимости;
2. Деление расходов в отчетный период на прямые и косвенные,
с их дальнейшим учетом в реальную себестоимость. Отличие двух
вариантов в том, что в первом случае происходит четкое деление
расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски
компании и, соответственно, доход;
2.Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами
расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые
материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в
производственном процессе выбора способа влияет на то, какой будет
рентабельность и себестоимости некоторых товаров.
3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным
средствам в бухучете. Есть несколько способов – линейный, снижаемого
остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также
списания цены по общему объему товара.
Здесь имеет место непосредственное влияние на доход.
Использование ускоренных методов амортизации позволяет снизить
прибыль до начисления налогов и таким образом уменьшить налог на доходы
компании.
4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не
создавать резервы или создавать резервы с учетом перечня.
Формирование резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на
себестоимость товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли
компании. Также необходимо оптимизировать транспортные расходы,
поскольку они имеют важное значение в торговле . Торговым организациям
дано право самостоятельно определять порядок бухгалтерского учета
транспортных расходов в случае, если они не включены в цену товара,
установленную договором. Согласно п. 6 5/01 их можно включить в
себестоимость товаров, а п.13- в состав расходов на продажу. Согласно приказу
об учетной политике в бухгалтерском учете транспортные расходы по доставке
учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 и списываются на
себестоимость продаж ежемесячно в части, приходящейся на реализованные
товары.
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Главными источниками снижения себестоимости строительных работ
является:
1) увеличение объема выполненных строительных работ;
2) уменьшение затратных расходов по производству строительных работ за
счет более экономного использования материалов, сокращения расходов по
браку, повышением производительности труда.
Так как увеличение объема выполненных работ зависит от внешних
факторов (от результата участия в тендерах), то основным источником по
снижению себестоимости рассмотрим резервы по сокращению расходов.
В себестоимости строительных работ наибольший удельный вес занимают
расходы на материалы. В ОАО «Технопарк» Орбита» движение
материалов происходит следующим образом: начальник участка делает заявку
в отдел
снабжения на поставку необходимых материалов. Далее отдел снабжения
приносит в производственно-технический отдел счета на материалы с
разбивкой по объектам, где счета обрабатывают и сверяют с планом. Если
материалы предусмотрены сметой, их подписывает заместитель генерального
директора, после чего они поступают в бухгалтерию для оплаты. Материалы
привозят на объекты, чаще всего используя собственный транспорт, начальник
участка сверяет наличие полученных материалов с товарными накладными,
после чего материалы списываются на производство, а документы сдаются в
бухгалтерию. При завершении строительства неиспользованные материалы, а
также электроинструменты, оборудование, леса, бытовки, по акту приемки-
передачи, составленной начальником участка, отправляются на арендованную
производственную территорию, где также находится ремонтная механическая
служба и производственный участок по изготовлению лепных работ. Проблема
в том, что в ОАО «Технопарк» Орбита» нет складского работника ,который бы
смог принять все материальные ценности с завершенных объектов или от
поставщиков должным образом, т.е. вести учет по приходу, расходу и остатках
материальных и других ценностей, и нести за это материальную
ответственность. Некоторые функции по приемке ведет гл. механик, но этого не
достаточно для складского учета, т.к. отсутствует фактический контроль за
движением материалов. В рамках рекомендации усовершенствования
программной базы предприятия, необходимо отметить, что наиболее
приемлема электронная форма сдачи отчетности. Электронная отчетность
составляется в специальных программах и передается в налоговые органы и
внебюджетные фонды по защищенным каналам связи. Налоговые органы
настоятельно рекомендуют организациям перейти систему электронного
представления налоговой и бухгалтерской отчетности. По сравнению с
бумажной отчетностью преимущества при использовании такой системы сдачи
отчетности представляются весьма весомыми: отчетность можно отправлять в
любое время с рабочего места, при этом бухгалтеру не нужно терять рабочее
время в отстаивании очередей; организация в любое время может провести
сверку с бюджетом по расчетам.
