47
рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета первого порядка:
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов»;
08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ».
При приобретении основных средств в бухгалтерском учете ООО «Бит
Трейдинг» делаются записи, представленные в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
приобретению основных средств
Содержание
факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичный
учетный
документ
дебет
кредит
Отражена цена
приобретения
основного
средства
08.4
«Приобретение
отдельных
объектов
основных
средств»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
63200
Счет-
фактура,
товарная
накладная
Принято к учету
основное
средство
01.1 «Основные
средства в
организации»
08.4
«Приобретение
отдельных
объектов
основных
средств»
63200
Акт приемки
основных
средств
Оплачены
приобретенные
основные
средства
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетный
счет»
63200
Платежное
поручение
Пообъектный учет основных средств в ООО «Бит Трейдинг» ведется в
инвентарных карточках учета формы № ОС-6, которые являются основным
учетным регистром основных средств. Выбытие пришедшего в негодность
объекта основных средств оформляется актом о списании по форме № ОС-4.
Информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о
незавершенных капитальных вложениях в основные средства главный бухгалтер
ООО «Бит Трейдинг» отражает по строке 1150 «Материальные внеоборотные
активы» упрощенной формы бухгалтерского баланса.
48
Материальные ценности в ООО «Бит Трейдинг» принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Синтетический учет
материальных ценностей ведется на активном инвентарном счете 10
«Материалы», к которому в соответствии рабочим планом счетов, открыт
субсчет:
– 10.1 «Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для
целей налогообложения».
Недостатком в организации учета материалов является отсутствие
аналитического учета по счету 10 «Материалы», в бухгалтерском учете
применяется только один субсчет, предназначенный для целей налогового учета
«Материалы, расходы на приобретение которых не принимаются для целей
налогообложения», а не для бухгалтерского учета.
В соответствии с Приказом Минфина №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» к счету 10 «Материалы» может
быть открыты 11 субсчетов по группам материалов. Ни один из этих субсчетов в
организации не применяется.
Для оформления права работников организации выступать в качестве
доверенного лица ООО «Бит Трейдинг» при получении материалов,
отпускаемых поставщиком, применяется доверенность по форме №М-2,
которую в одном экземпляре оформляет организация и выдает под расписку
получателю. Срок выдачи доверенности, как правило, 10 дней. Для приемки
материалов в организации применяется приходный ордер формы № М-2,
который в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо ООО
«Бит Трейдинг» в день поступления ценностей. Материальные ценности в ООО
«Бит Трейдинг» приходуются в единицах измерения, указанных в
сопроводительных документах, но при этом учитывается, что если материальные
ценности поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то их
оприходование и отпуск учитывают и отражают в документах одновременно в
двух единицах измерения. При приобретении материальных ценностей в ООО
49
«Бит Трейдинг» делаются записи, представленные в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
приобретению материальных ценностей
Содержание
факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
в руб.
Первичный
учетный
документ
дебет
кредит
Отражена
задолженность
поставщика за
поступившие
материалы
10.1 «Материалы,
расходы, на
приобретение
которых не
принимаются для
целей
налогообложения»
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
6944
Товарная
накладная
Приходный
ордер от
06.12.2018
г.
Отражена
оплата
поставщику
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
6944
Платежное
поручение
Списание материальных ценностей на расходы по обычным видам
деятельности ООО «Бит Трейдинг» производится по требованию-накладной,
которая применяется на исследуемом малом предприятии для учета движения
материальных ценностей внутри ООО «Бит Трейдинг» между материально
ответственными лицами. Требование-накладную в двух экземплярах составляет
материально ответственное лицо ООО «Бит Трейдинг», выдающее материалы.
При выбытии материалов в ООО «Бит Трейдинг» делаются следующие
бухгалтерские записи (таблица 2.12).
Таблица 2.12
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
списанию материалов
Содержание
факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумм
а,
руб.
