62
проведение регулярных инвентаризаций задолженностей по сч. 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
От руководства ООО «ЭкспертПлюс» требуется контроль соотношения
кредиторской и дебиторской задолженности. Существенное преобладание ДЗ,
выявленное по результатам данного анализа, угрожает финансовой
устойчивости предприятия ООО «ЭкспертПлюс».
За счет графика документооборота возможно ускорение продвижения
первичных документов на предприятии ООО «ЭкспертПлюс», а также
упрощение их обработки.
За счет графика документооборота возможно выполнение принципа
своевременности отражения всех операций в хозяйственной деятельности,
которые за отчетный период совершались в субъекте хозяйствования.
Составление графика осуществляется в целях упорядочения движения
документации на предприятии для своевременного получения первичной
документации бухгалтерской службой, их учета и хранения.
Соответственно, в графике, в первую очередь, требуется определение
этапов и установление сроков движения документации по ним: разработки
(передачи), проверки (обработки), хранения.
Оформлять данный график лучше распоряжением руководителя в виде
приложения к приказу об УП. Под расписку ознакомить с ним нужно всех
должностных лиц, несущих ответственность за оформление, а также
представление той или иной документации.
В данном графике документооборота приводится указание всех
документов и указание лиц, несущих ответственность за их оформление. В
графике приводится также указание каждой стадии движения «первичной
документации» от исполнителя к исполнителю, указание сроков ее
прохождения.
Соблюдение графика документооборота возлагается на всех лиц,
несущих ответственность за оформление первичной документации и ее
обработку.
63
Для достижения исполнения данного документа всеми работниками, из
него делают определенные выписки, в которых приводится перечисление
«подведомственных» тому или иному сотруднику документов, сроков и
адресов их представления. Выписка содержит указание документов, входящих
в сферу деятельности определенного исполнителя, сроков их предоставления
другому ответственному лицу. Ответственными за соблюдение данного
документа являются все работники, которые в нем указаны, а главный
бухгалтер занимается контролем над исполнением графика документооборота.
Если же работники не соблюдают график документооборота, то на них
налагают санкции в виде лишения премии. Однако, подобное должно
применяться лишь в крайних случаях, когда, к примеру, работники никак не
реагируют на устное замечание по поводу того, что документы были
предоставлены не вовремя.
Чтобы было больше уверенности в том, что график документооборота
будет выполняться, целесообразным будет в должностных инструкциях
сотрудников установление соответствующих обязанностей.
Недостаток осуществленных инвентаризаций заключается в том, что для
них требуется отвлечение работников, они ведут к торможению работы склада,
связанной с приемкой и отпуском продукции, поэтому их осуществляют крайне
редко и в исключительном случае. Не утвердили постоянно действующую
комиссию по инвентаризациям, нет графика проведения работ. Проведем
рассмотрение того, как предлагаемые мероприятия в ООО «ЭкспертПлюс»
окажут влияние на показатели продаж, прибыли, а также на балансовые статьи
за 2018 год (табл. 19).
64
Таблица 19
Изменение показателей в результате проведения мероприятий
(тыс. рублей)
Мероприятия,
связанные с
улучшением
финансового
состояния
Сумма,
тыс.
руб.
Товаро-
оборот
Показатель, на который повлияло
указанное мероприятие
Отчет о
финансовых
результатах»
Строки Баланса
Издержки
Прибыль
чистая
Запасы
товаров
Задолженность
дебиторская
Возмещение
упущенных выгод
из средств
виновного лица
0,9
0,2
0,7
Взыскание
просроченной ДЗ
1257,0
-1257
Привлечение
денег после
взыскания суммы
дебиторской зад-
ти
1634,0
+1634
+1257
Вовлечение
залежалой
продукции в
оборот,
посредством
предоставления
на них скидок
200,0
+140
+60
-200
ИТОГО
3091,9
1774
1317
0,2
-199,3
-1257
Источник: составлено автором
За счет предложенных мероприятий по улучшению бухгалтерского
учета в ООО «ЭкспертПлюс» произойдёт изменение выручки на 2019 год, с его
повышением на 1774 тыс. рублей. Произойдёт рост издержек реализации на
1317 тыс. рублей.
Нужно произвести расчет ключевых показателей деятельности в ООО
«ЭкспертПлюс» до того, как были введены мероприятия по улучшению
бухгалтерского учета, и после этого. Это даст возможность расчета
экономического эффекта (таблица 20).
65
Таблица 20
Расчет экономического эффекта от введения мероприятий
Показатели
Строка
2019
Изменения
До
введения
После
введения
Абсолютные
Выручка, тыс. рублей
1
127400,0
1291740
+1774,0
Издержки обращения, тыс.
рублей
2
122388,0
123705,0
+1317,0
Прибыль от продаж: стр.1-
стр.2, тыс. рублей
3
5012,0
5469,0
+457,0
Налог по УСН(стр.3*15%)
4
752,0
820,0
+68,0
Чистая прибыль, тыс. рублей
5
4260,0
4649,0
+389,0
Рентабельность продукции, %:
стр.3/стр.2х100%
6
4,1
4,4
+0,3
Рентабельность продаж, %:
стр.3/стр.1х100%
7
3,9
4,2
+0,3
Рентабельность производства,
%: стр.2/стр.1х100%
8
96,1
95,8
-0,3
Среднегодовые остатки
запасов, тыс. рублей
90
14405,0
14205,7
-199,3
Коэффициент оборачиваемости
запасов (стр. 1 /стр. 9)
10
8,8
9,1
+0,2
Среднегодовые остатки
дебиторской задолженности,
тыс. рублей
11
11464,0
10835,5
-628,5
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
(стр.1/ стр.11)
12
11,1
11,9
+0,8
Источник: составлено автором
Результаты анализа в табл. 19 позволяют увидеть, что реализация
мероприятий повысит объемы прибыли, которую получит предприятие за 2019
год.
Сумма прибыли данного предприятия до налогообложения повысится на
457,0 тыс. рублей, что приведет к росту налога по УСН на 68,0 тыс. рублей.
Соответственно, дополнительно получаем чистую прибыль 389,0 тыс. рублей.
В целом, руководству ООО «ЭкспертПлюс» рекомендуется активизация
работы, связанной с взысканием задолженностей с покупателей.
Предлагаем ООО «ЭкспертПлюс» внести некоторые изменения в
учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части
66
основного средства стоят не более 40 тыс. руб., то организация может
учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно.
Согласно ПБУ 6/01, «…единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект. К нему относят:
предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения
определенной работы…»
15
.
Третьим способом оптимизации учета объектов основных средств и
повышения эффективности их использования является пересмотр способа
начисления амортизации по различным группам объектов. В данном случае
необходимо исходить из целей организации и перспективных планов ее
развития.
Выбирая тот или иной метод начисления амортизации, организация
может минимизировать свои налоговые платежи, причем иногда весьма
существенно. Но следует помнить о том, что слишком быстрое уменьшение
стоимости основных средств представит организацию в не слишком выгодном
свете перед заинтересованными лицами, прежде всего перед потенциальными
инвесторами.
То, какой способ начисления амортизации по ОС для бухгалтерского
учета выбран в учетной политике организации, а также с помощью какого
метода начисляется амортизация для налогообложения, существенным
образом сказывается на обложении налогом на прибыль, а также налогах на
имущество организации.
Подтвердим целесообразность предлагаемых мероприятий расчетом
экономической их эффективности.
15
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ
(ред. от 3.08.2018) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5.
67
Рассмотрим эффективность предлагаемого варианта, связанного с
учетом некоторых частей основных средств обособленно.
ООО «ЭкспертПлюс» приобретает компьютер, имеющий общую
стоимость 44 тыс. руб. без НДС. Стоимость монитора - 10 тыс. руб., системного
блока - 34 тыс. руб. В этом же месяце организация начинает эксплуатировать
это имущество.
Обратим внимание на то, как будут различаться платежи налогового
плана ООО «ЭкспертПлюс» в зависимости от того, как производится учет
составных элементов компьютера.
Первый вариант представлен единым инвентарным объектом.
Если ООО «ЭкспертПлюс» учтет компьютер как единый инвентарный
объект, то его стоимость составит 44 тыс. руб. В этом случае организация
вынуждена с остаточной стоимости имущества заплатить налог на имущество,
а также начислить в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.
Предположим, ООО «ЭкспертПлюс» установило срок полезного
использования компьютера равный 4 годам (48 месяцам). Так как если бы
организация начала амортизировать имущество в налоговом учете в январе
2018 г., она воспользовалась бы правом списать единовременно на расходы 10
процентов первоначальной стоимости (4,4 тыс. руб.). В результате во время
расчета налога на прибыль за январь - март будет входить в затраты 6,875 тыс.
руб. (4,4 тыс.руб. + (44 тыс.руб. – 4,4 тыс.руб.) : 48 мес. x 3 мес.).
А в бухгалтерском учете показатель остаточной стоимости имущества
составил:
44 тыс. рублей - к 1 января 2018 г.;
43,083 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес.) - на 1 февраля
2018 г.;
42,167 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта
2018 г.;
41,250 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 3 месяца) - к 1
апреля 2018 г.
68
В связи с этим по результатам I квартала 2018 г. ООО «ЭкспертПлюс»
необходимо заплатить авансом по налогу на имущество 0,2325 тыс. рублей ((44
тыс. рублей + 43,083 тыс. рублей + 42,167 тыс. рублей + 41,250 тыс. рублей) : 4
месяца x 2,2% x 1/4).
Вариант второй - разные ОС.
Если же ООО «ЭкспертПлюс» определит для частей ПК различные
сроки полезного использования, то с цены монитора не нужно уплачивать
налог на имущество. Помимо этого, его стоимость единовременно сократит
налогооблагаемый доход.
По системному блоку ситуация аналогичная. Он также не будет
признаваться основным средством, и с него не нужно будет платить налог на
имущество и налог на прибыль. Заметим, что важно установить на указанные
объекты разный срок полезной эксплуатации. Именно в этом случае не
возникнет необходимости учитывать их как единый инвентарный объект.
Таким образом, при использовании второго варианта ООО
«ЭкспертПлюс» сэкономит на налоге на имущество 0,2325 тыс. руб. и на налоге
на прибыль 1,375 тыс. руб. (6,875 × 20,0%).
Еще одним оптимизационным мероприятием выступала возможность
пересмотра способа начисления амортизации по объектам основных средств.
Рассмотрим различные ситуации и определим, какой из способов начисления
амортизации будет самым оптимальным в целях оптимизации налогового
бремени ООО «ЭкспертПлюс».
В таблицах Приложений 1-4 рассчитаны амортизационные отчисления и
налог на имущество в том случае, когда применяется линейный метод
начисления амортизации, нелинейный метод, способ уменьшаемого остатка и
способ суммы чисел лет срока полезного использования.
С результатами сопоставительных расчетов можно ознакомиться в
таблице 21.
69
Таблица 21
Зависимость сумм налога на имущество от способа начисления
амортизации в ООО «ЭкспертПлюс» на 2019 -2022 гг., тыс. руб.
Дата
Линейный
метод
Способ
уменьшаемых
остатков
Сумма чисел лет сроков
полезного использования
01.01.2019
10,800
9,600
10,000
01.01.2020
(прогноз)
8,400
5,760
6,400
01.01.2021
(прогноз)
6,000
3,456
3,600
01.01.2022
(прогноз)
3,600
2,074
1,600
01.01.2023
(прогноз)
1,200
0,778
0,400
Итого:
30,000
21,668
22,000
Приведенная таблица наглядно демонстрирует, что, чтобы по
максимуму сэкономить по налогу на имущество, следует использовать способ
уменьшаемого остатка либо способ суммы чисел лет срока полезной
эксплуатации. Данный факт следует принимать во внимание и ООО
«ЭкспертПлюс», занимаясь налоговым планированием.
