22
Второй уровень регламентной документации состоит из методических
рекомендаций, инструктивных указаний, писем ФНС и Минфина, иных
Министерств, которые регулируют общие правила использования нормативной
документации и некоторые другие учетные ситуации.
Указанные документы не выступают в качестве нормативных в сфере
бухгалтерского учета, обладают рекомендательным характером и не являются
обязательными к использованию.
План счетов, а также инструкция по его применению может быть
выделен в качестве наиболее важного документа на этом уровне.
Невзирая на то, что План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина
России № 94н от 31.10.2000г.), а также Инструкцию к нему используют в
российских субъектах хозяйствования всех форм собственности и ОПФ,
данный документ не имеет нормативного характера.
Письма Федеральной Налоговой Службы и Минфина России также не
обладают нормативно-правовым характером. При этом невозможна недооценка
их значения для правоприменительной практики, поскольку они оказывают
участникам споров помощь в объективном рассмотрении определенных сделок
и их налоговых последствий. В случае защиты собственных интересов
налогоплательщик имеет права учета позиции, которая излагается в письмах
Минфина России, но вместе с этим ему надлежит опираться на Налоговый
Кодекс РФ.
По словам руководителей Минфина России, исполнение
налогоплательщиком письменных разъяснений в вопросах уплаты данных
платежей может его освободить от ответственности лишь при даче этих
разъяснений персонально ему или направлении их неопределенному кругу лиц,
на что напрямую говорится в соответствующем письме.
Если говорить о налоговых спорах, то нужно сказать об официально
признанном Минфином России в 2015 году приоритете различных документов
ВС РФ и ВАС РФ.
23
Третий уровень состоит из документов, которые обязательны для
определенных субъектов хозяйствования. Помимо учетной политики в их число
входят положения, принимаемые руководителем субъекта хозяйствования, т. н.
локальные нормативные акты. Во внутренних положениях охватываются
вопросы налогового и бухгалтерского учета, оборота документов, проведения
внутреннего контроля, тех или иных положений об оплате труда и премиях,
вопросы внутреннего распорядка, расходах на командировки, эксплуатации
автотранспорта, а также прочие аспекты деятельности субъекта
хозяйствования.
Невзирая на правомерность внутренних стандартов субъекта экономики
лишь для конкретного субъекта хозяйствования, требуется их оформление в
соответствии с общими правилами. Наличие, а также содержание данных
документов обладает существенным значением в экономическом обосновании
расходов субъекта хозяйствования в целях налогообложения прибыли.
В табличном виде нужно представить отличия в статусе документов,
которые регулируют бухгалтерский учет (таблица 2)
Таблица 2
Иерархия нормативно-правовых актов в сфере бухгалтерского
учета в России
Сферы
применения
Обязанности
применения
Примеры
Уровень
1
Все субъекты
экономики
России
Требуется их
применение.
Обладают статусом
нормативной
документации.
Федеральное
законодательство, Приказы
Минфина РФ и прочих
Министерств, Указания и
Положения ЦБ РФ
Уровень
2
Все субъекты
экономики
России
Обладают правом не
применять.
Не обладают статусом
нормативной
документации.
Письма Минфина РФ и ФНС
РФ
Уровень
3
Конкретный
субъект
экономики
(организация)
Требуется их
применение.
Не обладают статусом
нормативной
документации.
Распоряжения и приказы
руководителя, принятые
внутренние положения
Источник: составлено автором
24
Из этого следует, что система нормативно-правового регулирования в
Российской Федерации предусмотрела конкретные правила бухгалтерского
учета для каждого субъекта хозяйствования, так же были выделены 4 уровня.
Выводы по главе 1
В первой главе проведено рассмотрение основополагающих вопросов,
которые касаются учетной политики: раскрытие истории становления
указанного явления в нашей стране, проведение сравнительной характеристики
учетной политики, оформленной согласно МСФО и требованиям РСБУ,
определение места, роли и функций учетной политики в условиях нашей
страны. Также проведено раскрытие методологических основ разработки
учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также учетной политики
для целей налогообложения, определение случаев их обязательного изменения.
