67
Далее аудитор проверил реальность дебиторской задолженности.
Отклонений не обнаружено.
Аудитор выборочно проверил взаимные расчеты за 2018 г. Результаты
представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Рабочий документ №2. Проверка результатов взаимных расчетов
по состоянию на 31 декабря 2018 г.
Сверка взаимных расчетов ООО «Бит Трейдинг» и ООО
«ПромГрупп»
По данным
аудиторской
проверки
По данным ООО
«ПромГрупп»
Счет 62
По данным ООО «Бит
Трейдинг» Счет 60
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо начальное кредитовое 0
руб.
Сальдо начальное дебетовое 0
руб.
Отклонений
не выявлено
-
194000 руб.
194000 руб.
-
Отклонений
не выявлено
Сальдо конечное кредитовое
194000 руб.
Сальдо конечное дебетовое
194000 руб.
Отклонений
не выявлено
Сверка взаимных расчетов ООО «Бит Трейдинг» и ООО
«ПромГрупп»
По данным
аудиторской
проверки
По данным ООО «ПромГрупп»
Счет 62
По данным ООО «Бит
Трейдинг» Счет 60
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо начальное кредитовое 0
руб.
Сальдо начальное дебетовое 0
руб.
Отклонений
не выявлено
7412410 руб.
9153719 руб.
9153719 руб.
7412410 руб.
Отклонений
не выявлено
Сальдо конечное кредитовое
1741309 руб.
Сальдо конечное дебетовое
1741309 руб.
Отклонений
не выявлено
При сверке отклонений не выявлено.
Проверка правильности учета реализации в ООО «Бит Трейдинг»
отклонений не выявила. Далее проведена сверка данных первичных документов
со счетами главной книги, оборотов по реализации.
Таблица 3.8
Рабочий документ №3. Проверка оборотов по реализации на 31
декабря 2018 г.
Первичные документы
Обороты счета 90.1
соответствует
соответствует
68
Далее было проверено формирование счета 90 «Продажи» в разрезе
субсчетов, регистр бухгалтерского учета по счета 90 «Продажи».
Таблица 3.9
Рабочий документ №4. Формирование счета 90 «Продажи» в
разрезе субсчетов ООО «Бит Трейдинг» за 2018 год
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Операция
62.1
90.1
8078
Отражена выручка
90.2
20.1
3951
Списана фактическая себестоимость
реализованных услуг
90.7
44.1
2512
Списаны расходы на продажу
90.9
99
1615
Отражен финансовый результат от основной
деятельности
Итак, мы видим, что ООО «Бит Трейдинг» получило прибыль от основной
деятельности, что отражено заключительной проводкой, сумма прибыли
составила 1615 тыс. руб., что так же отражено и в бухгалтерской отчетности
ООО «Бит Трейдинг».
В таблице 3.10 рассмотрим операции по счету 91 «Прочие доходы и
расходы».
Таблица 3.10
Рабочий документ №5. Формирование счета 91 «Прочие доход и
расходы» в разрезе субсчетов ООО «Бит Трейдинг» за 2018 год
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Операция
50
91.1
11
Оприходованы наличные деньги,
выявленные в процессе инвентаризации
Итого доходы
11
Отражены прочие доходы
91.2
60
555
Услуги банка
Итого расходы
555
Отражены прочие расходы
99
91.9
544
Отражен финансовый результат от
прочей деятельности
В конце отчетного периода счет 91 «Прочие доходы и расходы» был
закрыт, убыток от прочей деятельности составил 544 тыс. руб.
Далее в таблице 3.11 рассмотрим закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
69
Таблица 3.11
Рабочий документ №6. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» в
ООО «Бит Трейдинг» за 2018 год
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
Операция
90.9
99
1615
Отражен финансовый результат от
основной деятельности
99
91.9
544
Отражен финансовый результат от
прочей деятельности
99
84
828
Чистая прибыль
Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец дня
31.12.2018 составляло 828 тыс. руб.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки в ООО «Бит Трейдинг» были
выявлены следующие ошибки бухгалтера: при проверке первичной
документации было выявлено, что на некоторых первичных документах
заполнены не все реквизиты и хотя это не влияет на показатели отчетности, в
процессе аудиторской проверки неточности исправлены.