Остановимся подробней на том, как разные факторы сказываются на
величине налога на прибыль.
Составленная нами таблица 22 наглядно демонстрирует ,как на налоге
на прибыль сказывается размер налога на имущество. При этом для
осуществления расчета применены разные способы начисления амортизации.
Исходя из данных, внесенных в эту таблицу, можно прийти к
заключению, что если применять начисление амортизации по сумме чисел лет
сроков полезной эксплуатации, то в результате этого сильно уменьшается
величина налога на имущество организаций. В случае с применением
линейного метода размер налога оказывается значительно выше. Но в то же
время, когда используется первый способ, повышается облагаемая налогом база
по налогу на прибыль, экономия по которому представляет собой
отрицательную величину.
70
Таблица 22
Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения
величины налога на имущество
ООО «ЭкспертПлюс» на 2019-2022 гг., тыс. руб.
Дата
Налог на
имущество
организаций
при
использовании
начисления
амортизации
линейным
способом
Налог на
имущество
организаций при
использовании
начисления
амортизации
способом суммы
чисел лет срока
полезного
использования
Разница по
налогу на
имущество при
использовании
различных
способов
начисления
амортизации
Экономия
по налогу
на
прибыль
01.01.2019
10,800
10,000
-0,800
-0,160
01.01.2020
(прогноз)
8,400
6,400
-2,000
-0,400
01.01.2021
(прогноз)
6,000
3,600
-2,400
-0,480
01.01.2022
(прогноз)
3,600
1,600
-2,000
-0,400
01.01.2023
(прогноз)
1,200
0,400
-0,800
-0,160
Итого:
30,000
22,000
-8,000
-1,600
Итак, рассчитаем итоговую экономию, полученную по налогу на
прибыль с использованием ставки 20%. Благодаря такой экономии повышается
облагаемая налогом база по налогу на прибыль.
Из произведенных расчетов можно заметить, что, когда
амортизационные отчисления начисляются через нелинейный метод, и когда
при расчете налога на имущество предприятий применяется способ суммы
чисел лет сроков полезного использования, то сначала, а именно в первые 2
года, наблюдается значительная экономия по налогу на прибыль.
Впоследствии она начинает обладать отрицательной величиной. В общем
показатель экономии по налогу на прибыль по итогам 5 лет представляет собой
отрицательную величину.
71
Таблица 23
Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль ООО «ЭкспертПлюс» на 2019-2022 гг.
Дата
Амортизацион
ные
отчисления
линейным
методом, тыс.
руб.
Налог на
имущество
организаци
й
линейным
методом,
тыс. руб.
Амортизационн
ые отчисления
нелинейным
методом, тыс.
руб.
Налог на
имущество
организаций
при
начислении
амортизации
способом
суммы чисел
лет срока
полезной
эксплуатаци
и, тыс. руб.
Разница по
амортизаци
и между
линейным
и
нелинейны
м
методами,
тыс. руб.
Разница по
налогу на
имущество
организаци
й между
линейным
методом и
способом
суммы
чисел лет,
тыс. руб.
Экономи
я по
налогу
на
прибыль
, тыс.
руб.
01.01.2019
120,000
10,800
299,520
10,000
179,520
-0,800
35,744
01.01.2020
(прогноз)
120,000
8,400
150,000
6,400
30,000
-2,000
5,600
01.01.2021
(прогноз)
120,000
6,000
75,120
3,600
-44,880
-2,400
-9,456
01.01.2022
(прогноз)
120,000
3,600
37,620
1,600
-82,380
-2,000
-16,876
01.01.2023
(прогноз)
120,000
1,200
37,740
0,400
-82,260
-0,800
-16,612
Итого:
600,000
30,000
600,000
22,000
-
-8,0
-1,600