структуры учетной политики какие-либо регламентации в российском 1/2008 и
иных отечественных стандартах отсутствуют .
Не проливает свет на этот вопрос и обращение к международным
аналогам, поскольку система МСФО вообще не направлена на раскрытие
вопросов, связанных с организацией и технологией бухгалтерского учета.
Перечисление примеров отсутствия в РСБУ однозначных критериев
выбора вариантов учета и применения профессионального суждения при
формировании учетной политики можно продолжать.
Подводя итог сказанному, систематизируем действия, которые следует
осуществить для совершенствования регулирования учетной политики в
процессе дальнейшего реформирования российского бухгалтерского учета.
Направления дальнейшего реформирования в России бухгалтерского учета в
сфере учетной политики организаций должны включать в себя развитие
теоретических основ учетной политики и совершенствование нормативного
регулирования при решении ее конкретных задач. Анализируя себестоимость
строительных работ, нужно различать такие понятия как: сметная стоимость,
плановая себестоимость и фактическая себестоимость.
Сметная стоимость делится на три группы: прямые затраты, накладные
расходы и плановые накопления. На основании сметной стоимости
планируются объемы строительных работ и осуществляются расчеты за
выполненные работы.
Сметная себестоимость формируется как разница между сметной
стоимостью строительных работ и суммой плановых накоплений. Плановая
себестоимость меньше сметной себестоимости на величину задания по
понижению себестоимости в результате введения организационно-технических
мероприятий.
Фактическая себестоимость отображает в денежной форме все
фактические расходы на изготовление строительных работ, произведенных
строительной организацией .
Проведем сравнительный анализ сметной себестоимости с фактической
себестоимостью. Для анализа рассмотрим Государственный контракт №4409
от 18.08.2012г., который был заключен с «Дирекцией заказчика по
ремонтно-реставрационным работам на памятниках истории и культуры» –
«Дом М.А. Жевержеевой» (Санкт-Петербург, ул. Рубинштейна, д.18).
Анализ затрат на 1 рубль объема работ
Как видно , затраты на 1 рубль строительных работ уменьшились на 9,54
коп., что обеспечило экономию от снижения себестоимости строительных
работ в размере 190723 руб. При задании по снижению себестоимости работ
вместе с плановыми накоплениями на сумму 396171 руб. (1999452-1603281),
или на 19,8 %, их фактическая себестоимость оказалась ниже сметной
стоимости на 586894 руб. (1412558-1999452), или на 29,3%. Против плановой
себестоимости строительная организация получила сверхплановую экономию в
размере 9,5 %. Представленные в данные указывают на изменении структуры
себестоимости строительных работ в сравнении с запланированной.
Сократились расходы на заработную плату рабочих на 389301 руб., или на
56,3%, увеличилась стоимость израсходованных материалов на 341414 руб.,
или на 129,86%. Накладные расходы снизились на 101779 руб., или на 17,5%,
также снизилась сумм и удельный вес затрат на эксплуатацию машин и
механизмов на 41057 руб. и 60,78%, что может быть связанно с улучшением
организации производства строительных работ . Общая экономия
себестоимости строительных работ составила 190723 руб., или 11,9%.
Образовалась она за счет экономии заработной платы рабочих на сумму 389301
руб., расходов по эксплуатации машин и механизмов на 41057 руб. и
накладных расходов на 101779 руб.
Анализ затрат на материалы
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения
материальных затрат на единицу выполненных работ. На основе данных можно
установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу
выполненных работ в целом и по каждому виду материальных ресурсов.
Рассматривая результаты, можно увидеть, что материальные затраты
увеличились в основном за счет перерасхода материалов.
После этого можно рассмотреть в табл.3.14 факторы изменения суммы
прямых материальных затрат каждого вида работ .
Видно, что материальные затраты на производство кирпичной выченки
выросли на 31454 руб., в т. ч. за счет изменения расхода материалов на 14395
руб. и изменения стоимости материальных ресурсов на 17059 руб.