Первичный
учетный
документ
дебет
кредит
Списано
материальные
ценности на
основную
деятельность
20
«Основное
производст
во»
10.1 «Материалы, расходы
на приобретение которых
не принимаются для целей
налогообложения»
2437
Требование-
накладная
№53 от
30.12.2018
Из данных таблицы 2.12 видно, что в ООО «Бит Трейдинг» материальные
50
ценности списываются на счет 20 «Основное производство». Другие счета учета
затрат (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») на исследуемом малом
предприятии в 2016-2018 гг. не применялись.
Учет обязательств.
Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате в ООО
«Бит Трейдинг» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Для регулирования взаимоотношений между ООО «Бит Трейдинг» и его
работниками используются Положение об оплате труда ООО «Бит Трейдинг» и
трудовой договор, который является соглашением между ООО «Бит Трейдинг»
и работником.
При приеме работника на работу директором утверждается приказ по
форме №Т-1. В ООО «Бит Трейдинг» для учета численного и профессионального
состава работников используется штатное расписание формы №Т-3. Для
контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы
работникам малого предприятия в ООО «Бит Трейдинг» используется табель
учета рабочего времени (форма №Т-13). А платежную ведомость (форма №Т-53)
в ООО «Бит Трейдинг» применяют для расчета и выплаты заработной платы
работникам организации.
При расчетах персоналом по оплате труда делаются следующие
бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
начислению оплаты труда
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичны
й учетный
документ
дебет
кредит
Выдана заработная плата
работникам ООО «Бит
Трейдинг»
70 «Расчеты
с персоналом
по оплате
труда»
50 «Касса»
98266,5
Платежное
поручение
Начислена заработная
плата работникам ООО
«Бит Трейдинг»
20 «Основное
производство
»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
112950
Расчетная
ведомость
Начислены взносы на
20 «Основное
69 «Расчеты по
22815,9
Расчетная
51
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичны
й учетный
документ
дебет
кредит
страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
производство
»
социальному
страхованию и
обеспечению»
ведомость
Удержан налог на доходы
физических лиц с
заработной платы
работников ООО «Бит
Трейдинг»
70 «Расчеты
с персоналом
по оплате
труда»
68.1 «Налог на
доходы
физических
лиц»
14683,5
0
Расчетная
ведомость
Учет кассовых операций ведется в кассовой книге, записи в которой
производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому
приходному и расходному ордеру. Приход в кассу ООО «Бит Трейдинг»
осуществляется на основании приходного кассового ордера. Выдачу денежных
средств под отчет производят из кассы ООО «Бит Трейдинг» по расходному
кассовому ордеру.
Бухгалтером ООО «Бит Трейдинг»» учет сумм, выданных в подотчет,
осуществляется на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО «Бит
Трейдинг»» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами представлены
в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
расчетам с подотчетными лицами
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Документ-
основание
дебет
кредит
Отражена выдача
денежные средства
под отчет работнику
ООО «Бит Трейдинг»»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50.1 «Касса
организации»
348,00
Расходный
кассовый
ордер
Отражены расходы
работника ООО «Бит
Трейдинг» по
приобретению
материальных
ценностей
10
«Материалы»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
348,00
Авансовый
отчет
52
Таким образом, организация учета в ООО «Бит Трейдинг», ведется
согласно действующего законодательства. Далее рассмотрим организацию
налогового учета.
2.3 Особенности формирования учетной политики организации для
целей налогового учета
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Бит Трейдинг»
ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», к которому
открыты следующие аналитические субсчета:
68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
68.9 «Плата за загрязнение окружающей среды»;
68.11 «Единый налог».
ООО «Бит Трейдинг» на субсчете 68.1 «Налог на доходы физических лиц»
учитывает расчеты с бюджетом по суммам налога на доходы физических лиц,
удержанного из заработной платы и иных выплат работникам в порядке,
установленном нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового Кодекса РФ.
