12
Международные стандарты делятся также по назначению в зависимости
от тех или иных сопутствующих признаков, сгруппированных в блок:
общеметодологические, это основа к формированию международных
принципов учета;
стандарты по составу и содержанию отчетности;
стандарты о порядке учета отдельных объектов и операций.
Сейчас действуют сорок три стандарта МСФО, (двадцать девять
стандартов IAS; четырнадцать стандартов IFRS), помимо этого, в составе
МСФО к стандартам проведена разработка толкований, регулирующих
определенные положения стандартов и регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета при отсутствии соответствующих стандартов
7
.
В настоящее время разработано 24 таких толкований (7 толкований SIC
и 17 толкований IFRIC) .
Каждый стандарт состоит из следующих основных показателей:
объект учета;
признание объекта учета;
оценка объекта учета;
отражение в финансовой отчетности.
В связи с тем, что системой МСФО производится многостороннее
описание и исследование объекта учета, поль3ователям информации
представляются максимум преимуществ:
для финансистов, аналитиков, инвесторов - это прежде всего
понятность, прозрачность, надежность, сравнимость и возможность с
меньшими издержками произвести анализ;
для компаний это возможность уменьшить издержки по привлечению
капитала, значительная экономия;
для аудиторов единообра3ные принципы бухгалтерского учета,
возможность в принятии стандартов;
7
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Москва: ИЦФЭР, 2018. – 302 с.
13
для национальных разработчиков стандартов применять полученный
положительный опыт, конвергенция стандартов;
для развивающихся стран – также снижение издержек и привлечение
инвесторов
8
.
Можно выделить несколько уровней применения МСФО во многих
странах мира:
является основой для бухгалтерского учета;
является ориентиром для разработки собственных национальных
стандартов (большинству развитых стран и стран с переходной экономикой);
фондовые биржи и регулирующие ее деятельность органы,
обязывающие предоставлять консолидированную финансовую отчетность;
наднациональные организации (Европейский союз), которые
поддерживают возможность применения МСФО для компаний, котирующиеся
на фондовых биржах.
Под учетной политикой в современной экономике принято понимать
некий бухгалтерский стандарт внутреннего плана. Коммерческое предприятие
при формировании деятельности своей бухгалтерии основывается именно на
учетной политике. Этот бухгалтерский стандарт содержит в себе различные
отобранные варианты, согласно которым в этой организации ведут
бухгалтерский учет.
На каждом предприятии важно периодически проводить аудиторскую
проверку, при этом важно уделять много внимания аудиту учетной политики.
Чтобы такая проверка была эффективной, аудитор должен четко разбираться в
нормативно-правовых актах, направленных на непосредственное
регулирование ведения бухучета в организации и регулирования самой
аудиторской деятельности. Кроме этого, аудитору следует быть в курсе всех
новшеств, затрагивающих данную сферу деятельности.
8
Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие/ Кыштымова Е. А. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 208 с.
14
По смыслу пункта 2 ст. 1 Закона № 307-ФЗ и ФПСАД № 24 «Основные
принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности,
которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
аудиторские услуги на аудит обладают соответствующей, официально
закрепленной классификацией.
Аудит, прежде всего, должен формировать точку зрения проверяющего
по поводу того, насколько достоверна представленная бухгалтерская
отчетность. Осуществляя аудит учетной политики той или иной организации,
аудитору следует обеспечить некоторую уверенность по поводу того, что в
учетных данных не имеются значимые искажения. Важно также подтвердить,
что при формировании этих данных соблюдалось действующее в этой сфере
законодательство.
Учетная политика является основой всей учетной системы субъекта
хозяйствования. Но это представляет собой не просто бухгалтерский регламент
внутреннего плана. Это инструмент, помогающий формировать информацию,
направленную на своевременное принятие оптимальных решений
управленческого характера. Учетная политика даст возможность достижения
максимально возможного результата деятельности коммерческого
предприятия: оказать влияние на сбор и обобщение полученных данных,
систематизировать сведения, повлиять каким-либо образом на финансовый
результат, помочь достичь оптимальной системы обложения налогами. Кроме
этого, она помогает управлять затратами коммерческой организации,
оптимизировать систему обложения налогами, уменьшить степень
трудоемкости, воспользоваться различными принципами МСФО
9
.
