7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
организации ............................................................................................................... 12
1.1. Понятие и роль учетной политики в системе учета и внутреннего контроля
организации ............................................................................................................... 12
1.2. Концептуальные подходы к формированию учетной политики
организации ............................................................................................................... 16
1.3.Нормативно-правовая база по формированию учетной политики ................ 22
2. Практика формирования учетной политики в ООО «Бит Трейдинг» ............ 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бит Трейдинг» ..... 34
2.2 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета
организации ............................................................................................................... 44
2.3. Особенности формирования учетной политики организации для целей
налогового учета........................................................................................................ 52
2.4 Оценка эффективности учетной политики организации ................................ 58
3. Экспертная оценка формирования и исполнения учетной политики в ООО
«Бит Трейдинг» ......................................................................................................... 60
3.1. Содержание экспертной оценки учетной политики ....................................... 60
3.2. Оценка организационного аспекта учетной политики .................................. 69
3.3 Оценка технического и аналитического аспектов учетной политики и их
исполнения ................................................................................................................. 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 86
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Ключевой целью формирования
бухгалтерского учета и финансовой отчетности специалисты называют
предоставление пользователям максимально полных, реальных и не предвзятых
данных об финансово-экономическом состоянии фирмы за определённый
период, а также о результатах её деятельности и движении финансов. Для любой
фирмы ключевой частью правильного и рационального формирования
бухгалтерского учета считается политика ведения учёта. Очень важно, во время
её формирования, принять во внимание внешние и внутренние экономические
факторы, а также специфику деятельности организации.
Современная деловая активность экономических субъектов требует
применения новых подходов к качеству учёта и объективности отражения
хозяйственных ситуаций. Следует отметить, что развитые страны не
прекращают развивать национальное законодательство в части учета, так,
например, только для отчетности, международные компании применяют
соответствующие стандарты. Прежде всего, этот процесс требует определения
сущности учетной политики и формируемой с помощью нее системы
бухгалтерского учета. Низкий уровень применения методологии и принципов
системности в практике ведения бухгалтерского учета организациями,
становится препятствием на пути удовлетворения потребностей пользователей
учетной информации.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» политика произведения учётов – это некая «сумма
способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».
«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки – это
конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые
предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности» по
всемирному стандарту финансовой отчетности (IAS) 8.
9
Как известно, политика состоит из набора специальных принципов,
методов и процедур. При помощи этой политики есть возможность подать
данные о работе фирмы в удобной форме для самой компании, а также для её
инвесторов. Так происходит потому, что она считается в одно и то же время как
документом, так и методикой. Последняя (то есть методика) так и важными,
курирующими работу, документами организации. В качестве документа она
связанна с курированием финансово-хозяйственной деятельности и уровнем
освещения всех проводимых операций в компании.
Степень научной разработанности проблемы. Например, вопросы учетной
политики рассматривались в трудах многих ученых. Теоретические и
практические стороны учетной политики освещены в трудах О.А. Агеевой,
В.П. Астахова, С.Н. Гришкиной, О.В. Рожновой, Ю.В. Щербининой и других.
Моделирование при построении учетного процесса и формировании
учетной политики коммерческой организации нашло отражение в работах…
Особенности элементов учетной политики экономического субъекта
(структурированного плана счетов, графика документооборота), методологии
учета нематериальных активов, материально-производственных запасов
раскрыты в трудах В.М. Кучма, Н.А. Миславской, С.Н. Поленовой.
Вместе с тем следует отметить, что, несмотря на существенный объем
научных разработок, посвященных различным аспектам формирования учетной
политики и ее оценки, следует констатировать, что на современном этапе
развития науки ощущается нехватка практического и теоретического материала
в вопросах экспертной оценки учетной политики, что и обуславливает
актуальность темы магистерской диссертации.
Актуальность исследования предопределила выбор темы магистерской
диссертации, цель, задачи и предмет исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ положений
и элементов учетной политики ООО «Бит Трейдинг», а также ее экспертная
оценка в целях развития теоретического и методического инструментария ее
формирования.
10
В соответствии с этой целью в ВКР были поставлены и решены следующие
взаимосвязанные задачи:
дать понятие и обосновать роль учетной политики для внутренних и
внешних пользователей;
рассмотреть концептуальные подходы к формированию учетной
политики организации
охарактеризовать состав нормативно-правовой базы,
регламентирующей формирование учетной политики;
проанализировать практику формирования учетной политики в
ООО «Бит Трейдинг»;
провести экспертную оценку формирования и исполнения учетной
политики в ООО «Бит Трейдинг»;
предложить рекомендации по совершенствованию учетной политики
организации.
Объект выпускной квалификационной работы – ООО «Бит Трейдинг».