3.2 Оценка организационного аспекта учетной политики
По результатам проведенного анализа выявлено, что эффективность
информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности
ООО «Бит Трейдинг» не достигает 100%.
При формировании учетной политики компании имеет такие проблемы,
как:
- действующие законодательные акты. Следует объяснить, что сюда
причисляют большой спектр юридических документов, постановлений, кроме
того провоцируют нестыковки и проблемы на начальном этапе, необходимость
сравнения их друг с другом;
- формальное отношение бухгалтеров к формированию учетной политики.
Есть представление о том, что приказ об отчётной политике дирекции компании
70
является формальным документом. Он представляется специалистами как некая
обязанность, пишется в обязательном, принудительном порядке. Иногда на этапе
составления отчёта нет понимания того, на сколько сильно подобранные методы
учета влияют на финальный результат функционирования компании. Поэтому
часто отчёт составляется в крайний момент или же по принципу «что осталось».
Такая политика отражается очень отрицательно на финальном результате
функционирования компании;
- некие проблемы в подборе финансово выгодного способа отчёта и
оценивания существующих объектов. Здесь имеется в виду то, что нет
прописанного алгоритма и ясных рекомендаций по подбору вариантов оценки и
отчётов. Так бывает часто, потому что каждая компания уникальна и поэтому
политику учётов невозможно составлять по готовому шаблону. Также обратить
внимание на то, что у персонала возможно нет адекватных и полных знаний,
понимания специфики и способов функционирования компании провоцирует
возникновение проблемам во время подбора форм и методов ведения
отчётности.
Кроме того, во время создания учетной политики допускаются некоторые
виды ошибок, как:
– применение готовых шаблонов для создания учетной политики. Типовой
шаблон не принимает во внимание особенности функционирования компании и
не может в полном объеме соответствовать требованиям каждой организации;
- отсутствие скрупулёзности и профессиональных навыков во время
составления отчётов. Следует учесть, что модифицировать политику следует
ежегодно. Последствием такого поведения станет невнимательность и грубые
ошибки после этого в оформлении документов. А вот модификации в политику
следует вносить только в уникальных ситуациях.
Для повышения эффективности процесса составления политики в
компании важно и нужно сделать более серьёзным процесс курирования от
правительственных органов. Проверять стоит процесс корректного применения
всех законов, а также внедрять системы данных и технологии обработки, по
71
возможности поднимать уровень квалификации сотрудников-бухгалтеров.
Базовая работа во время написания политики выполняется квалифицированными
сотрудниками, поэтому важен человеческий фактор. Постоянный рост
профессионализма и знаний, развитие понимания того, на сколько важен
результат работы. Это очень помогает при борьбе с пробелами в знаниях и
профессионализме.
ООО «Бит Трейдинг» предлагается сформировать приказ руководителя об
учетной политике отдельно для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для повышения качества политики отчётов для целей бухгалтерии
оговорённой компании следует внедрить такую структуру разделов:
1. Общий.
2. Организационно–технический.
3. Методика ведения отчётности.
Указать, что ответственность за организацию учета несет директор
компании в первом разделе. Так происходит из-за неукоснительного выполнения
всеми сотрудниками и отделами требований главного бухгалтера по вопросам
оформления и представления первичных учетных документов и необходимых
для работы бухгалтерии сведений.
Описать должностные обязанности главного инженера представлять
документы по движению базовых средств, наряды на выполненные работы и
табели учета рабочего времени в бухгалтерию следует во втором разделе.
Методике ведения бухгалтерского учета необходимо посвятить третий
раздел: какие активы следует относить к основным средствам, установить способ
начисления амортизации по основным средствам (линейный), раскрывать
порядок ведения учета материалов, готовой продукции, оценка незавершенного
производства, учета расходов по кредитам и займам, прописать правила
принятия к учету государственной помощи, определить порядок и сроки
проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО «Бит
Трейдинг». Предлагаемая структура приказа об учетной политике позволит
72
наиболее полно и наглядно представить действующую в организации методику
и организацию ведения бухгалтерского учета.