Следует сказать об основных методологических подходах, которые
применяются, чтобы сформировать те или иные методики аудита. С их
характеристикой можно ознакомиться в таблице 1.
9
Баранов П.П., Залышкина Т.А. Формирование эффективной учетной политики организации // Сибирская
финансовая школа. 2006. № 4. С. 79-83.
15
Таблица 1
Основные подходы при проведении аудита учетной политики
Подходы
Суть подхода
1) Бухгалтерский
Этот подход можно рассматривать как традиционный. Он
направлен на то ,чтобы разработать методики, в соответствии
с которыми можно проверять различные разделы
бухгалтерского учета, обложения налогами и т.д. Методики
аудиторской проверки, затрагивающие учетную политику, по
ключевым разделам в определенном составе представляют
собой составные элементы любой аудиторской проверки.
2) Специальный
При этом подходе разрабатываются специальные методики,
чтобы по ним проводить аудиторскую проверку учетной
политики групп предприятий, для которых характерны
специальные признаки (они могут быть представлены
масштабами осуществляемой работы, применяемым режимом
налогообложения, формой собственности,
производственными и управленческими особенностями
отррасли).К примеру, можно сказать о методике аудита,
затрагивающей учетную политику какого-либо холдинга.
3) Отраслевой
Согласно этому подходу принято разрабатывать специальные
методики, для проведения аудиторской проверки учетной
политики предприятий, исходя из осуществляемой
совокупности видов деятельности, или же особенностей
отрасли. Как пример можно привести методику аудита
учетной политики банковских учреждений,
сельскохозяйственных предприятий, строительных
организаций. При разработке таких методик руководствуются
спецификой отрасли.
Стоит отметить, что аудит учетной политики, который проводится на
коммерческой организации, обладает некоторыми своими особенностями. Их
можно представить следующим образом:
1. Аудит учетной политики является самым первым разделом, когда
проводится проверка комплексного характера.
2. Аудитор должен руководствоваться действующими законами,
затрагивающими сферу бухгалтерской деятельности, а также требованиями,
предъявляемыми МСФО.
3. У коммерческих организаций возможно пользование своими
внутренними стандартами. Причем эти стандарты должны быть направлены на
более подробное описание действующий законов по отношению к конкретной
организации.
16
4. Когда учетная политика подвергается аудиту, важно основываться на
особенностях рассматриваемой отрасли.
5. В коммерческих организациях возможно сочетание различных видов
экономической деятельности. Исходя из этого, аудитор должен уделять
должное внимание этой специфике коммерческих организаций.
6. На процессе аудита заметно сказывается услуга, оказанием которой
занимается аудиторская организация.
Итак, можем подытожить, что методологические подходы, в
соответствии с которыми формируется учетная политика организаций
коммерческого характера, помогает рациональным образом организовать
налоговый и бухгалтерский учет на предприятии. Следует грамотно и
своевременно применять данные, полученные в процессе этих операций, чтобы
компания могла функционировать эффективно. Вследствие этого, подбирая
способы учета, необходимо принимать во внимание предварительно
произведенные расчеты, оценивать последствия экономического характера,
улучшать потенциальные варианты. В процессе необходимо помнить о задачах
и стратегиях развития, об имеющемся потенциале, а также о реальном
положении дел.
Трудно переоценить значимость аудита учетной политики, поскольку он
предоставляет возможность дать точную оценку имеющемуся положению
организации, осуществить выбор самой действенной системы, чтобы вести по
ней учет. Кроме этого, в ходе такого аудита обнаруживаются недочеты в
отчетности, выявляются возможные способы уменьшения рисков и т.д.
