72
Чтобы оценить, как УП сказалась на финансовых показателях при ее
выборе и изменении, а также при планировании, необходимо использовать
сопоставимые исходные показатели. Для этого можно реализовывать
требуемые корректировки и вносить нужные поправки.
Оценивая способ, по которому начисляется амортизация основных
средств на показатели финансового характера как базового, будем
основываться на варианте начисления амортизации по основным средствам,
которые получило предприятие, с применением линейного метода.
Следует подвергнуть оценке, как на финансовых показателях и на
налогообложении сказывается пользование для начисления амортизации
линейным методом, при котором применяется понижающий коэффициент 0,5,
и нелинейным методом, а также использование способа суммы чисел лет срока
полезного использования, чтобы исчислять налог на имущество (таблица 24).
Таблица 24
Оценка влияния способа начисления амортизации основных
средств на финансовые показатели ООО «ЭкспертПлюс»
Показатель
Условное
обозначен
ие
Формула
расчета
Способ начисления
амортизации
нелин
ейный
Замедленны
й с
коэффициен
том 0,5
Годовая сумма
амортизации, тыс. руб.
А1
299,5
60
Изменение суммы
амортизации, тыс. руб.
∆А
А1-А0
179,5
-60
Изменение балансовой
(остаточной) стоимости
основных средств, тыс.
руб.
∆0 (∆А)
∆А с обратным
знаком
-179,5
60
Изменение средней
балансовой стоимости
основных средств, тыс.
руб.
∆0ср (∆А)
01 - 00
-40
30
Ставка налога на
имущество, %
Нси
∆0ср (∆А) ×
Нси : 100
2
2
73
Продолжение таблицы 24
Показатель
Условное
обозна-
чение
Формула
расчета
Способ начисления
амортизации
нелин
ейный
Замедленны
й с
коэффициен
том 0,5
Изменение суммы
налога на имущество,
тыс. руб.
∆Ни (∆А)
-0,8
0,6
Изменение
себестоимости
реализованной
продукции, тыс. руб.
∆С (∆А)
А1-А0
179,5
-60,0
Изменение прибыли,
тыс. руб.
∆П (∆А)
∆С (∆А) с
обратным
знаком - ∆Ни
(∆А)
-178,7
59,4
Ставка налога на
прибыль, %
Нсп
20
20
Изменение суммы
налога на прибыль, тыс.
руб.
∆Нп (∆А)
∆П (∆А) × Нсп
: 100
-35,7
11,9
Всего изменение суммы
налогов, тыс. руб.
∆Н (∆А)
∆Ни (∆А) +
∆Нп (∆А)
-36,5
12,5
Изменение суммы
чистой прибыли, тыс.
руб.
∆ЧП (∆А)
∆П (∆А) × (100
- Нсп)/100
-143,0
47,5
Изменение суммы
свободных денежных
средств вследствие
изменения суммы
налогов, тыс. руб.
∆ДС (∆А)
∆А - ∆ЧП (∆А)
с обратным
знаком = ∆Н
(∆А) с
обратным
знаком
36,5
-12,5
Исходя из сведений, указанных в таблице 26, можно понять, что,
начисляя амортизацию с применением нелинейного метода, организация
достигает некоторой экономии на налоге на прибыль и на налоге на имущество
организаций.
Итак, пользование нелинейным методом для начисления амортизации
отрицательным образом сказывается с позиций изменения нормы прибыли и
представляется эффективным с позиций уменьшения налогового бремени до
того момента, пока прибыль имеет положительное значение.
74
3.2. Расчет экономического эффекта от разработанных рекомендаций по
совершенствованию учетной политики в ООО «ЭкспертПлюс»
Как конкретный инструмент, чтобы дать оценку того, как рекомендации
будут способствовать минимизации вероятности ухудшения финансового
положения ООО «ЭкспертПлюс», мы отобрали стандарт FERMA.
При пользовании этим стандартом применяется несколько параметров,
которые дают описание угроз ухудшения финансового положения компании.
Первый параметр выражен возможными последствиями наступления риска. Их
принято оценивать согласно трем измерениям:
высокий уровень (характеризуется высокой ролью финансового
влияния на организацию, заметным воздействием на стратегию или
осуществление операционной деятельности компании, на стороны,
испытывающие интерес в этом),
средний уровень (финансовое воздействие, оказываемое на
организацию, среднее. Кроме того, характерно относительно среднее влияние
на стратегию или операционную деятельность организации, на стороны,
испытывающие интерес в этом);
низкий уровень (характеризуется минимальным воздействием как на
функционирование организации, так и на стороны, испытывающие интерес в
этом).
Второй параметр выражен вероятностью ухудшения финансового
положения компании, которая тоже может иметь высокую, среднюю и низкую
степень.
И третий параметр представлен возможностью управлять финансовым
положением организации, чтобы предупреждать отрицательное воздействие и
ухудшение финансового положения, что принято интерпретировать в тех же
измерениях.
75
Рисунок 9. Экономические эффекты от реализации мероприятий
При оценке рисков применяли экспертный путь, где эксперты были
представлены 5 сотрудниками, работающими на руководящих должностях в
ООО «ЭкспертПлюс». С результатами оценки по указанным выше параметрам
можно ознакомиться в таблице 25. Они являются отражением финансовых
проблем компании и вероятности их появления на этом этапе. Об этом
свидетельствуют выводы, сформированные по результатам второй главы
данной курсовой работы.
Таблица 25
Результаты оценки коммерческих рисков ООО «ЭкспертПлюс»
№
Риски
Угроза
риска
(-1 до -
3)
Вероятность
риска (от -1
до -3)
Вероятность
решения
(от +1 до
+3
Сумма
1.1
Риск наступления
банкротства
-1
-1
+1
-1
1.2
Риск
неплатежеспособности
-2
-2
+1
-3
1.3
Риск невозможности
погашения кредитных
средств
-2
-2
+2
-2
2.1
Валютный риск
-1
-2
+1
-2
2.2
Кредитный риск
-3
-2
+1
-4
Финансовое состояние ООО «ЭкспертПлюс»
Рекомендации
Внедрение ССП системы для
стратегического улучшения
внутреннего финансового контроля
Внедрение системы управления
коммерческими рисками, которые
имеются или могут возникнуть
Повышение прибыльности от
финансово-хозяйственной
деятельности
Снижение вероятности
финансовых потерь из-за
коммерческих рисков
Экономические эффекты
76
Продолжение таблицы 25
№
Риски
Угроза
риска
(-1 до -
3)
Вероятность
риска (от -1
до -3)
Вероятность
решения
(от +1 до
+3
Сумма
2.3
Потеря ликвидности
-3
-2
+1
-4
2.4
Налоговые риски
-1
-2
+2
-1
2.5
Падение рентабельности
отрасли
-2
-1
+2
-1
3.1
Недополучение выручки
от продаж
-2
-2
+2
-2
3.2
Неэффективные
маркетинговые
инструменты
-1
-2
+2
-1
3.3
Рост затрат на
содержание социальной
сферы
-1
-1
+1
-1
Итого: от -55 (минимальное возможное) до +11 (максимально
возможное)
-22
(33,3%)
Исходя из результатов оценки, можно отметить, что нынешний уровень
вероятности ухудшения финансового положения рассматриваемого нами ООО
«ЭкспертПлюс» составляет 33,3%.
Руководствуясь результатами проведенной оценки, мы выработали две
карты финансовых угроз. Это уровневая (в которой находит отражение степень
проявления рисков) и логическая (в которой находят отражение зоны
ответственности персонала ООО «ЭкспертПлюс», предполагающие управление
соответствующими угрозами).
Рисунок 10 наглядно демонстрирует риски на карте, по вертикальной
оси которой отражается угроза риска, а по горизонтальной – суммарный
показатель таких параметров, как вероятность и успешность управления
риском. Эти риски представлены через номера, присвоенные им в таблице 27.
Чтобы оценить эффективность предлагаемых мероприятий, эксперты
повторно оценили риски, реализуя предложенные нами рекомендации и
целевые мероприятия. Повторной оценке подверглись параметры вероятности
наступления рисков через осуществление мероприятий (сила угроз, которые
связаны с рисками, сохраняется на прежнем уровне, так как мероприятия
77
должны минимизировать вероятность их появления). В итоге были получены
оценки, с которыми можно ознакомиться в таблице 26.
Рисунок 10. Карта коммерческих рисков до реализации
рекомендаций
Таблица 26
Результаты оценки коммерческих рисков ООО «ЭкспертПлюс»
после реализации мероприятий
№
Риски
Сумма
(до)
Сумма
(после)
1.1
Риск наступления банкротства
-1
-1
1.2
Риск неплатежеспособности
-3
-1
1.3
Риск невозможности погашения кредитных
средств
-2
-1
2.1
Валютный риск
-2
-1
2.2
Кредитный риск
-4
-3
2.3
Потеря ликвидности
-4
-2
2.4
Налоговые риски
-1
-1
2.5
Падение рентабельности отрасли
-1
-1
3.1
Недополучение выручки от продаж
-2
-1
3.2
Неэффективные маркетинговые инструменты
-1
-1
3.3
Рост затрат на содержание социальной сферы
-1
-1
ИТОГО
-22
(33,3%)
-14 (21,2%)
Высокая
угроза
(3)
Средняя
угроза
(2)
Низкая
угроза
(1)
Высокая
вероятность (3)
Средняя
вероятность
(3)
Низкая
вероятность
(3)
1.1
1.2
1.3
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3.1
3.2
3.3
78
В общем, реализовав предложения, можно прийти к уменьшению риска
ухудшения благоприятного сегодня финансового положения ООО
«ЭкспертПлюс» с 33,3% до 21,2% (рис. 11).
Рисунок 11. Прогнозируемое снижение уровня рисков после
реализации рекомендаций
Подытоживая практическую часть исследования, можем прийти к
заключению о том, что, чтобы улучшить внутренний финансовый контроль в
ООО «ЭкспертПлюс», необходимо применить стратегический и системный
подход к управлению финансами.
Чтобы ускорить расчеты, нужно увеличить оборачиваемость
дебиторской задолженности, т.е. стремиться к уменьшению периода ее
обращения в деньги.
В ООО «ЭкспертПлюс» рекомендуем воспользоваться
нижеследующими методами, направленными на финансовое оздоровление:
использовать страховой инструментарий, чтобы уменьшать риски;
резервировать средства, чтобы покрывать непредвиденные расходы.
лимитировать в ходе управления дебиторскую задолженность и
заемную политику.
Чтобы предупреждать потенциальное ухудшение финансового
положения предприятия, на третьем этапе настоящего исследования было
рекомендовано воспользоваться разработанной нами системой управления
79
рисками финансового характера, которые были выявлены в ходе
аналитического этапа исследования и которые в среднесрочном плане могут
отрицательным образом сказаться на финансовом положении компании. Кроме
этого, было предложено воспользоваться Сбалансированной системой
показателей (ССП), чтобы повысить эффективность проведения внутреннего
финансового контроля организации и стратегического планирования
улучшения финансового положения.
Экономические эффекты от осуществления рекомендаций представлены
следующими: минимизируется вероятность ухудшения финансового
положения организации, повысится вероятность наращивания прибыли, что
представляет собой основную стратегическую цель управления финансами.
Выводы по главе 3
Результаты проведенного исследования организации бухгалтерского
учета на предприятии ООО «ЭкспертПлюс» дает руководству возможность
порекомендовать ввести такие мероприятия:
1) регулярное проведение сверок взаиморасчетов с покупателями, а
также активизация работы, связанной с взысканием задолженности;
2) проведение своевременных расчетов с поставщиками по
приобретенным ТМЦ;
3) контроль за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности,
их соотношением посредством инвентаризаций расчетов. За счет значительного
преобладания дебиторской задолженности создается угроза финансовой
устойчивости субъекта хозяйствования и появляется необходимости в
привлечении заемных средств, а превышение кредиторской задолженности
влечет неплатежеспособность субъекта хозяйствования;
4) составление и принятие плана инвентаризаций, а также постоянно
действующей комиссии;
5) разработка графика документооборота.
80
За счет предложенных мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета в ООО «ЭкспертПлюс» произойдёт изменение выручки на 2019 год, с его
повышением на 1774 тыс. рублей. Произойдёт рост издержек реализации на
1317 тыс. рублей.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1.В исследовании рассмотрены вопросы, которые касаются учетной
политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета: раскрытие
истории становления указанного явления в нашей стране, проведение
сравнительной характеристики учетной политики, оформленной согласно
МСФО и требованиям РСБУ, определение места, роли и функций учетной
политики в условиях нашей страны. Также проведено раскрытие
методологических основ разработки учетной политики для целей
бухгалтерского учета, а также учетной политики для целей налогообложения,
определение случаев их обязательного изменения. Выявление необходимости
раздельного формирования данных видов учетной политики, определение круга
элементов, выбор методик учета которых обязателен. Для разработки учетной
политики в целях бухгалтерского учета требуется использование положений по
бухгалтерскому учету, в целях разработки налоговой учетной политики –
использование налогового законодательства.
2. Проведена диагностика по формированию учетной политики ООО
«ЭкспертПлюс».
В результате проведенного анализа выявлено:
действующая учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» представляет
собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности
организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной
мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе
организации.
учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» не отвечает всем
предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру,
должно иметь место деление основных положений документа на тематические
разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования
учетной политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета»,
«Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.