Для повышения качества учетной политики в области налогов
предлагается ввести следующую структуру из разделов.
1. Понятие учётной политики.
2. Организационно–технический раздел.
3. Методологический раздел для целей налогообложения.
Об ответственности за организацию налогового учета несет руководитель
предприятия следует написать в первом разделе. Нормативные основы ведения
налогового учета будут раскрываться во втором разделе. Весь третий раздел
следует отдать налоговому учету.
К разработке учетной политики ООО «Бит Трейдинг», нужно подходить
очень тщательно. Политика отчётов должна включать те элементы, по которым
законодательством установлены альтернативы. Использование политики для
налогов как раз и заключается том, чтобы выбрать наиболее выгодный вариант
для налогоплательщика из предоставленных законодательством. Учет
перечисленных выше моментов в приказе об учетной политике организации для
налогов позволит сделать выводы о достоверности и правильности налоговой
отчётности, соответствии налогового учёта нормативным правовым документам.
Для повышения качества учетной политики для управленческого учета
необходимо создание центров финансовой ответственности.
Центром финансовой ответственности (далее - ЦФО) будет выступать
структурное подразделение, наделенное полномочиями по получению и (или)
распределению и использованию финансовых ресурсов ООО «Бит Трейдинг». В
ООО «Бит Трейдинг» центром доходов является отдел продаж, а центром затрат
– производство.
Центры:
Доходов - ЦФО, его руководитель отвечает за продажу услуг/работ по
основной (иной) деятельности в запланированных объемах и (или) получение
73
организацией запланированного дохода, находящихся в зоне ответственности
ЦФО.
Расходов - ЦФО, его руководитель ответственен за обеспечение
запланированных операционных показателей при соблюдении заданного уровня
расходов (в т. ч. инвестиционного характера), находящихся в зоне
ответственности ЦФО.
Финансового результата - ЦФО, его директор отвечает за достижение
запланированного финансового результата и оказывает управляющее
воздействие на различные факторы деятельности ЦФО (в т. ч. на объемы и
стоимость образовательных, научных и прочих услуг/работ, расходы),
находящиеся в зоне его ответственности.
Отнесение ЦФО к определенному типу ЦФО регламентируется
утвержденной финансовой структурой В ООО «Бит Трейдинг». В таблице 3.12
проведен анализ эффективности информационной системы по подготовке
бухгалтерской (финансовой) отчетности для предприятия с учетом
рекомендаций.
Таблица 3.12
Анализ эффективности информационной системы ООО «Бит
Трейдинг», связанной с подготовкой бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Вопросы
До
изменений
После
1 В учете все операции отражаются только на
основании первичных документов?
Да
Да
2 Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по
одному и тому же счету в разных регистрах бухучета?
Да
Да
3 Нет карандашных записей и неоговоренных
исправлений в первичных документах и регистрах
бухучета?
Да
Да
4 Необходимые регистры синтетического и
аналитического учета заполняются правильно,
своевременно?
Да
Да
5 Бухучет в течение проверяемого периода велся в
соответствии с утвержденной учетной политикой?
Да
Да
6 При использовании в организации корреспонденции
счетов, не предусмотренной действующим Планом
счетов, указанные проводки не приводят к нарушению
методологии учета и существенным искажениям
налогооблагаемой базы и финансового результата?
Да
Да
74
7 Все операции санкционированы руководством?
Да
Да
8 Все финансово-хозяйственные операции отражаются
в учете своевременно?
Нет
Да
9 Операции в учете отражаются по месту и моменту их
совершения
Да
Да
10 Назначено ответственное лицо и ведется контроль
за сроками оплаты счетов с целью избегания штрафных
санкций за нарушение договорных обязательств
Да
Да
11 Созданы ли меры ответственности за неправильное
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете?
Да
Да
Итого положительных ответов
10
11
Оценка эффективности информационной системы
90,1
100,0%
Таким образом, эффективность информационной системы оговорённой
организации, связанной с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности
будет оценена на 100%.
3.3 Оценка технического и аналитического аспектов учетной
политики и их исполнения
По результатам проведенного исследования учетной политики выявлены
недостатки:
1. Недостатком в организации учета материалов является отсутствие
аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете
применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета
«Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей
налогообложения», а не для бухгалтерского учета.
