57
ведение расчетного счета, за снятие денежных средств).
Рассмотрим, как отражается финансовый результат на счетах
бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Бит Трейдинг» от прочих
видов деятельности (таблица 2.18)
Таблица 2.18
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
отражению прочих доходов и расходов за 2018 год
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма, в
рублях
дебет
Кредит
Отражены прочие
доходы,
принимаемые для
целей
налогообложения
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»
91.1 «Прочие
доходы,
принимаемые для
целей
налогообложения
11 073, 07
Отражены прочие
расходы, не
принимаемые для
целей
налогообложения
91.2 «Прочие
расходы, не
принимаемые для
целей
налогообложения»
67 «Долгосрочные
кредиты и займы»
534 000
Отражены прочие
расходы, не
принимаемые для
целей
налогообложения
91.2 «Прочие
расходы, не
принимаемые для
целей
налогообложения»
51 «Расчетные
счета»
21 149,76
Выявлен
финансовый
результат от прочих
видов деятельности
99 «Прибыли и
убытки»
91.9 «Сальдо
прочих доходов и
расходов»
544 076,69
Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и
убытки» бухгалтером ООО «Бит Трейдинг» отражает:
- прибыль или убыток в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы».
Таким образом, на исследуемом малом предприятии ООО «Бит Трейдинг»
бухгалтерский учет осуществляется одной штатной единицей – главным
бухгалтером. Среди особенностей организации учета в ООО «Бит Трейдинг»
выделены: сокращено количество синтетических счетов в рабочем плане;
применение автоматизированной формы учета; неотражение оценочных
обязательств.
58
2.4 Оценка эффективности учетной политики организации
В таблице 2.19 проведена оценка анализа эффективности учетной
политики ООО «Бит Трейдинг».
Таблица 2.19
Анализ эффективности учетной политики, связанной с
подготовкой бухгалтерской отчетности ООО «Бит Трейдинг»
Вопросы
ООО «Бит
Трейдинг»
1 Все операции отражаются в учете только на основании
первичных документов?
Да
2 Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и
тому же счету в разных регистрах бухучета?
Да
3 Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные
исправления в первичных документах и регистрах бухучета?
Да
4 Необходимые регистры синтетического и аналитического учета
заполняются правильно, своевременно?
Да
5 Бухучет в течение проверяемого периода велся в соответствии
с утвержденной учетной политикой?
Да
6 При использовании в организации корреспонденции счетов, не
предусмотренной действующим Планом счетов, указанные
проводки не приводят к нарушению методологии учета и
существенным искажениям налогооблагаемой базы и
финансового результата?
Да
7 Все операции санкционированы руководством?
Да
8 Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете
своевременно?
Нет
9 Операции в учете отражаются по месту и моменту их
совершения
Да
10 Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками
оплаты счетов с целью избегания штрафных санкций за
нарушение договорных обязательств
Да
11 Разработаны ли меры ответственности за неправильное
отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и
налоговом учете?
Да
Итого положительных ответов
10
Оценка эффективности информационной системы
90,1%
Как вывод, мы можем заявлять, что учетная политика в ООО «Бит
Трейдинг», оценивается как надежная и эффективная. То есть система
организации бухгалтерского учета предприятия ООО «Бит Трейдинг»
обеспечивает:
59
– составление достоверной и полной информации о функционировании и
экономических результатах работы фирмы. Они необходимы для адекватного
менеджмента в компании;
– анализ и управление всем имуществом, его наличием и движением,
выполнением и внедрением в жизнь договорных отношений, применением
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, согласно подписанным
нормами, нормативами и сметами;
–предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно -
финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов
своевременно.
60
3 Экспертная оценка формирования и исполнения учетной
политики в ООО «Бит Трейдинг»
3.1 Содержание экспертной оценки учетной политики
Итак, с целью экспертной оценки учетной политики проведем аудит.
Цель аудита деятельности ООО «Бит Трейдинг» – контроль за
правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета и отражения
в отчетности.
Аудитор должен в достаточной мере быть осведомлен о деятельности
экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку
информация такого рода используется при интерпретации свидетельств,
получаемых в процессе аудита.
Тест оценки системы бухгалтерского учета ООО «Бит Трейдинг»
представлен в таблице 3.1
Таблица 3.1
Тест оценки системы бухгалтерского учета ООО «Бит Трейдинг»
№
п/п
Вопросы (тесты)
Оценка теста
высокая
средняя
низкая
1
Формы бухгалтерского учета
Соответствует
требованиям
-
-
2
Автоматизация учета
-
Полная
-
3
Организация бухгалтерской службы,
распределение обязанностей
Высокая
-
-
4
Квалификация и опыт работы
главного бухгалтера
-
Средняя
-
5
Организация
документооборота
-
Средняя
-
6
Соответствие учетной политики
требованиям ПБУ
Соответствует
требованиям
-
-
7
Порядок документирования
хозяйственных операций
Соответствует
требованиям
-
-
8
Порядок проведения инвентаризации
имущества и обязательств
Соответствует
требованиям
-
-
61
Продолжение таблицы 3.1
№
п/
п
Вопросы (тесты)
Оценка теста
высокая
средняя
низка
я
9
Ведение регистров бухгалтерского
учета
Соответствует
требованиям
-
-
10
Порядок отражения операций в
регистрах учета
Соответствует
требованиям
-
-
11
Порядок составления бухгалтерской
отчетности
Соответствует
нормативным
требованиям
-
-
Итог оценок:
8
3
-
Надежность системы бухгалтерского учета оценивается как «средняя».
Программа тестов, обеспечивающая понимание состояния внутреннего
контроля, представлена в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Тест оценки надежности системы внутреннего контроля
N
п/п
Содержание вопроса
Вариант ответов
Ответ
Степень
надежнос
ти
1. Контрольная среда
1.1
Соответствие органи-
зационной структуры
размеру и характеру
деятельности
1. Соответствует
2. Не в полной мере
3. Не соответствует
1
Высокая
1.2
Разделение обязанностей
и полномочий
1.Единоличное руководство
2.Умеренное разделение
обязанностей и полномочий
3.Широкое разделение
3
Высокая
1.3
Отношение руководства
к системе внутреннего
контроля
1.Не считает необходимым
2.Понимает необходимость
внутреннего контроля
3.Уделяет большое внимание
вопросам, связанным с
внутренним контролем
2
Средняя
1.4
Понимание руководством
клиента значения
бухгалтерской отчет-
ности
1.Недостаточное
2.Средняя степень
понимания
3.Уделяется большое
внимание вопросам,
связанным с бух. от-
четностью
1
Низкая
62
Продолжение таблицы 3.2
N
п/п
Содержание вопроса
Вариант ответов
Ответ
Степень
надежнос
ти
1.5
Обращение к аудиторам за
консультацией по вопросам
бухгалтерского учета
1.Случаи обращения
отсутствуют
2.Случаи обращения
имели место
3.Широкое использо-
вание практики кон-
сультаций
1
Низкая
1.6
Наличие должностных
инструкций для всего
персонала организации
1. Не разработаны
2. Разработаны частично
3.Разработаны для всех
должностей
2
Средняя
2. Средства контроля
2.1
Осуществление мер,
направленных на огра-
ничение несанкцион.
доступа к активам
1. Меры не предпри-
нимаются
2. Меры предпринима-
ются
2
Высокая
2.2
Осуществление мер,
направленных на огра-
ничение доступа неу-
полномоченных лиц к
системе документооборота и
ведения бухгалтерского
учета
1. Меры не предпри-
нимаются
2. Меры предпринима-
ются
2
Высокая
2.3
Осуществление плановых и
внезапных инвентаризаций
имущества и обязательств
1.Не осуществляются
2.Осуществляются
2
Высокая
Следует отметить, что надежность системы внутреннего контроля
оценивается как «средняя». Исходя из этого и анализируя особенности
функционирования предприятия, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а
также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный
риск можно оценить, как достаточно низкий. Расчет уровня существенности,
используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице 3.3.
63
Таблица 3.3
Определение уровня существенности
Показатель
Значение
базового
показателя, тыс.
руб.
(1)
Критерии,
%
(2)
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
(1) * (2) / 100
Чистая прибыль
3347
5
167,35
Выручка от
реализации
8078
2
161,56
Капитал и резервы
6885
10
688,5
Сумма активов
42225
2
844,5
Себестоимость
3951
2
79,02
Среднее арифметическое графы 4:
(167,35+161,56+688,5+844,5+79,02)/5= 388,186 тыс. руб.
Поскольку отклонение наибольшего и наименьшего показателей от
среднего является значительным, отбрасываются значения 79,02 тыс. руб. и
844,5 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая
средняя величина равна: 339,13тыс. руб.
В качестве значения уровня существенности принимается 339 тыс. руб.
Рассчитаем аудиторский риск (Ар).
Ар = Вхр * Рск * Рн, (2)
где Вхр - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск,
Рск - риск средств контроля,
Рн - риск не обнаружения.
Ар = 0,45*0,25*0,45 = 0,05 или 5%
На основе данных об экономическом субъекте, а также аналитических
процедур аудитор разрабатывает план и программу проведения аудита.
Составим общий план и программу аудита достоверности и правильности
отражения в учете доходов ООО «Бит Трейдинг».
64
Таблица 3.4
Общий план аудита отчетности
Проверяемая организация
ООО «Бит Трейдинг»
Период аудита
01.01.18 - 31.12.18 г.
Количество чел./ч.
135 чел./ч.
Руководитель группы
Савин И.С.
Состав аудиторской группы
Шмелева В.В., Фролова С.В.
Уровень существенности
339 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
Период
проведения
Исполнители
Примечание
1. Аудит учетной
политики
18.01.2019
Савин И.С.
Фролова С.В.
Согласно сводному
общему плану аудита
2. Аудит оформления
первичных документов
19.01.2019
Савин И.С.
Фролова С.В.
Согласно сводному
общему плану аудита
3. Аудит отчетности
21.01.2019
Савин И.С.
Фролова С.В.
Согласно сводному
общему плану аудита
4. Подведение итогов
25.01.2019
Савин И.С.
Фролова С.В.
Согласно сводному
общему плану аудита
Далее в таблице 3.5 представим программу аудита.
Таблица 3.5
Программа аудита
Аудиторские
работы
Приемы и процедуры
аудита
Источники аудиторских
доказательств
1.Аудит учетной политики
1.1 Анализ учетной
политики
1.Проверка
правильности
формирования учетной
политики в области
учета доходов
Учетная политика
2. Аудит оформления первичных документов
2.1 Проверка
правильности
заполнения
первичных учетных
документов
1.Нормативная
проверка расчетов по
неотфактурованным
поставкам.
2.Осмотр документов
Договоры, накладные
(товарные, товарно-
транспортные), счет-фактура,,
счет, кассовые документы
3. Аудит отчетности
65
Продолжение таблицы 3.5
Аудиторские
работы
Приемы и процедуры
аудита
Источники аудиторских
доказательств
3.1Проверка
достоверности
бухгалтерского
учета и
бухгалтерской
отчетности
исполнения
обязательств перед
покупателями и
заказчиками
1. Нормативная
проверка расчетов по
авансам выданным.
2.Нормативная проверка
правильности списания
дебиторской и
задолженности,
безнадежных ко
взысканию.
Договоры, накладные
(товарные, товарно-
транспортные), акты (о
приемке выполненных работ, о
приемке товаров и др.), акты о
приемке материалов,
бухгалтерские справки-
расчеты, акты инвентаризации,
претензионные расчеты, счета-
фактуры, чеки, справки о
выполненных работах,
отчетность
3.2Проверка
отражения доходов
в отчетности
1. Синтаксическая
проверка реализации,
оборотов по счетам и
отчетности предприятия
Договоры,
счета-фактуры
4. Оформление результатов
Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения
репрезентативности выборки был использован систематический отбор, изучался
каждый пятый документ соответствующей категории.
При проверке соответствия операций учетной политики ошибок не было
обнаружено. На предприятии соблюдается принятая учетная политика. Степень
унификации первичных документов по реализации высокая.
Далее была проведена проверка степени унификации первичных
документов и правильности их заполнения.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, была
произведена с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание
было уделено документам, на которые не составлены графики
документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют
либо в них отсутствуют определенные реквизиты.
Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой
месяц – декабрь 2018 г. Из которых путем простого случайного отбора были
взяты расчетно-платежные документы.
Используя аудиторскую процедуру – просмотр документов, аудитор
66
ознакомился с первичными документами, попавшими в выборку. И сделал
выводы о том, что:
- первичные документы соответствуют унифицированным формам
первичной учетной документации;
- на первичных документах не всегда присутствуют все необходимые
реквизиты, но на всех документах есть печати и подписи соответствующие
требованиям Законодательства РФ.
Результаты проверки оформления первичных документов ООО «Бит
Трейдинг» представлены в рабочей таблице ниже.
Таблица 3.6
Рабочий документ №1. Проверка оформления и заполнения
первичных документов ООО «Бит Трейдинг» (фрагмент)
Наименова
ние
документа
Дата
(период)
составления
документа
Номер
докумен
та
Сумма по
документ
у, руб.
По данным
аудиторской проверки
Договор
11.12.2017
289
194000
оформлен в соответствии
с требованиями
законодательства
Счет-
фактура
11.12.2017
321
194000
не все реквизиты
заполнены (не указан
номер платежно-
расчетного документа,
налоговая ставка, страна
происхождения услуг)
Счет на
оплату
11.12.2017
321
194000
оформлен в соответствии
с требованиями
законодательства
Акт сверки
между ООО
«Бит
Трейдинг» и
ООО
«ПромГрупп
»
01.11.2016-
30.01.2017
-
194000
(задолжен
ность в
пользу
ООО «Бит
Трейдинг»
)
не заполнена сторона
ООО «ПромГрупп»
Таким образом, при проверке первичной документации было выявлено,
что на некоторых первичных документах заполнены не все реквизиты и, хотя это
не влияет на показатели отчетности, в процессе аудиторской проверки
неточности исправлены.