Процедуры, которые проводятся в ходе аудита учетной политики,
бывают различными. Они могут выступать как составной элемент аудиторской
проверки, осуществляемой в полном масштабе, а также могут представлять
собой отдельную самостоятельную услугу. Аудиторская организация может
оказывать различные аудиторско-консалтинговые услуги, что сказывается на
выборе методики аудита:
17
1) Организация может осуществлять аудит учетной политики, когда
проводится аудит бухгалтерской отчетности. В ходе такой проверки будет
оцениваться, насколько воплощаемая в жизнь методика подходит под
реализуемый в предприятии бухгалтерский учет и под документы
нормативного плана;
2) Возможно проведение аудита учетной политики на то, подходит ли
она под нормативно-правовую документацию. Такой аудит ,к тому же,
позволяет оптимизировать способы бухучета и составления необходимой
отчетности;
3) Может проводиться аудит, в ходе которого выясняется, насколько
эффективна осуществляемая на предприятии учетная политика;
4) Аудиторская организация может также разработать эффективную
учетную политику для конкретной компании, а также предоставлять иные
услуги.
Когда аудитор разрабатывает наиболее подходящую методику аудита
учетной политики той или иной организации, то он должен подвергнуть
тщательному изучению процесс ее формирования. При этом в данном процессе
можно выделить следующие этапы:
1. Предварительный.
2. Аналитический.
3. Проектный.
4. Текущий.
5. Заключительный.
Рассмотрим подробней, как именно должен действовать аудитор,
приступая к осуществлению аудита того, насколько действенным образом
реализуется учетная политика в рамках определенной компании. Необходимо
отметить, что при этом в основе действий специалиста будет лежать так
называемый реинжиниринг различных процессов, имеющих место в бизнесе.
Начиная аудит организации, аудитор должен качественно и в довольно
быстрые сроки собрать сведения, которые в дальнейшем будут подвергаться
18
анализу. Эта операция обладает большим значением. Необходимо получить
ценную информацию, затрагивающую непосредственно клиента. Плюс к этому,
нужно добыть различные данные, демонстрирующие систему, согласно
которой осуществляется так называемый внутренний контроль в организации.
Указанный этап, как правило, характеризуется тем, что аудитор
занимается весьма подробным изучением формы собственности, в соответствии
с которой образована представленная организация, уделяет внимание
исследованию ее организационной структуры, знакомится со стратегией
развития, которая применяется в организации, изучает учетную политику.
Исходя из всего этого, он уже выдает свою оценку.
На следующем этапе специалист разрабатывает некую «совершенную»
модель учетной политики, которая будет применяться конкретно для этой
организации коммерческого плана. В ходе такой работы принимаются во
внимание факторы внешнего и внутреннего характера. Также в процессе
устанавливается, насколько сформированная «совершенная» модель является
эффективной именно для данной организации.
Необходимо уяснить для себя, что же следует рассматривать как
условия эффективности. Итак, специалисты, ведя речь об условиях
эффективности, понимают под этим приемлемый и вполне достижимый
уровень пользования в практической деятельности методами и правилами
ведения различного учета (бухгалтерского, налогового и т.д.), внутренними
положениями конкретной компании, чтобы проводить в жизнь бизнес-
процессы, полностью подходящие под представленные ожидания
10
.
Учетная политика состоит из трех аспектов: организационного,
технического, методического.
Этап 3. Разработка плана и программы аудита эффективности учетной
политики. Для начала необходимо сформулировать список контрольных
вопросов и аналитических процедур:
10
Юсупова О.А. Управленческий аудит заготовительно-складских процессов предприятия: методика
проведения // Сибирская финансовая школа. 2008. № 5. С. 156-161.
19
аудит стратегии развития коммерческой организации;
аудит соответствия положений учетной политики требованиям
нормативных документов.
Исходя из всего этого, можно обозначить планировку аудита учетной
политики как самый первый процесс при осуществлении аудита в целом.
Этап 4. Разработка системы критериев оценки эффективности всех
составляющих учетной политики коммерческой организации. Нам известно,
что различные процессы, происходящие в экономической сфере, оцениваются в
виде того или иного показателя. Этот показатель может оценивать то или иное
действие либо с качественной, либо с количественной стороны. Аудитору в
ходе осуществления своих профессиональных операций следует выбрать как
раз те критерии ,с применением которых можно дать самую достоверную
оценку деятельности компании. В основе системы количественных критериев
могут лежать следующие моменты:
1) система показателей эффективности, при определении которых
основываются на бухотчетности;
2) система показателей эффективности, при определении которых
основываются на учетном обеспечении.