Предмет исследования – совокупность теоретических, методических,
организационных и практических вопросов, связанных с формированием и
анализом учетной политики организации.
Информационную базу магистерской диссертации составили
законодательные и нормативно - правовые акты Российской Федерации по
бухгалтерскому и налоговому учету, гражданскому праву, учетной политике
коммерческих организаций, Международные стандарты финансовой
отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды ведущих отечественных ученых в области учетной политики
коммерческих организаций, ее формирования и анализа, методические
разработки и научные публикации, относящиеся к предмету исследования,
электронные ресурсы сети Интернет, справочно-правовые системы
«Консультант Плюс».
11
В процессе изучения данной темы были использованы различные методы
исследования, включающие диалектико-логический, рационалистический,
исторический, структурный, функциональный, сравнительный, методы
экономического анализа, метод моделирования, системный и комплексные
подходы.
Элементы научной новизны диссертационного исследования заключаются
в следующем:
1. Дополнено понятие учетной политики организации.
2. Уточнена нормативная база, регламентирующая формирование
учетной политики организации и определено направление её
совершенствования.
3. Разработана методика построения структурированного рабочего плана
счетов ООО «Бит Трейдинг» для ускорения процесса составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности, для усовершенствования организации учета и
формирования отчетности.
4. Предложен комплекс рекомендаций по совершенствованию механизмов
экспертной оценки учетной политики организации.
Практическая значимость. Основные выводы и теоретические положения
выпускной квалификационной работы могут использоваться в качестве
методологической базы для дальнейших исследований проблем формирования и
оценки учетной политики организации. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения и приложений.
12
1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
организации
1.1. Понятие и роль учетной политики в системе учета и внутреннего
контроля организации
Учетная политика – это сумма способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета, такое определение есть в ст. 8 Федерального
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». «Учётная политика (в
сфере налогов) – это выбранная налогоплательщиком совокупность
допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов,
их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для
целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика)» [3].
«Учетная политика организации – это существующий набор принципов,
соглашений, основ, а также правил и тактики, которые являются рабочими в
компании для формирования отчётов по Международному стандарту учета». В
этом случае имеется в виду МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
расчетных оценках и ошибки».
В таблице 1.1 отображены определения термина «учетная политика» от
ключевых учёных-экономистов.
Таблица 1.1
Подходы к определению понятия «учетная политика»
Авторы
Определение учетной политики
Астахов В. П.
«Сумма методических приемов, способов и процедур
организации и ведения бухгалтерского учета, избираемых
предприятием из общепринятых или разрабатываются
самостоятельно с учетом особенностей его деятельности с
целью обеспечения защиты прав и интересов собственника
(собственников, участников)»
Ивашкевич В.Б..
«Сумма способов и приёмов создания и ведения учета на
конкретном предприятии, она сформирована
соответствующим внутренним нормативным актом на
определенный срок»
Ковалева О.В.
«Сумма принципов, методов и процедур, которые
применяются компанией для составления финансовой
отчетности»
13
Продолжение таблицы 1.1
Авторы
Определение учетной политики
Кондраков Н.П.
«Сумма форм и методов ведения бухгалтерского учета,
используемых в компании»
Белуха Н.Т.
«Выбор организацией методических приемов отражения в
бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций»
Харькова А.К.
«Корректное формирование документации способствует
записи финансового результата и реальному определению
финансового результата, считается одним из основных
вопросов организации бухгалтерского учета,»
С. Свирко
«Сумма принципов, методов, процедур и мероприятий учёта
для гарантирования непрерывного прохождения информации
от этапа первичного наблюдения к завершающему –
составление конечной документации»
Источник: составлено автором на основании научной литературы
Автор полагает, что, проанализировав все представленные определения,
можно вывести единое определение учетной политики. Это сумма всех методик
и приемов, разнообразных способов, схем и процедур для формирования, а также
способы ведения бухгалтерского учета текущей ее хозяйственно-экономической
деятельности и написания отчётов. Эти методы и способы выбираются
компанией среди общепринятых, или разрабатывается специалистами
самостоятельно, исходя из особенностей работы организации.
Учетная политика разрабатывается персонально для каждой фирмы,
принимая во внимание организационно-правовую форму организации, вид и
объёмы деятельности, финансово-эконмическую философию, финансово-
материальную базу и структуру фирмы [23, с.190].