Так изменение материальных затрат можно проследить за всеми видами
работ.
Общая сумма прямых материальных затрат на производство строительных
работ увеличилась на 341414 руб., в т. ч. за счет увеличения расхода
материалов на 239813 руб., а за счет увеличения цен на материалы на
101602
руб. Как видно, рост затрат в большей степени произошел за счет
перерасхода материалов.
Фактический расход материалов выше норм чаще всего объясняется
неправильным использованием материалов, их низким качеством и порчей,
браком и переделками выполненных работ. Потери материалов возникают
из-за отсутствия хорошо оборудованных складских помещений и мест
хранения, приемки материалов на склады строительной организации без
проверки действительно поступившего количества, вследствие несоблюдения
правил транспортировки, погрузки и разгрузки, а также в результате
несистематического учета отпуска материалов в производство и контроля за их
использованием .
Маржинальный анализ себестоимости строительных работ Большую роль
в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ или
анализ безубыточности. Он основан на изучении соотношения между тремя
группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом
производства и прибылью.
Методика маржинального анализа основана на делении производственных
затрат в зависимости от изменения объема на переменные и постоянные и
использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).
Маржинальный доход – это выручка (за минусом налога на добавленную
стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя
постоянные затраты и прибыль. Чем больше его величина, тем больше
вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от
производственной деятельности.
МД = В р – З пер., (3.10) где МД - маржинальный доход, руб.; В р -
выручка от реализации, руб.; З пер.
- переменные затраты, руб.
При анализе финансовых результатов предприятия необходимо определить
порог безубыточности по всему объему реализуемой продукции.
Целесообразность такого показателя вызывается необходимостью определения
запаса финансовой устойчивости предприятия.
Порог прибыли в стоимостном выражении определяется по следующей
формуле:
ПП. = З пост./ДМД*100, (3.11)
где ПП – порог прибыли, руб.; З пост. – постоянные затраты, руб.; ДМД –
доля маржинального дохода в выручке, %.
Определяя уровень безубыточности, необходимо также знать, в каких
пределах можно снизить объём выручки без изменения величины
прибыли.
Для этого рекомендуется определять запас финансовой устойчивости. Он
представляет сумму, на которую предприятие может позволить себе
снизить
величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой
устойчивости определяется по формуле:
ЗФУ = В р – ПП руб., (3.12)
где ЗФУ – запас финансовой устойчивости, руб.
Используя формулы 3.10, 3.11 и 3.12, были рассчитаны показатели
маржинального дохода, порога прибыли и запаса финансовой устойчивости .
Рассматривая другие показатели, можно заметить, что выручка увеличилась на
2,8% при росте себестоимости на 21,4%, причем можно отметить рост
переменных расходов, которые увеличились на 31,9%. Это привело к снижению
суммы маржинального дохода на 4868 тыс. руб. или 13,1%.
Все это привело к снижению запаса финансовой устойчивости на 8237 тыс.
руб. или 31,7%. Организации нужно постоянно контролировать уровень запаса
финансовой устойчивости и определять величину порога прибыли, меньше
которого не должна снижаться выручка от выполненных строительных работ.
Нормативно-правовая база калькулирования и Бухгалтерского учета
себестоимости строительных работ
Регулирование строительной деятельности осуществляется на основе
нормативных правовых документов, регламентирующих порядок оформления
обязательств по договорам строительного подряда и бухгалтерский учет
строительных работ и расходов, связанных с их выполнением.
При ведении бухгалтерского учета необходимо выполнять прежде всего
требования федеральных законов, имеющих высшую юридическую силу.
Характеристика указанных федеральных законов и область их регулирования
применительно к такому виду экономической деятельности, как
строительство, следующие :
1. Гражданский кодекс РФ.