Качественная сторона дает подробную характеристику того или иного
показателя. Количественный аспект применяется для обозначения размера.
Если эти два аспекта удачно сочетаются, то речь идет об «эффективности
учетной политики»
11
.
Проведя исследование, мы можем обозначить, что перед аудиторами
стоит серьезная проблема – на данный момент отсутствуют методические
разработки, с помощью которых можно было бы организовать работу по
аудиту. Кроме этого, нет четко закрепленных критериев, по которым можно
было бы оценивать ее эффективность.
11
Шакина О.В., Христолюбова В.В. Аудит эффективности учетной политики: проблемы и решения //
Вестник Чебоксарского кооперативного института. 2009. № 2(4). С. 18-23.
20
На пятом этапе накапливают собранные доказательства аудиторского
плана, составляют необходимую документацию и рассчитывают показатели
оценочного плана. При этом накапливаются доказательства, которые могут
выступать подтверждением предпосылок формирования бухотчетности.
И наконец, на последнем этапе аудитор составляет свой отчет по
полученным итогам. Он в рамках своего отчета должен оценить, насколько
эффективно проводится в организации учетная политика. К тому же, ему
необходимо дать соответствующие рекомендации, чтобы повысить уровень
эффективности.
Итак, учетная политика коммерческой организации только тогда может
быть эффективной, когда она должным образом отражает сложившуюся
экономическую ситуацию, основывается на специфике учета организаций,
относящихся к различным отраслям и имеющих разные организационно-
правовые формы. Помимо этого, она должна подходить под потребности
различных групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности.
1.3. Система нормативного регулирования учетной политики
Нужно выделить 3 «практических» уровня документов, которые
обладают правовым значением для участников экономической деятельности и
регламентируют бухгалтерский учет в России. В них объединяются вся
документация, в которой приведены формулировки руководств, правил,
порядка организации бухгалтерского учета, которые издавали как органы
власти, так и ответственные лица субъектов экономики.
Первый уровень состоит из документов, являющихся обязательными для
применения, которые издавали органы исполнительной власти, со статусом
нормативной документации в контексте практики правоприменения. Порядок
издания данной документации устанавливают правила, которые
устанавливаются на федеральном уровне.
В их числе:
21
закон о бухгалтерском учете (отраслевое и иное федеральное
законодательство)
приказы Минфина России, Указания и Положения ЦБ РФ (ПБУ –
федеральные стандарты)
приказы Минфина России, а также иных Министерств, Указания и
Положения ЦБ РФ (отраслевые стандарты).
К текущему моменту вступили в действие 24 ПБУ, а также Положение
по ведению бухгалтерской отчетности и учета в России.
Нужно сказать, что после того, как в Закон 402-ФЗ (Закон 160-ФЗ от
18.07.2017г.) были внесены некоторые изменения, все ПБУ, которые были
изданы после 01.10.1998 г. включительно, получили статус федерального
стандарта, за исключением Положения по ведению бухгалтерской отчетности и
учета в России (Приказ Минфина России № 34н). По мнению специалистов
данного ведомства, что большая часть правил указанного Положения устарела
и изменена, в связи с этим он не вправе претендовать на статус федерального
стандарта. Невзирая на это, большая часть правил Положения продолжает
действовать, а также обязательна к применению каждым субъектом экономики
в России.
Положениями определяются правила исполнения ключевых процессов
учета. Ими охватываются вопросы в следующих сферах:
учетная политика, а также формирование отчетности;
учет по отдельно взятым направлениям — обязательств / активов и
МПЗ до договоров стройподряда либо же сведений о связанных сторонах;
признание доходов и расходов субъекта хозяйствования, событий
после даты отчета, а также оценочных обязательств и условных фактов
деятельности;
учета расходов по кредитованию, помощи со стороны государства,
затрат на обслуживание, а также многое другое.