нормальных условиях , которые не осложнены внешними факторами. К
работам в особых условиях применяются коэффициенты, приводимые в общих
положениях соответствующих сборников нормативов и расценок.
Сметные нормативы согласно п.2.3 Методики №15/1 подразделяются на
следующие виды:
- государственные сметные нормативы (ГСН);
- отраслевые сметные нормативы (ОСН), применяемые для строительных
работ, осуществляемых в пределах соответствующей отрасли;
- территориальные сметные нормативы (ТСН), предназначенные для
строительства, осуществляемого на территории соответствующего
субъекта РФ, их используют организации, осуществляющие строительные
работы либо капитальный ремонт на территории данного субъекта, вне
зависимости от их ведомственной подчиненности и источников
финансирования исполняемых работ;
- фирменные сметные нормативы (ФСН), учитывающие действительные
обстоятельства работы конкретной организации - производителя работ;
- индивидуальные сметные нормативы (ИСН), созданные с учетом
определенных обстоятельств строительных работ со всеми усложняющими
условиями. При их использовании применение увеличивающих коэффициентов
не делается.
Сметная документация состоит из локальных смет, локальных сметных
расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на
отдельные группы расходов, сводных сметных расчетов стоимости
строительных работ, сводок расходов и прочих документов.
Сметная документация в соответствии с п.3.24 Методики №15/1
составляется в текущем уровне цен. Между тем в сметной документации
разрешается указывать стоимость работ в двух уровнях цен:
- базисном, определяемом на основании действующих сметных норм и цен
.;
- текущем, определяемом на основании цен , сформировавшихся к времени
составления сметной документации.
При составлении смет используются ресурсный , ресурсно-индексный,
базисно-индексный способы определения цены, а кроме того способ на
основе укрупненных сметных нормативов, в т. ч. банка информации о
стоимости прежде построенных либо запроектированных объектов-аналогов.
Применяя ресурсный способ, выполняется калькулирование в текущих
ценах и тарифах ресурсов, требуемых для осуществления проектного решения.
Все затраты суммируются в натуральном выражении в текущих ценах.
При этом применяются такие данные, как расход материалов и
комплектующих изделий, время использования строительных машин и
механизмов, трудоемкость.
При использовании ресурсно-индексного метода стоимость строительства
формируется в базисных ценах и умножается на индексы, приводящие
цены к уровню, существующему на данный момент.
При базисно-индексном способе суммируется стоимость укрупненных
видов строительной продукции в базисных ценах, после чего полученный
результат умножается на индексы пересчета базисных цен в текущие цены.
Используя способ банка применяются стоимостные данные о прежде
созданных либо запроектированных подобных зданиях и сооружениях.
Решение о том, какой из методов выбрать для определения стоимости
строительства относится к компетенции заказчика строительства
Бухгалтерский учет строительных работ
С 1 января 2018г. подрядчики, выполняющие работы, длительность
которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания
которых приходятся на разные годы, должны руководствоваться нормами ПБУ
2/2008. Если подрядчик выполняет работы внутри одного отчетного года,
правила этого ПБУ не применяются, учет ведется в соответствии с общим
порядком признания доходов и расходов, а именно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
ПБУ 2/2008 вводит для подрядчиков три группы расходов: прямые,
косвенные и прочие. Бухгалтеру нужно обеспечить их учет по каждому
договору на строительство. Распределение косвенных расходов между
договорами определяются организацией самостоятельно в ее учетной политике.
Следуя требованиям п.17 ПБУ 2/2008, выручка и расходы согласно договору
признаются способом "по мере готовности", в случае если финансовый
результат исполнения договора на отчетную дату может быть подлинно
определен. Сущность этого способа в следующем: выручка и расходы
определяются на основании подтвержденной организацией степени
завершенности работ согласно договору на отчетную дату и признаются в
отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых
выполнены надлежащие работы, вне зависимости от того, должны или не
должны они предъявляться к оплате заказчику . Способ "по мере готовности"
предполагает, то что подрядчик может применять следующие методы
определения степени завершенности работ согласно договору на отчетную дату
(п.20 ПБУ 2/2008):
- по доле сделанного на отчетную дату объема работ в общем объеме
работ согласно договору;
- согласно доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной
величине общих расходов по договору.