В главе 37 "Подряд" ГК РФ установлены общие положения о подряде, а
кроме того взаимоотношения сторон согласно договорам строительного
подряда, бытового, подряда на осуществление проектных и изыскательских
работ, подрядных работ для государственных либо муниципальных
потребностей.
Заказчик и подрядчик являются сторонами договора подряда. Исходя из
ст.702 ГК РФ согласно договору одна сторона (подрядчик) обязуется
осуществить согласно заданию второй стороны (заказчика) определенную
работу и сдать её результат заказчику, а заказчик - получить результат работы и
оплатить его .
По ст. 447 Гражданского кодекса договор может быть подписан по
результатам торгов и лицом, выигравшим торги . Положение о подрядных
торгах в Российской Федерации утверждено Распоряжением Госкомимущества
России N 660-р и Минстроя России 18-7 от 13.04.1993. Оно устанавливает
единый порядок и требование подготовки, организации, выполнения,
регулирования последствий подрядных торгов на осуществление всего
комплекса работ и оказания услуг, связанных со строительством новых,
расширением, реконструкцией и ремонтом действующих объектов на
территории РФ .
2. Градостроительный кодекс РФ.
Гр К РФ определяет полномочия органов государственной власти РФ и
субъектов РФ, органов местного самоуправления в области
градостроительной деятельности.
Гр К РФ предусмотрено осуществление государственного строительного
надзора. В процессе государственного строительного надзора исполняется
контроль наличия разрешения на строительство, соответствия выполнения
работ и использованных материалов в ходе строительства, реконструкции
объекта капитального строительства, а кроме того результатов таких работ
требованиям технических регламентов, проектной документации.
Постановлением Правительства РФ от 01.02.2006 №54 утверждено Положение
об 33 осуществлении государственного строительного надзора в РФ. Пунктом 9
Положения №54 установлено, что контроль осуществляется в форме проверок
3. Федеральный закон №169-ФЗ "Об архитектурной деятельности в Российской
Федерации".
Федеральный закон определяет права, обязанности и ответственность
граждан и юридических лиц, осуществляющих архитектурную деятельность, а
также органов государственной власти и местного самоуправления, заказчиков,
подрядчиков и собственников архитектурных объектов. Федеральный закон
также направлен на развитие архитектурного искусства, содействие охране
произведений архитектуры, памятников истории и культуры .
4. Федеральный закон №73-ФЗ "Об объектах культурного наследия
(памятниках истории и культуры) народов РФ.
Порядок осуществления ремонтных и реставрационных работ, а также
выдача задания и разрешения на выполнение работ по сохранению таких
объектов и согласование проектной документации на проведение работ
регламентируется статьей 45 Федерального закона №73-ФЗ.
Статья 40 вышеназванного Федерального закона разъясняет, что же
понимается под сохранением объекта культурного наследия .
В соответствии с вышеизложенным , а также статьей 30 Федерального
закона №73-ФЗ и Положением №569 государственную историка
культурную экспертизу документации, обосновывающей проведение работ по
сохранению объектов культурного наследия, осуществляет Министерство
культуры Российской Федерации
5. Федеральный закон №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Этот закон заложил основу для развития саморегулирования в РФ. С его
принятием на законодательном уровне закреплены основные принципы
саморегулирования
6. Федеральный закон №148-ФЗ "О внесении изменений в
Градостроительный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ".
С 1 января 2010 г. на смену лицензированию в строительной деятельности
пришло саморегулирование. Одной из важнейших функций СРО в сфере
строительства является выдача свидетельств о допуске к работам, влияющим на
безопасность объектов капитального строительства. Перечень таких работ
утвержден Мин регионом России После получения такого свидетельства ИП
или организация могут быть допущены к проведению работ.
Свидетельство выдается при приеме лица в члены СРО в случае его
соответствия предъявляемым требованиям. Для получения документа
необходимо предварительно внести в компенсационный фонд сумму,
увеличивающую взнос лица до размера взноса, установленного для членов
СРО, получивших свидетельства о допуске к работам .