Помимо вышеперечисленных функций, с помощью данного программного
обеспечения появляется возможность получать выписки из Единого
государственного реестра юридических лиц, что также уменьшает потери
рабочего времени.
Среди всех поставщиков данного программного обеспечения особенно
следует отметить ООО «Компания «Тензор», которая является
региональным сервисным оператором связи и предоставляет одну из самых
популярных на сегодняшний день программ СБИС++. В учетной политике для
целей бухгалтерского учета предприятия отсутствует график
документооборота. Следствием этого является Нарушение требования
своевременности отражения операций в бухгалтерском учете, возникновение
необходимости корректирования данных предыдущих периодов,
дополнительное усложнение работы бухгалтерии. График документооборота
необходимо создать, исходя из специфик деятельности предприятия, его
организационной структуры, размеров самого предприятия, объема
выполняемых в отчетный период операций. Данный график должен включать в
себя сроки передачи в бухгалтерию всех необходимых первичных документов,
договоров с контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок
подписания директором и исполнения на предприятии приказов и различной
распорядительной документации. В учетную политику для целей
бухгалтерского учета необходимо внести изменения, связанные с тем, что все
затраты на продажу относятся на счет 44 «Расходы на продажу», а не на счет 20
«Основное производство». Также следует изменить в учетной политике для
целей налогообложения список прямых затрат в соответствии со спецификой
торгового предприятия – к ним относятся только затраты на покупку товаров и
транспортные расходы.
Рабочий план счетов предприятия следует доработать в связи со
спецификой деятельности, заключающейся в том, что товар поступает в
организацию раньше, чем на него приходят должным образом оформленные
документы. В связи этим, на основании Плана счетов, принятого Приказом
Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г., когда товар приходит раньше, чем
документы на него, обосновано использование счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». В учетной политике предприятия для целей
бухгалтерского учета следует изменить способ начисления амортизации
основных средств и увеличить лимит отнесения активов к основным средствам.
На данном этапе своего развития, предприятию следует ориентироваться на
повышение финансовой устойчивости и стабильности, что развития
невозможно без увеличения финансовых результатов деятельности. В рамках
проведенных расчетов, очевидным является то, что наиболее выгодным для
предприятия с точки зрения увеличения финансовых результатов в
бухгалтерской отчетности, сближения налогового и бухгалтерского учетов
является линейный способ амортизации. Линейный метод амортизации
приводит к увеличению налога на имущество на 6,39%, но при условии
невысокой стоимости основных средств не приводит к значительному
увеличению затрат предприятия.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета в отношении
материально-производственных запасов следует изменить их метод списания,
поскольку применение метода по себестоимости единицы не соответствует
требованию рациональности в учетной политике.
Использование метода также ФИФО представляется необоснованным, так
как стоимость запасов в течение всего срока может как возрастать, так и
уменьшаться, а при падении цен оценка запасов и прибыли становится
минимальной. Рациональнее будет установить метод по средней
себестоимости, так как в сравнении с методом ФИФО, он отражает более
объективную оценку стоимости товаров на складе.
Также необходимо разработать порядок формирования резервов. В целях
упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует установить
аналогичные методы формирования резервов и в учетной политике для целей
налогообложения. Необходимо установить размер существенности в учетной
политике предприятия, который применяется для отражения резерва в
отчетности. Предприятие небольшое и имеет всего одного учредителя, который
получает информацию не только из отчетности, но и из регулярных отчетов
директора и бухгалтерии. В свете описанного выше, имеет смысл установить
достаточно высокий уровень существенности для отражения суммы созданного
резерва в отчетности во избежание излишней детализации и усложнения учета,
например 20% от статьи бухгалтерского баланса. Учетная политика для целей
налогообложения предприятия, прежде всего, должна содержать необходимые
налоговые регистры, так как в отдельных случаях использование только
бухгалтерских регистров недостаточно для определения порядка формирования
налоговой базы. Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно
ланирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке
налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить
порядок раздельного учета по НДС. Для грамотного распределения налога на
добавленную стоимость, в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на
продажу» следует организовать раздельный учет, включив в рабочий план
счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:
«Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;
«Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;
«Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой продукции».