Можно отметить, что новый стандарт не изменил основных принципов
бухгалтерского учета строительных работ. Как и прежде:
- затраты подрядчика отражаются по дебету счетов 20 "Основное
производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
- учет расходов на счете 20 организуется в разрезе отдельных договоров;
- затраты, списанные в течение месяца на дебет счетов 23, 25 и 26,
подлежат распределению в соответствии с учетной политикой;
- поступившие от заказчика авансы в счет предстоящего выполнения
работ отражаются на отдельном субсчете , открытом к счету 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" 62-2 "Авансы полученные";
- формирование и использование резерва ожидаемых затрат отражается с
использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (Дебет 20 Кредит 96
- начисление резерва, Дебет 96 Кредит 10, 70, 69 и т.д. – использование
резерва).
Если подрядчик использует для целей отражения операций на счетах
сведения о стоимости работ, приведенные в форме №КС-3 для отражения
выручки достаточно сделать одну проводку: Дебет 62-1 "Расчеты с заказчиками
по предъявленной к оплате выручке" Кредит 90-1.
Нередко, в строительных работах, прибегают к услугам субподрядных
организаций. Тогда генподрядчик считается связующим звеном среди заказчика
строительных работ и субподрядчика. На нем лежит двойная ответственность:
он несет ответственность перед субподрядчиком за невыполнение обязательств
заказчиком строительства, также генподрядчику придется ответить и перед
заказчиком:
- за убытки, причиненные участием субподрядчика, нанятого наперекор
условиям договора с заказчиком строительства;
- за последствия несоблюдения выполнения обязанностей
субподрядчиком, привлеченным по согласованию с заказчиком строительства
объекта .
Генподрядчик для расчетов с субподрядчиками использует счет 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с
субподрядчиками".
Стоимость принятых от субподрядной организации работ списывается в
дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Работы, выполненные
субподрядчиками". Прием генподрядчиком произведенных субподрядных
работ может делаться поэтапно либо по завершении выполнения всего
комплекса работ, предусмотренных договором. Как правило, стоимость услуг
генподрядчика определяется в фиксированном размере - в процентах от
сметной стоимости выполненных субподрядчиком работ. Стоимость таких
услуг генподрядчик чаще всего удерживает из стоимости выполненных
субподрядчиком работ. В акте №КС-2 и в справке №КС-3 стоимость
произведенных строительных работ указывается в соответствии со сметой, а
услуги генподряда выделяются отдельной строчкой, т.о. субподрядчик
отображает в учете выручку с осуществления выполненных работ,
генподрядчик–выручку с осуществления оказанных услуг. Стоимость
генподрядных услуг субподрядчик списывает в дебет счета 20 "Основное
производство.
"Услуги, оказанные генподрядчиком". Действующим законодательством
величина генподрядной наценки не установлена, поэтому для целей
бухгалтерского и налогового учета расходы на услуги генподрядчика
признаются в согласованной сторонами сумме при условии, что они
фактически оказаны .
Калькулирование себестоимости строительных работ.
В себестоимость строительной продукции включаются все затраты
связанные с производством, которые могут группироваться по элементам и
статьям. Для группировки затрат по элементам используются следующие виды:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- страховые взносы;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Для формирования сведения, необходимых для принятия управленческих
решений, в строительных организациях применяется постатейный учет затрат.
В этом случае используются следующие статьи затрат:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов;
Затраты, связанные с выполнением строительных работ, включаются в
себестоимость работ того календарного периода, к которому они принадлежат,
исходя из этого затраты по выполненным работам подразделяются на текущие
и единовременные. К текущим затратам относятся расходы, постоянно
имеющие место и связанные непосредственно с процессом выполнения работ:
стоимости применяемых материалов, расходов по оплате труда работников и
другие аналогичные расходы. Расходы, совершаемые строительной
организацией в отчетном периоде, однако принадлежащие к следующим
отчетным периодам, относятся к единовременным.
В зависимости от методов включения в себестоимость строительных работ
затраты подразделяются на:
- прямые (переменные), напрямую связанные с технологическим
процессом, величина которых находится в зависимости от объемов
произведенных работ; они формируются на единицу каждого вида работ;
- накладные (косвенные), связанные с организацией и управлением
производства строительных работ в целом. Данные затраты никак не могут
быть рассчитаны напрямую на единицу того либо другого вида работ в
строительстве.
Наиболее существенно увеличились затраты на материалы – по сравнению
с 2019г. на 6634 тыс. руб. или на 38,4% и по сравнению с 2020г. на 9901
тыс.руб. или на 70,8%. Увеличились затраты на оплату труда, по сравнению с
2019г. на 1561 тыс. руб., или 12,7%, а по сравнению с предыдущим годом на
2215 тыс. руб., или на 19%. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить
причины такого роста расходов по данным статьям. Прочие затраты
изменились незначительно, по сравнению с 2019г. увеличились на 568 тыс.
руб., или 11,1%, а по сравнению с 2019г. затраты снизились на 12 тыс. руб.
Затраты снизились и по амортизации – по сравнению с 2019г. на 84 тыс.
руб. или на 4,8%, а по сравнению с 2020г. на 372 тыс. руб. или на 18,1% .
Затраты ОАО «Технопарк» Орбита» за 2019-2020гг.
Обобщающим показателем работ, характеризующим динамику и
выполнение плана по себестоимости является уровень затрат на 1 рубль
строительных работ. Снижение этого показателя характеризует эффективность
работы строительной организации. Определяется он делением себестоимости
на стоимость строительных работ в сметных ценах .Затраты на 1 рубль
строительных работ в ОАО «Технопарк» Орбита» можно увидеть в Анализ
затрат по отношению к выручке в ОАО «Технопарк» Орбита» Показатель 2018
2019 2020 Отклонения от 2018года от 2020года тыс. руб. % тыс. руб. %
Выручка, тыс. руб. 57472 41067 59080 1 608,0 2,8 18 013,0 43,9 Затраты, тыс.
руб.40690 36909 49396 8 706,0 21,4 12 487,0 33,8 .
Величина затрат на 1 рубль выручки, руб. 0,71 0,90 0,84 0,13 18,1 -0,06 -7,0
Как видно из данных, затраты на 1 рубль в 2019г. увеличились по
сравнению с 2018г. на 13 коп. или 18%, что можно оценить отрицательно; по
сравнению с 2018г. этот показатель снизился на 6 коп. или 7%. Для дальнейшей
работы по анализу себестоимости строительных работ в ОАО «Технопарк»
Орбита» и выявления резервов по сокращению себестоимости, возьмем для
сравнения данные 2019г. (Т0) и 2020г. (Т1), чтобы определить за счет каких
факторов произошло увеличение себестоимости и как ее можно снизить.
Общая сумма затрат ОАО «Технопарк» Орбита» может измениться из-за
объема и вида строительных работ, значения переменных затрат на единицу
работ и суммы постоянных расходов на весь объем выполненных работ.
Зависимость общей суммы затрат от этих показателей можно представить в
следующей формуле: З общ = ∑iVВПi*bi + А, (3.1)
где З общ – общая сумма затрат на производство строительных работ, руб.;
i –
вид работ; VВП – объем выполненных работ, м2.; b – переменные расходы
на единицу строительных работ, руб./м2; А – постоянные расходы на весь
объем, руб.
Чтобы определить из-за чего себестоимость в 2019г. увеличилась на
8705,8 тыс. руб. по сравнению с 2018г., проведем факторный анализ
затрат, для чего воспользуемся формулой 3.1 и данными, где представлены
затраты на единицу строительных работ с разбивкой по видам работ и делением
затрат на постоянные и переменные. Затраты на единицу строительных работ в
ОАО «Технопарк Орбита».
Анализ прямых материальных затрат
Материальные затраты занимают большой удельный вес в общих расходах
на строительные работы. В ОАО «Технопарк» Орбита» в 2019г. на
материальные расходы приходится 48% от общей суммы расходов, поэтому
экономное расходование материалов является одним из важнейших факторов
снижения себестоимости строительных работ.
Общая сумма материальных затрат зависит от объема и вида строительных
работ, а также от изменения удельных материальных затрат по видам работ,
которые могут измениться из-за расхода материалов на единицу выполненных
работ и цены материалов.
Анализ лучше начинать с изучения изменения влияния факторов на
единицу работ с помощью следующей факторной модели:
УМЗi = ∑i (УРi*Цi) где УМЗi – удельные материальные затраты на
отдельные виды работ, руб.; i – вид работ; УРi – количество израсходованных
материальных ресурсов на единицу работ, ед/м2; Цi – стоимость единицы
материальных ресурсов, руб./ед.