Отношения, возникающие в связи с заключением государственного
контракта на выполнение работ для государственных нужд, регулируются:
7. Федеральным законом №275-ФЗ "О государственном оборонном заказе"
;
8. Федеральным законом №44-ФЗ " О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд".
Государственным заказчиком являются уполномоченные государственные
рганы, а подрядчиком - субъекты предпринимательской деятельности, которые
имеют соответствующую лицензию и были признаны победителям подрядных
торгов.
В государственном контракте должны содержаться условия об объеме и
стоимости работ, подлежащих выполнению, также о сроках начала и
завершения, размере и порядке финансирования и оплаты работ, методах
обеспечения выполнения обязанностей сторон. Притом данные требование
считаются существенными для государственного контракта. Стороны могут
вносить в государственный контракт и другие условия.
В процессе заключения государственного контракта на подрядные работы
для государственных нужд согласно итогам конкурса, условия
государственного контракта обусловливаются в соответствии с объявленными
условиями конкурса и предложением подрядчика, признанного победителем
конкурса.
9. Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ.
10. Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ, Налоговый кодекс РФ
(часть вторая) № 117-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ является основным нормативным документом,
регламентирующим правила признания доходов, расходов и формирования
финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующих
субъектов для целей налогообложения прибыли в любом виде экономической
деятельности, в том числе и в строительстве .
11. Федеральный закон от №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" .
Этот закон является основным документом, регламентирующим
бухгалтерский учет.
12. Приказ Минфина России №34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»
Этим Положением также следует руководствоваться при ведении
бухгалтерского учета.
На основании названных выше документов разработаны и утверждены
положения по бухгалтерскому учету различных видов активов и обязательств,
так называемые бухгалтерские стандарты .
13. ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" .
ПБУ 2/2008 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций,
выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах
строительного подряда. Данный стандарт применяется к договорам,
длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или
сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды .
14. ПБУ 9/99 "Доходы организации" .
Содержит основные подходы к формированию доходов в бухгалтерском
учете организаций.
15. ПБУ 10/99 "Расходы организации" .
Рассматривает основные правила формирования информации о расходах в
бухгалтерском учете организаций.
16. Методика определения стоимости строительной продукции на
территории РФ №15/1 .
Согласно Письму Минфина России №16-00-13/03 формировать
фактические затраты необходимо с учетом отраслевых особенностей, используя
отраслевые инструкции и указания . Одним таким документом является
Методика №15/1, соединяющая общие положения по составлению сметной
документации и определению сметной стоимости строительства, выполнения
ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ на всех стадиях разработки
проектной документации, формированию договорных цен на строительство и
проведению расчетов за выполненные работы. Положения настоящей
Методики могут применяться также при определении стоимости
реставрационных работ
17.Методические указания по определению величины накладных расходов
и сметной прибыли в сметной документации при реставрации
81-02-2009).
Методические указания являются еще одним отраслевым документом,
относящимся к реставрационным работам. Они составлены в развитие п. 4.7
Методических рекомендаций определения стоимости работ по сохранению
объектов культурного наследия на территории РФ и определяют порядок
расчета накладных расходов и сметной прибыли при исчислении сметной
стоимости работ с применением новой сметно-нормативной базы
Проектная часть
Определение сметной стоимости строительных работ
По условиям договора подрядчик осуществляет строительные работы в
соответствии с технической документацией и сметой, где определена цена
работ. Оплату за выполненные работы подрядчик получает в размере,
предусмотренной сметой. Смета - это документ, в котором указывается
сумма затрат на проект, расписанная по статьям расходов.
Ценообразование и сметное нормирования в строительстве определяется с
помощью государственных сметных нормативов и других сметных
нормативных документов, необходимых для определения сметной стоимости
строительства. Сметные нормативы - это комплекс сметных норм, расценок и
цен, объединяемых в отдельные сборники.
Сметные нормы и расценки предусматривают производство работ в