2. Применяемый рабочий план счетов, в части отражение доходов и
расходов не соответствует требованиям.
Рассмотрим указанные недостатки в организации бухгалтерского учета на
малом предприятии ООО «Бит Трейдинг» подробно.
В целях совершенствования организации учета материальных ценностей в
ООО «Бит Трейдинг» счет 10 «Материалы» предлагается использовать без
субсчета 10.1 «Материалы, расходы, на приобретение которых не принимаются
для целей налогообложения».
К счету 10 «Материалы» ООО «Бит Трейдинг» предлагается открыть
75
субсчета, рекомендованные Минфином РФ.
Предлагаемые ООО «Бит Трейдинг» субсчета к счету 10 «Материалы»,
рекомендованные Минфином РФ представлены в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Предлагаемая ООО «Бит Трейдинг» детализация учета информации
по материалам
Наименование
счета
Субсчет первого порядка
10 «Материалы
Номер
субсчета
Наименование субсчета
10.1
Сырье и материалы
10.2
Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия
10.3
Топливо
10.4
Тара и тарные материалы
10.5
Запасные части
10.6
Прочие материалы
10.7
Материалы, переданные в переработку на сторону
10.8
Строительные материалы
10.9
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Рассмотрим, как изменятся бухгалтерские записи по отражению
поступления и выбытия материалов в ООО «Бит Трейдинг», при использовании
предлагаемой детализации учета информации (таблица 3.14).
Таблица 3.14
Влияние предлагаемой детализации учета информации по
материалам на бухгалтерские записи в ООО «Бит Трейдинг»
Содержание
факта
хозяйственн
ой жизни
Корреспонденция счетов
применяемая в ООО «Бит
Трейдинг»
Предлагаемая ООО «Бит
Трейдинг»
корреспонденция счетов
дебет
кредит
дебет
кредит
Отражена
задолженност
ь поставщика
за
поступившие
строительные
материалы
10.1
«Материалы,
расходы на
приобретение
которых не
принимаются
для целей
налогообложен
ия»
60
10.1
«Строительные
материалы»
60
Отражена
задолженност
ь поставщика
за
поступившие
канцелярские
10.1
«Материалы,
расходы на
приобретение
которых не
принимаются
60
10.9
«Инвентарь и
хозяйственные
принадлежнос
ти»
60
76
Содержание
факта
хозяйственн
ой жизни
Корреспонденция счетов
применяемая в ООО «Бит
Трейдинг»
Предлагаемая ООО «Бит
Трейдинг»
корреспонденция счетов
дебет
кредит
дебет
кредит
принадлежно
сти
для целей
налогообложен
ия»
Списаны
строительные
материалы на
текущий
ремонт
помещения
20 «Основное
производство»
10.1
«Материалы,
расходы на
приобретение
которых не
принимаются
для целей
налогообложен
ия»
20 «Основное
производство»
10.1
«Строительные
материалы»
Списаны
канцелярские
принадлежно
сти на
расходы по
основной
деятельности
20 «Основное
производство»
10.1
«Материалы,
расходы на
приобретение
которых не
принимаются
для целей
налогообложен
ия»
20 «Основное
производство»
10.9
«Инвентарь и
хозяйственные
принадлежнос
ти»
Таким образом, предлагаемый перечень субсчетов для учета материалов
позволит малому предприятию ООО «Бит Трейдинг» повысить аналитичность
учета материалов и вести его в соответствии с законодательством по
бухгалтерскому учету.
В целях совершенствования учета доходов и расходов на малом
предприятии предлагается формировать информацию о доходах и расходах по
обычным видам деятельности в соответствии с Приказом Минфина №94н. В
настоящее время в ООО «Бит Трейдинг», как показало исследование, счетам 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» имеет следующие субсчета
(таблица 3.15).
Таблица 3.15
Применяемая в ООО «Бит Трейдинг» детализация учета
информации по доходам и расходам
Номер
счета
Наименование счета
90
Доходы и расходы
90.1
Доходы, принимаемые для целей налогообложения
90.2
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения