17
и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение
выведено по Положению по бухгалтерскому учету 1/2008.
Учетную политику должна определять сама компания самостоятельно, в
соответствии с законодательством. Учетную политику составляет главный
бухгалтер, а утверждают – приказом или распоряжением руководителя.
Поэтому, написание этого документа считается важной частью
функционирования фирмы.
Есть определённое количество факторов, влияющих на процесс и
результат написания учётной политики [20, с.85]:
– организационно-правовая форма (Например, ООО, ПАО, ЗАО, УП,
Товарищество и т.д.);
– вектор работы предприятия (промышленность, торговля, строительство,
транспорт и т.д.);
– размер предприятия, базируясь на всей численности сотрудников (малое,
среднее, крупное);
– активная налоговая система (их виды: общая, упрощенная, патентная
система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);
–правительственное регулирование (степень самостоятельности финансов
в сферах образования цен, подбора контрагентов и т.д.);
– схема роста самой компании (цели и задачи экономического развития,
векторы инвестирования).
Во время создания учетной политики компания сталкивается с рядом
общих и довольно частых проблем [15, с.113]:
– применение готовых шаблонов для создания учетной политики. Типовой
шаблон не принимает во внимание особенности функционирования компании и
не может в полном объеме соответствовать требованиям каждой организации;
– формальное отношение специалистов к формированию учетной
политики. Есть ясное понятное о том, что политика написания учетов считается
формальным документом. Он пишется неукоснительно, но при этом считается
как обязанность. На данном этапе отрицательно влиять может полное отсутствие
18
понимания серьёзности влияния рабочих методов на конечный результат
функционирования компании. А в последний момент его присутствии во время
написания политики создания отчётов и по остаточному принципу. Именно
поэтому, такие ключевые вопросы не тщательно прорабатываются, не
оказывается достаточного внимания вопросам и принципам, прописанных в
учетной политике компании;
– особенности и некие сложности во время выбора финансово
оправданного варианта учета и оценки конкретных объектов. Следует учитывать
отсутствие рекомендаций и четкого алгоритма выбора вариантов учета, а также
оценки имеет свои причины. Такая ситуация возникает из-за специфики
деятельности каждого предприятия. Именно из-за этого политика отчётности не
может соотносится с использованием готовых шаблонов. Также негативно
может повлиять элементарное отсутствие знаний, навыков и понимания
специфики деятельности организации. Это может привести к проблемам в
выборе форм и методов ведения бухгалтерии и отчётности.
Также во время составления учетной политики допускаются такие
необратимые ошибки, как [18, с.186]:
– изъяны существующих законов и неупорядоченность между собой
отдельных правовых актов (большое количество разных документов, как и
обязательность сопоставления их друг с другом приводят к возникновению
вопросов и существенных проблем на начальном этапе);
– нескрупулезное отношение к формированию политику написания
учётов. Некоторые специалисты призывают модифицировать политику отчётов
ежегодно. Довольно часто такая схема приводит к невнимательному
составлению документа. При этом важно помнить, что изменения в политику
написания учётов важно записывать лишь в некоторых и особых случаях. К
примеру, во время внесения изменений в действующее законодательство, во
время внесения внедрений инновационных систем учета в компании или его
реорганизации.
19
Учетная политика должна полностью отвечать заявленной схеме развития
компании и, в рамках существующих законов, помогать коллективу получить
лучший эффект от работы от всей системы учета.
Чтобы добиться поставленных целей, следует работать по прописанным
алгоритмам, подразумевающим прохождение следующих этапов [6, с.90]:
1. Аналитический. Предполагает исследование условий хозяйствования
организации, реального положения бухгалтерского отчётов, определение
долгосрочных и краткосрочных целей компании.
2. Проектный. Предполагает написание рекомендаций для улучшения
реальной политики учетов, проекта новой политики, заложенных стандартов
внутри компании.
3. Контрольный. Предполагает своевременное решение проблем, которые
появляются в время создания политики отчётов, консультирование персонала,
оперативное внедрение изменений.
Чтобы нивелировать недостатки необходимо осуществить несколько
действий по улучшению нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета. Законодательная база должна облегчать работу и функционирование
компании, для этого применяются подходящие нормативно-правовые акты.
Подобные документы должны быть максимально понятными для понимания
большинства специалистов. На начальном этапе важно устранить как можно
больше несоответствий между отдельными нормативно-правовыми актами и
положениями. Эта тактика даёт возможность авторам в будущем не выбирать,
какой из нормативно-правовых актов им нарушить, а какому следовать в случае,
если противоречит один другому. Также следует проводить работу по
распространению и популяризации мнения о важности учетной политики как о
документе, который влияет на базовые показатели деятельности, а не простой
обязанностью организации.
Учетная политика утверждается руководителем организации и
обязательна к применению во всех филиалах и обособленных подразделениях.
При этом не имеет значения, выделены ли филиалы на отдельный баланс или
20
нет, находятся ли они в одном городе или на разных концах страны, учетная
политика для всех подразделений одна. Подобная ситуация есть в письме
Минфина от 10.082010 № 07-02-06/119.
Важно понимать, что учетная политика для организации формируется
один раз. При необходимости внесения правок, руководитель издает
соответствующий приказ в декабре года предшествующего году, в котором
планируется применять новый порядок учета. В состав бухгалтерской
отчетности сам приказ об учетной политике не входит. Эти правки вступят в силу
с 1 января следующего года. В этой ситуации компания не обязана сдавать ее в
налоговую инспекцию [28, с.133].
Дополнением считается включение в основной документ методов ведения
учета. Они разнятся от фактов, которые ранее были или появившихся недавно в
работе компании.
Изменения вносятся, при появлении изменений в деятельности
организации. Например, компания, зарабатывающая оптовыми продажами,
решила купить сеть магазинов и заняться розничной торговлей. В этом случае
специалисту следует дополнить учетную политику способами ведения учета
операций, касающихся розничной торговли.
Дополнения вносятся в случае необходимости и необязательно на начало
года. Количество таких дополнений может быть неограниченным.
Порядок внесения изменений строго регламентирован, а дополнения
вносятся, в любое время без ограничений количества изменений.
Первое, изменения в учетную политику вносятся только в трех случаях:
– изменение требований законодательства, а также федеральных и
отраслевых стандартов;
– разработка организациями новых способов ведения учета, для роста
качества бухгалтерской информации;
– существенное изменение условий функционирования компании.
Второе, есть ясно прописанные временные рамки вступления
модификаций в силу. Это, соответственно, 1 января следующего года.
21
Третье, установлены жесткие правила отражения последствий, внесенных
в учетную политику изменения.
По общему правилу организация отражает внесенные изменения
ретроспективно. Иными словами, пересчитать данные бухгалтерского учёта за
предыдущие периоды, исходя из предположения, что данные изменения
действовали и в указанных периодах.
Однако следует отметить, что это общее правило, из которого существуют
исключения, а именно [22, с.100]:
– изменения принимаются как переоценка, когда в случае принятия
решения о переоценке основных средств по справедливой, а не по исторической
стоимости;
– если нет возможности привнести указанные изменения ретроспективно,
если изменения в учетной политике продиктованы изменениями в стандартах,
тогда организация обязана следовать определенным переходным положениям;
– не требуется делать пересчет в случае невозможности выяснения того,
как изменения повлияли на конкретный период или на всю отчетность в целом.
Жесткие ограничения и требования касательно изменений в учетной
политике сковывают бизнес в их деятельности по расширению, обновлению и
модернизации хозяйственного процесса и не способствует повышению
адаптивности организаций к различного рода структурным преобразованиям в
экономике.
Но информация о вносимых в нее изменениях должна, в обязательном
порядке, включаться в пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах.
Комментарии должны содержать [14, с.108]:
– ответ, почему вносятся корректировки;
– анализ того, как это повлияет на ценовую политику;
– указание на то, что данные в бухгалтерской отчетности за период,
предшествующий отчетному периоду, откорректированы.
Остановимся на основных требованиях к учетной политике со стороны
законодательства. Учётная политика состоит из:
22
– функционирующего плана счетов, в котором есть два вида счетов:
синтетические и аналитические. Они необходимы для составления
бухгалтерского отчёта;
– схема проведения инвентаризации активов и обязательств;
– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– методы оценки активов и обязательств.
Для создания политики учётов кампания сам разрабатывает и утверждает
рабочий план счетов. В него включаются только те синтетические счета, которые
непосредственно связаны с отражением хозяйственных операций. К примеру,
компания, занимающаяся торговлей при создании рабочего плана счетов, может
не включать в него раздел «Траты на производство».
В случае появления новых фактов функционирования, в типовой схеме
корреспонденции по которым нет, фирма может ее расширить. При этом важно
учесть все общие подходы, установленные Инструкцией по применению Плана
счетов.
Следует понимать, что базовая работа при создании учетной политики
должна проводиться только профессионалами. Исследование предыдущего
функционирования предприятия считается обязательной частью в период
работы над политикой учёта. Исходя из этого определяется вся сумма способов
отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом
учете. Учетную политику можно будет в любое время дополнить, но только в
том случае, если в период её применения она начнет осуществлять деятельность,
которой до этого не занималась.
1.3 Нормативно-правовая база по формированию учетной политики
В РФ нормативно-правовая регламентация бухгалтерского учета,
содержит ряд актив разного уровня и юридической силы, является крайне
23
сложным и трудоемким процессом [21, с.112]. На первом уровне располагаются
различные федеральные законодательные стандарты.
Нормативно-правовые документы данного уровня, прежде всего,
определяют политику государства в отношении бухгалтерского учета всех
экономических субъектов, действующих на территории нашей страны или
находящиеся под ее юрисдикцией.
Схема создания учетной политики для отдельных налогов прописана лишь
в налоговом кодексе. Именно поэтому вопросы формирования учетной политики
для налогов фирма формирует по своему усмотрению.
На сегодняшний день в области финансового учета функцию федеральных
стандартов выполняют: ПБУ; действующий План счетов хозяйственно-
экономической работы организаций и Инструкция для его внедрения утв.
приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н; приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Следующий уровень включает отраслевые стандарты. Данные стандарты
представляют собой совокупность нормативно-правовых актов отраслевых
ведомств, которые адаптируют федеральные стандарты под особенности
экономических субъектов различного профиля деятельность. В виду специфики
различных отраслей экономики предусмотрены соответствующие бухгалтерские
стандарты. Различные направления бизнеса имеют свои особенности в части
организации протекающих в нем процессов. Например, оптовая торговля
продовольственными товарами кардинально отличается от производства мебели,
сельское хозяйство не похоже на банковскую деятельность и так далее.
Последний уровень нормативной регламентации включает рекомендации
в сфере бухгалтерской отчётности. Своеобразными документами- кураторами,
которыми проводящими отчётности, являются некие рекомендации в сфере
учета, они следуют после федеральных и отраслевых стандартов согласно их
уровням. Это происходит согласно предписаниям нового ФЗ от 06.12.2011 №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
24
В последнее время, из действующих, можно назвать методические
наставления:
– МУ по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина
России от 13.10.2003 № 91н.;
– МУ по учету специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды утв. приказом Минфина
России от 26.12.2002 № 135н.;
– МУ по учету производственно- материальных запасов, утв. приказом
Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Выявить главную причину, принятия рекомендации в области учета как
документов, регулирующих учетную практику, ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ
фиксирует, что они «могут приниматься по отношению порядка применения
стандартов всех уровней доступа, форм документов учета, исключая
прописанными федеральными и отраслевыми стандартами, организационных
форм ведения учета, организации бухгалтерских служб экономических
субъектов, технологии ведения учета, порядка организации и осуществления
внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также
порядка разработки этими лицами стандартов».
Следующий уровень составляют стандарты экономического субъекта, к
которым относятся:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества
и обязательств;
25
– правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета» (п. 3 ст. 6 Закона
1996 года).
Таким образом, система нормативного регулирования представляет собой
целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность
нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную
область общественных отношений.
Учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями и т.п.) организации и должна содержать способы ведения
бухгалтерского учета. Эта норма прописана в Положении по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Их применяют
организации для ведения бухгалтерского учета, а также составления
представления бухгалтерской финансовой отчетности по тем составляющим, по
которым нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учета
предусмотрено более одного варианта [4].
Потребности бухгалтерского учёта компании покрывает сама основа
Приказа о составлении учетной политики, а внутренние нужды компании –
бухгалтерские оценки (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Элементы бухгалтерских оценок и учетной политики в Приказе об
учетной политике организации
Составляющие Приказа об учетной
политике
Элементы
учетной
политики
Элементы
бухгалтерской
оценки
1) Основные средства:
+
+
Составляющие Приказа об учетной
политике
Элементы учетной
политики
Элементы
бухгалтерской
оценки
– методы амортизации
+
–
– признание малоценных быстро
изменчивых предметов
–
+
– переоценка основных средств
–
+
26
2) Прибыль вложения в материальные
ценности
+
–
3) Нематериальные активы
+
+
– переоценка
–
+
– дооценка
+
–
4) Внеоборотные активы
+
–
5) Материально-производственные
запасы
+
–
6) Затраты
+
–
7) Прибыль
+
–
8) Резервы
+
–
Источник: составлено автором
В табл. 1.2 существенно упорядочены критерии (количественные) и
качественные признаки контрольных данных о функциональных трансакциях. А
вот события и функциональные статьи бухгалтерского учёта относится к
бухгалтерским оценкам. При этом их следует понимать, как частицы учетной
политики, если включить в главный документ.
Как вывод можно говорить, что отчётность в любой фирме опирается на
уже имеющуюся политику. В самом Приказе ключевой составляющей считается
Положение об организации учета на предприятии.
Учетная политика состоит из двух векторов, их цели и задачи различны.
Ключевое различие состоит в том, что есть два уровня: макро- и микро-. К
первому относим государство, а ко второму – сама компания. На первом уровне
документ «Приказ» защищает государство и само общество, то на втором
следует составлять и совершенствоваться как можно более уникальная и
идеальная управляемая система отчётности бухгалтерии.
Как вывод, можно заявить, что макроуровень также защищает и влияет на
фискальную службу, поэтому защищает общеэкономические интересы.
Микроуровень немного слабее, ведь очень важен уровень знаний сотрудников,
потребности в составлении отчётов для налоговой службы. Также важно
учитывать все риски в этом вопросе.
К небольшим (или малым) организациям причисляют субъектам малого
предпринимательства. Такие фирмы применяют специальные схемы
налогообложения. Также они могут использовать упрощенную форму ведения
отчётности. Её принципы записаны в Типовых рекомендациях по организации