СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики
организации ................................................................................................................. 6
1.1. Сущность и значение учетной политики организации ................................ 6
1.2. Основные принципы формирования учетной политики организации ..... 10
1.3. Система нормативного регулирования учетной политики ........................ 20
Глава 2. диагностика учетной политики в ООО «ЭкспертПлюс» ....................... 25
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО
«ЭкспертПлюс» ..................................................................................................... 25
2.2. Оценка учетной политики ООО «ЭкспертПлюс» ...................................... 45
2.3. Анализ влияния учетной политики на результаты деятельности ООО
«ЭкспертПлюс» ..................................................................................................... 50
2.4. Внутренний и внешний аудит учетной политики ООО «ЭкспертПлюс» 53
2.5. Проблемы, связанные с формированием учетной политики в ООО
«ЭкспертПлюс» ..................................................................................................... 55
Глава 3. Совершенствование учетной политки в ООО «ЭкспертПлюс» ........... 61
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики в
ООО «ЭкспертПлюс» ........................................................................................... 61
3.2. Расчет экономического эффекта от разработанных рекомендаций по
совершенствованию учетной политики в ООО «ЭкспертПлюс» .................... 74
Заключение ................................................................................................................ 81
Список использованной литературы ....................................................................... 84
Приложение 1 ............................................................................................................ 89
Приложение 2 ............................................................................................................ 94
Приложение 3 ............................................................................................................ 97
Приложение 4 .......................................................................................................... 100
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Экономическая система государства
постоянно подвергается изменениям. Для каждого времени характерны свои
особенности экономической жизни. На сегодняшний день мы видим, что
коммерческие организации обладают существенной самостоятельностью.
Например, они могут сами формировать свою учетную систему, что
представляется весьма важным направлением в любой организации. В основе
учетной политики коммерческих организаций лежат основы законодательства и
методические документы единого характера. Кроме этого, при выстраивании
своей учетной политики фирмы руководствуются конкретными условиями
хозяйствования, обращают много внимания на специфику отрасли, в рамках
которой осуществляется деятельность.
Ведя речь об учетной политике, следует обозначить его определение.
Итак, мы говорим о самом важном инструменте управленческой деятельности.
Без него невозможно эффективно управлять деятельностью организации, также
невозможно развивать ее в долгосрочном плане. Благодаря применению четко
продуманной учетной политики можно сформировать систему бухучета, дать
оценку применяемому учетному процессу и смоделировать наиболее
подходящий вариант. Руководствуясь этим, необходимо время от времени
подвергать проверке учетную политику организации.
Когда проводят аудит учетной политики, много внимания уделяют
аудиту бухгалтерской (или можно сказать финансовой) отчетности. Результаты
такой проверки обладают большим значением, поскольку они могут
существенным образом сказаться на итоговом заключении, которое составляет
аудитор.
Безусловно, нельзя отрицать важность возможностей, которые
предоставляет аудиторская проверка, проведенная специалистами. Поэтому
необходимо предложить рекомендации, позволяющие структуризовать
нормативно-правовое регулирование процесса аудита учетной политики
4
предприятия, сформировать единообразную схему для его осуществления,
четко разъяснить, какой понятийный аппарат применяется в исследуемой
сфере, сформировать предложения, призванные оптимизировать аудиторскую
методику согласно требованиям сегодняшней экономической ситуации.
Целью исследования является разработка рекомендаций направленных
на совершенствование учетной политики, применяемой в рамках организации.
Приступая к исследованию, мы ставим перед собой ряд задач:
определить ключевые принципы, в соответствии с которыми
формируется в организации учетная политика;
исследовать нормативную базу учетной политики;
провести анализ действующей учетной политики ООО
«ЭкспертПлюс»;
разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики
ООО «ЭкспертПлюс»
рассчитать экономический эффект от разработанных рекомендаций по
совершенствованию учетной политики организации.
Предметом исследования является учетная политика в коммерческих
организациях.
Объектом исследования является ООО «ЭкспертПлюс».
Методологической базой явились такие методы, выраженные
проведением системного анализа, сравнительно-сопоставительного анализа, а
аткже индукцией и дедукцией.