Для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на
исследуемом ООО «Бит Трейдинг» используются следующие бухгалтерские
записи, представленные в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
начислению и удержанию налога на доходы физических лиц за
2016-2018 гг.
Содержание
факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичный
учетный
документ
дебет
кредит
2018 год
Удержан налог на
доходы физических
лиц с заработной
платы работников
ООО «Бит
70 «Расчеты
с
персоналом
по оплате
труда»
68.1 «Налог
на доходы
физических
лиц»
118 689
Расчетная
ведомость
53
Трейдинг»
Начислены пени по
налогу на доходы
физических лиц
91.2
«Прочие
расходы»
68.1 «Налог
на доходы
физических
лиц»
0,68
Бухгалтерская
справка-
расчет
Перечислен налог
на доходы
физических лиц с
расчетного счета
организации
68.1 «Налог
на доходы
физических
лиц»
51
«Расчетные
счета»
118 689,68
Платежное
поручение
2017 год
Удержан налог на
доходы физических
лиц с заработной
платы работников
ООО «Бит Трейдинг»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.1 «Налог на
доходы
физических
лиц»
180 092
Расчетная
ведомость
Перечислен налог на
доходы физических
лиц с расчетного
счета организации
68.1 «Налог на
доходы
физических
лиц»
51 «Расчетные
счета»
180 092
Платежное
поручение
2016 год
Удержан налог на
доходы физических
лиц с заработной
платы работников
ООО «Бит Трейдинг»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.1 «Налог на
доходы
физических
лиц»
174 772
Расчетная
ведомость
Перечислен налог на
доходы физических
лиц с расчетного
счета организации
68.1 «Налог на
доходы
физических
лиц»
51 «Расчетные
счета»
173 857
Платежное
поручение
В соответствии с Федеральным законом «Об охране окружающей среды»
от 10.01.2002 № 7-ФЗ ООО «Бит Трейдинг» уплачивает сбор (плату) за
загрязнение окружающей среды единовременно в сумме за отчетный год до 1
марта года, следующего за соответствующим отчетным периодом. Авансовые
платежи уплачивают три раза в год, по завершении каждого из первых трех
кварталов года, не позднее 20 числа месяца, наступающего после очередного
квартала. Вся процедура расчета платы за загрязнение отражается в декларации,
оформляемой 1 раз за год, по его завершении.
Учет расчета платы за загрязнение окружающей среды ведется в ООО «Бит
Трейдинг» на отдельном субсчете 68.9 «Плата за загрязнение окружающей
среды». В ООО «Бит Трейдинг» для расчетов с бюджетом по расчетам платы за
загрязнение окружающей среды используются следующие бухгалтерские
54
записи, представленные в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Регистрация фактов хозяйственной жизни ООО «Бит Трейдинг» по
расчетам платы за загрязнение окружающей среды
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичный
учетный
документ
дебет
кредит
2018 год
Начислена плата за
загрязнение
окружающей среды
20 «Основное
производство»
68.9 «Плата
за
загрязнение
окружающей
среды»
318,59
Бухгалтерска
я справка-
расчет
Перечислена плата за
загрязнение
окружающей среды с
расчетного счета
организации
68.9 «Плата за
загрязнение
окружающей
среды»
51
«Расчетные
счета»
2286,72
Платежное
поручение
2017 год
Начислена плата за
загрязнение
окружающей среды
20 «Основное
производство»
68.9 «Плата
за
загрязнение
окружающей
среды»
2286,72
Бухгалтерска
я справка-
расчет
Перечислена плата за
загрязнение
окружающей среды с
расчетного счета
организации
68.9 «Плата за
загрязнение
окружающей
среды»
51
«Расчетные
счета»
2258,94
Платежное
поручение
2016 год
Начислена плата за
загрязнение
окружающей среды
20 «Основное
производство»
68.9 «Плата
за
загрязнение
окружающей
среды»
2175,60
Бухгалтерска
я справка-
расчет
Перечислена плата за
загрязнение
окружающей среды с
расчетного счета
организации
68.9 «Плата за
загрязнение
окружающей
среды»
51
«Расчетные
счета»
2145,25
Платежное
поручение
Необходимо отметить, что исследуемое малое предприятие не уплачивает
НДС и не применяет счет 19, так как находится на УСН, применение которого,
согласно ст. 346.11 НК РФ, освобождает предприятия от уплаты НДС.