Расчет влияния данных факторов можно произвести способом цепной
подстановки по следующим формулам:
УМЗ0 = ∑ (УРi0*Цi0), (3.2)
УМЗ усл = ∑ (УРi1*Цi0), (3.3)
УМЗ1 = ∑ (УРi1*Цi1), (3.4)
Δ УМ Зур = УМЗусл-УМЗ0, (3.5)
Δ УМ Зц = УМЗ1-УМЗусл. (3.6)
Используя формулы 3.2-3.6, были рассчитаны материальные затраты на
единицу строительных работ и причины изменения материальных затрат.
Результаты расчетов представлены в расчетах .
Теперь, определив расход материалов на единицу выполненных работ,
можно изучить за счет каких факторов произошло изменение суммы прямых
материальных затрат на весь объем строительных работ, используя следующую
формулу: МЗi = VВПi∑i(УРi*Цi). Расчет и результаты расчетов
Анализ прямой заработной платы
Заработная плата является важным элементом затрат, входящих в
себестоимость строительных работ. В ее состав включаются расходы на оплату
труда рабочих, занятых на строительных работах и в подсобных производствах.
Анализ использования фонда заработной платы всего производственного
персонала и подсобных рабочих следует начинать с определения абсолютного
отклонения. Для этого сопоставляют сумму заработной платы фактически
начисленной за отчетный период с базисным периодом Произведенный расчет
указывает, то что средняя годовая заработная отплата 1 работника увеличилась
на 11127 рублей в следствии увеличения среднечасовой заработной платы.
3.2 Направления улучшения учетной политики ОАО «Технопарк
Орбита» по итогам экспертной оценки
Для улучшения сложившейся к концу анализируемого периода ситуации в
ОАО «Технопарк» Орбита» и повышения финансовой устойчивости
организации можно рекомендовать:
−наращивать прибыль путем снижения затрат и оптимизации
технологии строительных операций;
−для снижения зависимости от внешних денежных издержек необходимо
пересмотреть структуру заемных средств организации, снизить накопление,
работать в направлении увеличения объема собственного капитала
(дополнительная эмиссия акций, вложение полученной прибыли в работу
организации);65 для решения проблемы низкой маневренности собственного
капитала необходимо работать в направлении увеличения доли собственных
средств и средств, привлеченных на долгосрочной основе, что позволит
увеличить сумму собственных оборотных средств;
для повышения коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами можно оптимизировать структуру оборотных и вне оборотных
активов, привлечь дополнительные средства собственников, изменить текущую
дивидендную политику и реинвестировать чистую прибыль в компанию и т.д.;
для снижения доли оборотных активов необходимо работать в
направлении минимизации запасов и оптимизации дебиторской задолженности;
для поддержания на приемлемом уровне показателя обеспеченности
оборотного капитала собственными источниками финансирования необходимо
применить эффективную стратегию управлению оборотным капиталом;
для возобновления устойчивого финансового состояния компании
необходима до капитализация. Проведенный анализ деловой активности ОАО
«Технопарк» Орбита» свидетельствует о неэффективном использовании
активов организации, о низком качестве управления как оборотным капиталом,
так и долгосрочными активами, что оказывает прямое влияние на ликвидность.
Повышение фондоотдачи ОАО «Технопарк» Орбита» может быть достигнута
путем увеличения производительность труда и оборудования, увеличения
загрузки оборудования, внедрения новых технологий.
Оптимизация структуры активов позволит сократить их объем и повысить
рентабельность при условии, что объем генерируемой прибыли останется на
достигнутом уровне или повысится. Учитывая, что рентабельность активов
формируется под влиянием абсолютно всех внешних и внутренних факторов,
резервы повышения показателей могут находиться во всех сферах 66 работы
организации, особенно в направлении снижения суммы расходов и повышения
суммы доходов.
Совершенствования управления финансовыми результатами
предполагает комплексную системную работу с учетом особенностей и
условий осуществления деятельности ОАО «Технопарк» Орбита».
В качестве важнейших направлений совершенствования управления
финансовыми результатами можно выделить:
1. планирование и прогнозирование движения денежных
средств;
2. оптимизация потоков денежных средств на основе их анализа;