Теоретико-методологическую основу нашего исследования составили
научные разработки, сделанные зарубежными и отечественными учеными в
фундаментальных и прикладных областях, а также научные труды, написанные
ведущими специалистами, затрагивающие теоретические и практические
вопросы в сфере улучшения аудита учетной политики. При написании данной
работы мы активно пользовались нормативно-правовыми актами,
затрагивающими тему нашего исследования, материалами научно-
практических конференций, семинаров, различными научными публикациями,
5
сделанными в специальной периодике, а также учебной и общеэкономической
литературой.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой главе работы рассматривается теоретические аспекты учетной
политики.
Во второй главе рассмотрены вопросы организации бухгалтерского
учета и учетной политики на примере ООО «ЭкспертПлюс».
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
учетной политики ООО «ЭкспертПлюс».
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и значение учетной политики организации
В любой организации важное место отводится планированию налогов.
Один из наиболее важных этапов в этом направлении выражен учетной
политикой. Она помогает наладить как наиболее выгодное налогообложение,
так и ведение бухгалтерского учета.
В соответствии со смыслом пункта 2 ст. 11 Налогового Кодекса РФ под
учетной политикой, применяемой для налоговых целей, следует понимать
своеобразную систему способов, применяя которые, плательщик налога
устанавливает свои доходы и расходы, распределяет их, плюс к этому ведет
учет иных показателей, которые представляются важными для этого дела. При
этом нет отдельного документа, направленного на четкое и ясное
регулирование вопросов, возникающих в этой сфере. Под какие требования
должна подходить учетная политика организации – об этом можно узнать в
главах 21, 25, 26 НК РФ. Таким образом, отмечается ,что функции
нормотворчества переданы к самим плательщикам налогов, вследствие чего
они могут сами осуществлять подбор методов, чтобы сделать оптимальной
свою налоговую нагрузку.
Налоговая и бухгалтерская учетная политика могут оформляться в виде
одного приказа или же могут быть представлены в виде двух документов.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, под
учетной политикой принято понимать «…конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и
представления финансовой отчетности»
1
.
1
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 121.
7
Как утверждает Д.В. Луговский «Учетная политика организации, будучи
одним из блоков ее экономической политики, проявляется в выборе между
альтернативными вариантами организации и ведения учета»
2
. «В подобной
ситуации бухгалтеру необходим ориентир, помогающий ему принимать
решения в условиях многогранности, а зачастую неоднозначности и
неопределенности хозяйственной жизни»
3
. Итак, мы можем предположить, что
правила формирования учетной политики, сформированной по отечественным
стандартам и МСФО, значительно различаются друг от друга. Основные
существующие отличия в порядке формирования учетной политики по РСБУ и
МСФО можно представить как схема (рисунок 1).
Рисунок 1. Отличительные характеристики в формировании
учетной политики по правилам РСБУ И МСФО
2
Брыкова Н.В.. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Академия», 2016. – С. 106.
3
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 37.
Учетная политика хозяйствующего субъекта
РСБУ
МСФО
Разрабатывается для конкретного предприятия
- принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной
деятельности
- конкретные принципы, основы,
соглашения, правила и практика,
применяемые организацией для
подготовки и представления
финансовой отчетности
- акцент смещен на регулирование
ведения бухгалтерского учета и
составление бухгалтерской
отчетности организации;
- бухгалтерская отчетность должна
соответствовать требованиям
национального бухгалтерского
законодательства.
- акцент смещен на составление
данного документа в отношении
финансовой отчетности;
- формирование и раскрытие
показателей финансовой
отчетности, отвечающих
концепции рисков финансового
капитала.
8
Итак, можем прийти к обобщению, что учетная политика для
хозяйствующего субъекта выступает своего рода комплексом
методологических решений, которые определяют содержание конкретной
информации, получаемой в процессе хозяйственного учета пользователями
бухгалтерской отчетности. Осознавать данный факт достаточно важно, т.к.
информация, на основе которой принимаются управленческие решения, сама
данные решения и предопределяет. Все возможные преимущества, льготы и
прочие экономические выгоды, которые может получить хозяйствующий
субъект, определяются именно учетной политикой, принятой в организации на
текущий год.