Все доходы и расходы в ООО «Бит Трейдинг» разделяются на доходы и
расходы принимаемые для целей налогообложения и доходы и расходы, не
принимаемые для целей налогообложения. К доходам, принимаемым для целей
55
налогообложения, относятся все поступления по обычным видам деятельности
ООО «Бит Трейдинг» и прочие доходы. Учет результатов по основной
деятельности ООО «Бит Трейдинг» ведется на счете 90 «Продажи», к которому
открыты следующие аналитические субсчета первого порядка:
90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения»;
90.2 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Признанные доходы по основной деятельности учитываются по кредиту
счета 90.1 «Доходы, принимаемые для целей налогообложения», которые
признаются в ООО «Бит Трейдинг» при наличии следующих условий (рисунок
2.2).
Рисунок 2.2 ‒ Условия признания выручки в ООО «Бит Трейдинг»
Сделан вывод, что применяемая в ООО «Бит Трейдинг» система субсчетов
предназначена больше для целей налогового учета и не соответствует субсчетам,
представленным в Приказе Минфина №94н. Рассмотрим, как отражается
финансовый результат по обычным видам деятельности (таблица 2.17).
Таблица 2.17
Регистрация фактов хозяйственной жизни по формированию
финансового результата по основной деятельности за 2018 год
Содержание
фактов
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма, в
рублях
дебет
кредит
Отражены доходы,
принимаемые для
целей
налогообложения
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.1 «Доходы,
принимаемые для
целей
налогообложения»
8 078 191,0
Отражены расходы,
90.2 «Расходы, не
20 «Основное
3 951 411,95
56
не принимаемые
для целей
налогообложения
принимаемые для
целей
налогообложения»
производство»
Выявлен
финансовый
результат от
реализации
90.9
«Прибыль/убыток от
продаж»
99 «Прибыли и
убытки»
4 126 779,95
Из данных таблицы 2.17 видно, что ООО «Бит Трейдинг» расходы не
принимает для целей налогообложения, так как исследуемым малым
предприятием применяется упрощенная система налогообложения с объектом
налогообложения «Доходы» по налоговой ставке 6%.
Сумма дохода по основной деятельности ООО «Бит Трейдинг», принятая
для целей налогообложения, составила 8 078 191 рублей.
Значение субсчета 90.1 «Доходы, принимаемые для целей
налогообложения» 8 078 191,0 рублей соответствует строке 2110 отчета о
финансовых результатах.
Значение субсчета 90.2 «Расходы, не принимаемые для целей
налогообложения» 3 951 411,95 рублей соответствует строке 2120 отчета о
финансовых результатах.
Вместе с тем прибыль ООО «Бит Трейдинг» зависит не только от продажи
по основной деятельности, но и от других видов деятельности, которые ее либо
увеличивают, либо уменьшают.
Для отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности
рабочим планом счетов исследуемого малого предприятия предусмотрен счет 91
«Прочие доходы и расходы», к которому в ООО «Бит Трейдинг» открыты
следующие аналитические субсчета:
91.1 «Прочие доходы, принимаемые для целей налогообложения»;
91.2 «Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Прочие доходы ООО «Бит Трейдинг» включают в себя штрафы за
нарушение условий договоров. Прочие расходы ООО «Бит Трейдинг» в 2016-
2018 гг., включают в себя проценты к уплате, расходы по услугам банка (за