По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4
статьи 170 Налогового Кодекса РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты
по производству и реализации товаров (работ, услуг)» рассчитывает пропорцию
и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (необлагаемые) НДС
операции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров,
Имущественных прав, операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от налогообложения), в обще стоимости
товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Расчет
оформляется справкой бухгалтера. Налоговый регистр распределения НДС
между операциями, связанными с реализацией товаров, как облагаемых, так и
не облагаемых НДС представлены в Приложении 1 НДС можно не
распределять, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ,
услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей
величины совокупных расходов на производство.
Для целей определения налога на прибыль, необходимо определить
оптимальный способ списания материально-производственных запасов в
налоговом учете. Поскольку цены на товары, приобретаемые ОАО «Технопарк
орбита» для перепродажи колеблются в течение отчетного периода как в
сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, отклонения между
способами ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости незначительны. На этом
основании , а также в целях уменьшения трудозатрат при ведении
налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии, ОАО «Технопарк
орбита» следует в учетной политике для целей налогообложения установить
метод списания материально-производственных запасов по средней
себестоимости единицы. В рамках сближения бухгалтерского и налогового
учета, в учетной политике предприятия для целей налогообложения следует
предусмотреть создание таких же резервов, как и в бухгалтерском учете.
Порядок создания резерва по сомнительным долгам подробно рассмотрен в
статье 266 Налогового Кодекса РФ «Расходы на формирование резервов по
сомнительным долгам» и аналогичен порядку, который предлагается
применять ОАО «Технопарк орбита» в учетной политике для целей
бухгалтерского учета. Расчет данного резерва производится в налоговом
регистре «Расчет резерва сомнительных долгов», представленный Приложении
2 Данный расчет базируется на данных, рассчитанных в налоговом регистре
«Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по
результатам инвентаризации на отчетную дату», который также разработан в
Приложении 3 Согласно статье 300 Налогового кодекса РФ «Расходы
формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных
участников рынка ценных бумаг» , расходы под обесценение ценных бумаг в
налоговом учете вправе создавать только профессиональные участники рынка
ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. При этом такие
налогоплательщики должны определять доходы и расходы по метод
начисления. Порядок формирования резервов расходов на выплату отпускных
рассматривается в статье 324.1 «Порядок учета расходов на формирование
резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Подход аналогичен методу,
предложенному ОАО «Технопарк орбита» в учетной политике для целей
бухгалтерского учета. Налоговый регистр, отражающий расчет данного резерва
представлен в Приложении 4 «Расчет резерва на оплату отпусков». Налоговым
кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы
создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости
материальных ценностей. Следовательно, суммы расходов и суммы
налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут
различаться. В связи с этим, в учетной политике для целей налогообложения
необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль,
отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный
налоговый регистр в свою очередь, буде являться объяснением различий между
прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и
налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете. Он
представлен в Приложении 8«Учет формирования налога на прибыль»
Проведем общий расчет, подтверждающий экономическую целесообразность
предложенных мероприятий. 1 Организация в учетной политике для целей
бухгалтерского учета прописала отражение расходов на счете 20 «Основное
производство», но отражает их по счету 44 «Расходы» на продажу. Если не
внести изменения в учетную политику, то налоговыми органами данное
правонарушение может быть классифицировано как грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения поскольку данное
деяние имеет место в течение более чем одного налогового периода, то оно
влечет штраф в размере тридцати тысяч рублей. В учетной политике для целей
налогообложения к прямым расходам отнесены затраты на заработную плату
рабочих и взносы социальные фонды, но на практике данные расходы
списываются в полном объеме на расходы от реализации. Данное нарушение та
может классифицировано в соответствии со статьей 120 Налогового кодекс как
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и налогообложения,
повлекшее занижение налоговой базы и влечет наложение штрафа в размере
двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч
рублей.