У организаций в соответствии с ГК РФ имеется право на формирование
обособленных подразделений (далее мы их будем обозначать как ОП). Такие
подразделения могут иметь форму филиала организации или
представительства. У подобных структур имеются различные права и
обязанности, может быть различный юридический статус и разное
наименование. По смыслу п. 3 ст. 55 Гражданского Кодекса РФ (в ред.,
опубликованной 3.07.17 г.) такие представительства и филиалы следует
обязательно внести в Единый государственный реестр юридических лиц. По
смыслу статьи 19 Налогового Кодекса РФ организации рассматриваются как
налогоплательщики. Если у организации имеется обособленное подразделение,
то это сказывается на порядке ,в котором будет уплачиваться налог, а также на
том, в каком виде и когда будет предоставляться налоговая отчетность
4
.
Порядок ведения налогового учета устанавливает налогоплательщик в
учетной политике в целях налогообложения, которую утверждают
соответствующим распоряжением (приказом) руководителя до наступления
очередного налогового периода. В целях бухгалтерского учета учетную
политику предприятия регламентирует Положение по б/у ПБУ 1/98 (14), для
целей налогового учета учетную политику предприятия регламентируют
4
Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова,
А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 96 с.
9
положения НК РФ ч. II (1). В учетной политике в целях налогового обложения
требуется формулирование всех аспектов организации налогового учета на
основании глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).
Рисунок 2. Основные элементы системы внутреннего налогового
контроля
Основой налогового планирования является максимально правильное и
полное использование всех льгот и преимуществ, которые установлены
10
законом, а также оценка позиции налоговых органов и учет базовых
направлений инвестиционной, бюджетной и налоговой политики государства.
Один из обязательных компонентов учетной политики – это разработка
порядка контроля над хозяйственными операциями.
Второй раздел УП – методический – в нем должна быть совокупность
способов ведения бухгалтерского учета предприятия при учете особенностей
деятельности.
Порядок, согласно которому формируется учетная политика, и о
котором мы говорили выше, может использоваться и в том случае, когда
необходимо сформировать такую политику для налоговых дел.
Организационно-технический компонент учетной политики будет тесно
затрагивать способ, в соответствии с которым организовывается учетная
работа, форму его ведения, а также контроль, осуществляемый над налоговым
учетом.
1.2. Основные принципы формирования учетной политики организации
Бухгалтерский учет является ответственной сферой, работу в которой
регламентирует законодательство. В связи с этим, при ответе на вопрос о том,
какой нормативной документацией регламентировано ведение бухгалтерского
учета, не следует забывать, что система нормативного урегулирования
бухгалтерского учета является сложной, многокомпонентной системой,
имеющей несколько уровней иерархии. Большое внимание со стороны
государства уделено ее развитию. Связано это с необходимостью
формирования объективных данных о состоянии бизнеса, оформления
бухгалтерской отчетности. Непрерывно изменяющиеся потребности
предпринимательской деятельности, в т. ч. на международном уровне, требуют
адаптировать к ним положения учета. Активное участие предприятий нашей
страны в ВЭД, взаимное проникновение отечественных и иностранных
инвестиций бизнесу диктует использование общих подходов к оформлению
бухгалтерских отчетов, а именно стандартов МСФО (Международных
11
стандартов финансовой отчетности, International Financial Reporting Standards -
IFRS). В Российской Федерации в 1998 году приняли программу
реформирования российского бухгалтерского учёта под МСФО.
Ключевая идея стандартов – сбалансировать национальные учетные
системы, вместе с этим в каждой стране возможна собственная модель учета и
система стандартов. Но вместе с этим есть одно важное требование,
заключающееся в том, что данные стандарты не должны вступать в
противоречие с аналогичными стандартами других государств
5
.
МСФО обладает некоторыми своими достоинствами перед
национальными стандартами:
наличие четкой экономической логики;
обобщение достижений международной практики;
доступное восприятие для пользователей.
Также выделим их недостатки:
исключительное применение английского языка;
обобщенность стандартов предполагает разнообразие в методиках
учета;
нет детальных интерпретаций, а также примеров к тем или иным
ситуациям.
Основой применения МСФО являются два наиболее важных принципа:
Непрерывная деятельность. Принцип подразумевает, что субъект
хозяйствования действует и продолжит заниматься своей деятельностью в
ближайший период (на протяжении одного ближайшего года).
Начисления. Основой принципа является то, что доходы и доходы
обладают четкой хронологией, их отражение осуществляется по мере их
образования
6
.
5
Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии. / Диссертация на соискание ученой степени
кандидата экономических наук, Москва 2016.
6
Божкова Т.И. Учетная политика как источник влияния на результаты деятельности коммерческой
организации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2018. - №1.