Важно понимать, что такая отчётность считается инструментом
государственного регулирования. Например, государство формирует ключевые
аспекты информационной инфраструктуры национальной экономики благодаря
курированию методологических и методических основ отчётности всех
субъектов хозяйствования. Ключевыми причинами, влияющими на создание
учетной политики предприятия в странен, считаются [9, с.115]:
– общие правила составления отчётности, которые устанавливаются на
двух уровнях (международном и федеральном), обязаны наиболее оптимально
14
сочетать в себе курирование от государства с принципами современной
рыночной экономики;
– существует несколько вариантов формирования отчетности по
нескольким направлениям работы самих организаций;
– внешним пользователям и аудиторам необходимо анализировать и
интерпретировать финансовые отчеты;
– понимание потребностей рынка и состояния внешней среды, то есть
условий, присущих предприятию;
– содействие развитию рыночных отношений, росту числа тех
сотрудников, которые используют финансовую информацию.
В сфере бухгалтерского учета сегодняшнее законодательство предполагает
свободу выбора одного из способов организации учета из нескольких. Эта
возможность предполагает снижение трудоёмкости учета. В этом и состоит
важность политики отчётности.
Одной из важных составляющих успешного руководства организацией
является качественная информационная база бухгалтерского учета организации.
Учётная политика считается базой всей системы бухгалтерского учета. А также
является одним из инструментов управления организацией, регламентируя
бухгалтерский учет в организации. Напрямую влиять как на процесс обработки
данных, так и на ценовую политику, финансовый результат, оптимальное
налогообложение [26, с.280].
Эффективная учетная политика способствует эффективному управлению
хозяйственной деятельностью организации, а также позволяет описать
стратегию его развития.
Учетная политика формируется на длительный период. Она способствует
тому, что начинает постепенно формироваться некая идеология экономики
предприятия, также она даёт возможность усилить учетно-аналитические
функции в руководстве организацией. Также очень важно, что политика
помогает оперативно реагировать на изменения, происходящие на производстве,
она помогает наиболее эффективно приспособить систему производства к
15
условиям внешней среды, а также снизить экономический риск и добиться
успехов в конкурентной борьбе.
Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на
величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль,
показателей финансового состояния организации. Значительное влияние
учетной политики на финансовый результат организации обусловлен тем, что
выбор метода и признания расходов и доходов организации может увеличивать
либо уменьшать конечный финансовый результат.
Метод, который был избран в учетной политике для признания дохода
(расхода) (начисления или кассовый), существенно влияет и на величину
выручки от реализации, и на финансовый результат организации.
Исследование показало, что учетная стратегия ориентированная и на
интересы владельцев компании, и на снижение трудоемкости учета, имеют
недостатки:
– первый вариант (учитывающий интересы владельцев организации)
считается более трудоемкой. Данный вариант способствует формированию
большого количества ошибок, а также существенно уменьшает количество
контрольных возможностей документа, что приводит к увеличению риска
образования штрафных санкций от налоговых органов и, как результат, снижает
общую эффективность работы всей организации;
– второй вариант (ориентированный на понижение трудоёмкости
документа) провоцирует понижение ответственными сотрудниками финансовых
результатов работы компании, в связи с выбором «замедленных» методов
отчётов, достигая гармонизацию бухгалтерского и налогового учетов.
Существуют принципы, которых необходимо придерживаться при
формировании учетной политики. Выделяем их, базируясь на анализе
теоретических основ и существующей практики учета:
– законности – приемы и процедуры, выбранные организацией должны
соответствовать действующим нормативным документам и законодательству;
16
– адекватности – учетная политика организации должна отвечать условиям
работы организации;
– существенности –раскрытие данных в финансовых отчетах о выборе
способа;
– профессиональное суждение – выбор индивидуального (уникального)
варианта ведения отчётов компании из всех предусмотренных реальным
законодательством;
– единства – независимо от количества подразделений, филиалов или
дочерних организаций компании учетная политика должна быть единой. Иными
словами, предусмотренные политикой ведения отчётности организации, разные
принципы, методы и процедуры, должны неукоснительно применяться всеми его
подразделениями, не зависимо от их расположения и размера.
Учетная политика считается одним из базовых инструментов руководства
и управления хозяйствующим субъектом. Она должна гарантировать
правдивость и информативность отчетных данных. Очень важно соблюдение
баланса интересов между разными группами пользователей отчетности,
своевременное написание информации для менеджеров, необходимой для
принятия решений по управлению, минимизируя при этом уровень налогов [21,
с.113].
При создании учетной политики необходимо учитывать соответствие
поставленным задачам контроля экономических результатов и возможность
эффективной работы компании в долгосрочном периоде. Такая ситуация, во-
первых, предусматривает выбор методов ведения учета, обеспечивающих
инвестиционную привлекательность фирмы и покрыть интересы владельцев. А
во-вторых, не провоцировали рост трудоемкости процедур учёта.
1.2 Концептуальные подходы к формированию учетной политики
организации
Учетной политикой называют сумму всех методов ведения бухгалтерского
учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки