27
отчётов, которые закреплены Приказом Минфина страны от 21.12.1998 N 64н
(далее - Типовые рекомендации). Упрощенная форма может вестись:
- первое - по форме по простым отчётностям (без применения регистров
имущества организации);
- второе - по форме отчёта с применением регистров оговорённых
регистров.
В первом случае, все совершаемые ими хозяйственные операции
записывают только в книге (журнале) учета фактов функционирования (п. 22
Типовых рекомендаций). Но в ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете») зафиксировано, что информация, которая есть в изначальных учетных
документах, его следует зарегистрировать и накопить в регистрах, их схему
принимает и фиксирует директор организации (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Во втором случае компании, которые применяли простую (без
регистровую) форму бухгалтерского учета, сталкиваются со следующей
проблемой: могут ли они продолжать фиксировать первичные документы в
книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности или им нужно
разрабатывать новую форму учета?
В комментариях к применению Закона N 402-ФЗ (Информация Минфина
России N ПЗ-10/2012), ответственные сотрудники-экономисты прописали
несколько замечаний. Среди прочего, записано, что для ведения отчетов можно
использовать специальные формы регистров, которые создали компании
самостоятельно. Кроме того, эти формы уже прописаны специалистами из
органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Кроме того,
можно применять другие, тоже ранее рекомендованные формы. К ним
причисляют, например, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной
деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества,
предусмотренные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. Поэтому,
книга (журнал) учета считается регистром бухгалтерского учета. Как вывод,
следует отметить, что компании имеют право применять их для написания учета
бухгалтерии.
28
Также в учетной политике следует показать факт ведения бухгалтерии в
книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности и утвердить форму
этого регистра руководителем фирмы. Руководители должны понимать, что
формы учёта были дополнены формами баланса Приказом, а также отчетом о
прибылях и убытках субъектов. Директора вправе создавать отчетность и с
использованием обычных форм. Например, п. 6 Приказа Минфина России от
02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Поэтому,
в своей учетной политике фирма должна оговорить виды применяемой
отчетности.
Утвержденные федеральными органами исполнительной власти до
вступления в силу Закона N 402-ФЗ не считаются обязательными к применению.
На сегодняшний день имеется в виду данные от Минфина России N ПЗ-10/2012.
Теперь их подписывает руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом все виды используемых организацией регистров следует отразить
в ее учетной политике.
Во время создания регистров следует понимать, что в их состав следует
поместить такие непременные. согласно п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ регистра:
1) имя;
2) имя экономического субъекта, входящего в состав;
3) все временные рамки использования регистров или их применения;
4) группировку, временную и (или) систематическую, объектов
отчётности;
5) размер денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации
этих лиц.
Специалисту необходимо проверить реквизиты регистров и если следует
внести их к общему знаменателю с прописанными в п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ
29
только в том случае, если организация планирует продолжать применять ранее
применяемые регистры.
Работа в сфере услуг влияет на две области: удовлетворения социальных,
бытовых, духовных человеческих потребностей, покрытие деловых
потребностей компании или даже политических, социальных и экономических
запросов некоторых правительств и всего мира.
Область услуг – это сумма разных и специфичных видов работы. Сегодня
есть активное развитие этой области. Именно оно и провоцирует развитие на
рынке числа участников. Большинство правительств планируют приобретать
готовый бизнес из этой области, чем и объясняются многие сделки купли-
продажи.
Анализ влияния продаж в области услуг на организацию бухгалтерию
приведен в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Влияние особенностей сферы услуг на организацию и ведение
бухгалтерского учета (на примере клининга)
Особенности
области услуг
Влияние на разные аспекты и элементы учетной политики
для целей
Финансового учета
Налогового учета
Управленческого
учета
1.
Преобладание
сферы малого
бизнеса
1. Организации могут
вести бухгалтерский
учет в упрощенной
форме.
2. Упрощенная форма
учетной политики.
3. Наличие
возможности отказа
от использования
ПБУ18/02, ПБУ 8/01,
ПБУ 11/2000,
ПБУ12/2000.
1. Учетная политики
формируется в
привязке к режиму
налогообложения.
2. Раздельный учет
при совмещении
режимов
налогообложения.
1. Возможность
отказа от ведения
управленческого
учета.
2. Методы
модификации
экономического и
налогового учета,
на базе которых
создаётся
отчетность для
30
Продолжение таблицы 1.3
Особенности
области услуг
Влияние на разные аспекты и элементы учетной политики
для целей
Финансового учета
Налогового учета
Управленческого
учета
4. Упрощенная форма
финансовой
отчетности.
менеджеров, в том
случае, когда
создаётся для
области
управления,
раскрытию
подлежат некие
методы.
2. Наличие
возможности
применения
различных
налоговых
режимов
1. Использование
метода начисления
при ЕНВД,
обязательно ведение
бухгалтерского учета,
подготовка и сдача
отчетности
2. При условии
применения УСНО
можно не вести
бухгалтерский учет,
отчетность сдается в
упрощенной форме.
3. При ОСНО – при
ведении налогового
учета обособленно от
бухгалтерского учета
влияние обложения
минимальное.
При ведении
налогового учета в
рамках учета влияние
максимальное, т. к.
исчисление расходов
будет
ориентированно на
принципы гл. 25 НК
РФ
1. Обязателен
налоговый учет
показателей,
оказывающих
влияние на размер
налога.
2. Раздельный учет
при совмещении
режимов
налогообложения
для разных видов
деятельности либо
метод
пропорционального
деления.
3. Обязательное
ведение налогового
учета в книге
доходов и расходов.
4. Кассовый метод
признания доходов.
5. Основой для
ведения налогового
учета могут быть
регистры
бухгалтерского
учета.
3. Особенности
нормативного
регулирования
деятельности
организаций
сферы
клининга
1. Обязательно
применение
отраслевых
рекомендаций.
1. Отсутствие
понятия готовой
продукции у
предприятий
клининга.
1. Не
регламентируется
31
Продолжение таблицы 1.3
Особенности
области услуг
Влияние на разные аспекты и элементы учетной политики
для целей
Финансового учета
Налогового учета
Управленческого
учета
4. Особенности
услуг клининга
–
нематериальны
е,
непроизводстве
нные
1. Не обязательна
группировка затрат
по статьям расходов.
2. Не оказывает
влияние на
построение
аналитического учета
затрат, продаж и
исчислении
финансовых
результатов.
1. Услуги не имеют
вещественной
формы,
следовательно,
обязательства учета
незавершенного
производства
согласно ст.318 НК
РФ не возникает.
2. Оказание
непроизводственных
услуг,
перечисленных в
ОКУН, подпадает под
обложение ЕНВД.
Остальные услуги по
выбору предприятия
облагаются ОСНО
или УСНО. 3. При
одновременном
оказании услуг
населению и
организациям часто
совмещаются разные
налоговые режимы,
что безусловно
требует организации
раздельного
налогового учета.
1. Могут
разрабатываться
формы
управленческой
отчетности в
разрезе
материальных и
нематериальных
услуг,
производственных и
непроизводственны
х
5.
Индивидуальны
й и
эксклюзивный
характер услуг
1. Применение
позаказного метода
учета затрат и
калькулирования
себестоимости.
2. Для каждого вида
услуги требуется
определения состава
прямых расходов.
1. При наличии
крупных заказов
могут
разрабатываться
формы
управленческой
отчетности в их
разрезе
32
Продолжение таблицы 1.3
Особенности
области услуг
Влияние на разные аспекты и элементы учетной политики
для целей
Финансового учета
Налогового учета
Управленческого
учета
6. Высокий
удельный вес
косвенных
расходов
1. Влияет на выбор
исчисления полной
или сокращенной
себестоимости услуг.
2. При формировании
полной себестоимости
раскрытию подлежит
информация о базе
распределения
косвенных расходов в
соответствии с
законодательством в
области
бухгалтерского учета
(заработная плата,
материальные
расходы,
начисленная
амортизация, прямые
расходы,
отработанные
машино-часы и т. д.)
1. Раскрытию
подлежит
информация о
составе прямых и
косвенных расходов
для целей
налогообложения.
2. При совмещении
разных налоговых
режимов базой
распределения
косвенных расходов
являются доходы от
продаж.
1. Раскрытию
подлежит
информация о
методике
формирования
себестоимости для
целей
управленческого
учета в случае
применения
методик, отличных
от применяемых в
бухгалтерском
учете.
7. Отсутствие
незавершенног
о производства
из-за
кратковременн
ости
производственн
ого цикла
1. Нет необходимости
раскрывать
информацию об
избранном методе
оценки
незавершенного
производства.
1. Оказание немате-
риальных услуг дает
право относить
сумму прямых
расходов в полном
объеме на
уменьшение доходов
без распределения
на остатки
незавершен-ного
производства. Это
существенно
облегчает процесс
организации и
ведения налогового
учета.
1. Данные
управленческого
учета о
незавершенном
производстве не
формируются.
8. Совпадение
процесса
производства
(оказания
услуги) и
процесса
потребления
услуги
1. Отсутствие счета
43 «Готовая
продукция» в
рабочем плане
счетов.
9.
Многоотраслев
1. Раскрытию
подлежит методика
1. Многоотраслевой
характер услуг
1. Могут
разрабатываться
33
ой характер
оказываемых
услуг
организации
раздельного учета по
видам оказываемых
услуг.
обуславливает
применение
различных
налоговых режимов,
что в свою очередь
требует организации
раздельного
налогового учета.
формы
управленческой
отчетности в
разрезе
оказываемых видов
услуг
Понимая и принимая эти ключевые особенности, организации следует
сохранить самые эффективные формы и способы ведения бухгалтерии. Их
следует непременно закрепить в учетной политике фирмы. Далее целесообразно
перейти к рассмотрению практических аспектов формирования учетной
политики.
34
2 Практика формирования учетной политики
в ООО «Бит Трейдинг»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бит Трейдинг»
ООО «Бит Трейдинг» осуществляет деятельность, связанную с
грузоперевозками.
Тип собственности ООО «Бит Трейдинг» – Общества с ограниченной
ответственностью. Форма собственности ООО «Бит Трейдинг» - Частная
собственность. ООО «Бит Трейдинг» по основным критериям относится к
субъектам малого предпринимательства (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства
Критерии отнесения к субъектам малого
предпринимательства
Соблюдение
В уставном капитале не имеется доли
государственной собственности, иностранных
юридических лиц и граждан, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и
иных фондов
Да
В уставном капитале не имеется доля участия
юридических лиц
Да
Средняя численность работников за
предшествующий календарный год не превышает
100 человек
Да. Средняя численность
работников по состоянию
на 31.12.2018 года 19
человек
Доход от предпринимательской деятельности не
превышает 800 млн. руб. в соответствии с
Постановлением Правительства РФ
Да. Выручка за 2018 год
составила 8078 тыс. руб.
ООО «Бит Трейдинг» имеет в собственности коммерческую
недвижимость, а также складские помещения. Основным документом,
регламентирующим деятельность и правой статус общества, является Устав
ООО «Бит Трейдинг», в соответствии с которым исполнительным органом ООО
«Бит Трейдинг» является директор.
На основании бухгалтерской отчетности ООО «Бит Трейдинг» за 2016-
2018 гг., представленной в приложениях А и Б, рассчитаны основные
35
экономические показатели деятельности малого предприятия за 2016–2018 гг.
(таблица 2.2).
Таблица 2.2
Основные экономические показатели деятельности
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Темп роста (снижения),
%
2017 г.
к 2016
г.
2018
г. к
2017
г.
2018 г.
к 2016
г.
Выручка, тыс. руб.
7 795
8 154
8 078
104,6
99,1
103,6
Расходы по обычным
видам деятельности, тыс.
руб.
4 141
5 182
3 951
125,1
76,2
95,4
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
3 654
2 972
4 127
81,3
138,9
112,9
Проценты к уплате
41
399
534
973,2
133,8
1302,4
Прочие доходы, тыс. руб.
43
16
11
37,2
68,8
25,6
Прочие расходы, тыс. руб.
1
606
21
60600,0
3,5
2100,0
Прибыль до
налогообложения, тыс.
руб.
3 655
1 983
3 583
54,3
180,7
98,0
Налоги, тыс. руб.
243
263
237
108,2
90,1
97,5
Чистая прибыль, тыс. руб.
3 412
1 720
3 346
50,4
194,5
98,1
Стоимость внеоборотных
активов, тыс. руб.
19
010
18
702
18
302
98,4
97,9
96,3
Затраты на 1 руб.
выручки, коп.
1,88
1,57
2,04
83,6
129,9
108,6
Рентабельность продаж,
%
46,9
36,4
51,1
-
-
-
Из данных таблицы 2.2 видно, что выручка от реализации экономического
субъекта имеет неоднородную динамику: рост показателя за 2016-2017 гг.
(104,6%) и его снижение за 2017-2018 гг. (99,1%). В целом за анализируемый
период выручка от реализации выросла на 3,6%. Расходы по обычным видам
деятельности ООО «Бит Трейдинг» имеют неоднородную динамику: рост на
25,1% за 2016-2017 гг., снижение на 23,8% за 2017-2018 гг. За 2016-2018 гг.
расходы по обычным видам деятельности снизились на 4,6%. Следует отметить,
что рост выручки от реализации и снижение расходов по обычным видам
деятельности положительно характеризует финансово-хозяйственную
деятельность экономического субъекта и увеличивает прибыль от продаж (12,9%
36
за 2016-2018 гг.). У экономического субъекта прочие доходы снизились с 43
тыс.руб. до 11 тыс.руб., а прочие расходы выросли. Такая разнонаправленная
динамика прочих доходов и расходов снизила прибыль до налогообложения до
3583 тыс.руб. в 2018 году. Далее наглядно на рисунке 2.1 представлена динамика
основных показателей прибыли.
Рисунок 2.1 - Динамика показателей прибыли ООО «Бит
Трейдинг»
Показатель чистой прибыли ООО «Бит Трейдинг» в 2016-2017 гг.
снизился, до 1720 тыс.руб. а по данным 2018 года организацией получена чистая
прибыль в размере 3346 тыс.руб., при общем росте выручке от реализации, что
свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Бит Трейдинг» за 2017-2018 гг. и выражается в росте
рентабельности продаж до 51,1%.
Для оценки деятельности малого предприятия проведен экономический
анализ ООО «Бит Трейдинг» по данным бухгалтерской отчетности 2017-2018 гг.
Анализ начнем с анализа имущественного положения.
Ниже в таблице 2.3 представлены результаты горизонтального анализа
баланса за 2016-2018 гг.