Выявление необходимости раздельного формирования данных видов учетной
политики, определение круга элементов, выбор методик учета которых
обязателен. Для разработки учетной политики в целях бухгалтерского учета
требуется использование положений по бухгалтерскому учету, в целях
разработки налоговой учетной политики – использование налогового
законодательства.
Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности
любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что
прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает,
напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение
и статус в обществе.
25
ГЛАВА 2. ДИАГНОСТИКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО
«ЭКСПЕРТПЛЮС»
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика ООО
«ЭкспертПлюс»
ООО « ЭКСПЕРТ ПЛЮС»:
- оказывает услуги по ведению бухгалтерских услуг, кадровых,
юридических, услуги снабжения и логистики;
- не производит расчеты с применением иностранной валюты;
- не занимается проведением операций, в которых фигурируют ценные
бумаги;
- не располагает обособленными подразделениями;
- не занимается операциями экспортно-импортного плана;
- не получает помощи от государства;
- имеет право на применение упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета, в том числе упрощенной бухгалтерской отчетности
согласно статье 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете", так как представляет собой субъект малого
предпринимательства согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ
"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации". Он также не подвергается обязательному аудиту согласно
Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
- пользуется упрощенной системой налогообложения с объектом
налогообложения "Доходы», при условии:
- сумма дохода за отчетный налоговый период не превышает 150 млн.
рублей;
- остаточная стоимость объектов основных средств за отчетный
налоговый период не превышает 150 млн. рублей;
- средняя численность не превышает 100 человек;
26
- состав участников других фирм в уставном капитале не более 25%;
- отсутствие филиалов (организация может создавать обособленные
подразделения).
Большая роль в осуществлении финансовой деятельности, а также в ее
повышении отводится правильному размещению средств организации,
поскольку на итоговых результатах осуществления производственной и
финансовой деятельности организации, а также на ее финансовой устойчивости
непосредственным образом сказывается ряд факторов, таких как: какие
вложения сделаны в основные и оборотные средства организации, какой их
объем находится в производственной сфере и в сфере обращения в денежной, а
также в материальной форме, каким образом они соотносятся. Перед
проведением анализа активов и пассивов компании следует провести
исследование их состава и структуры, провести анализ и подвергнуть изучению
все произошедшие изменения (табл. 3 и рис. 3).
Таблица 3
Динамика активов ООО «ЭкспертПлюс», тыс. руб.
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения,
+,–
Относительные
отклонения, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018
/
2016
Нематериальные
активы
38
33
28
-5
-5
-13,16
-15,15
-26,32
Основные средства
2 394
3 339
2 328
945
-1 011
39,47
-30,28
-2,76
Долгосрочные
финансовые вложения
5
0
0
-5
0
-100
0
-100
Отложенные
налоговые активы
537
846
675
309
-171
57,54
-20,21
25,7
Прочие внеоборотные
активы
337
429
290
92
-139
27,3
-32,4
-13,95
ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ ВСЕГО
3 311
4 647
3 321
1 336
-1 326
40,35
-28,53
0,3
Запасы
43 633
58 835
70 425
15 202
11 590
34,84
19,7
61,4
НДС
174
78
21
-96
-57
-55,17
-73,08
-87,93
Задолженность
дебиторская
62 567
61 551
52 212
-1 016
-9 339
-1,62
-15,17
-16,55
Денежные средства и
денежные эквиваленты
8 676
1 827
10 455
-6 849
8 628
-78,94
472,25
20,5
Прочие оборотные
активы
0
609
164
609
-445
0
-73,07
0
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
ВСЕГО
115 050
122 900
133 277
7 850
10 377
6,82
8,44
15,84
БАЛАНС
118 361
127 547
136 598
9 186
9 051
7,76
7,1
15,41
27
В 2016 году мы видим сумму активов ООО «ЭкспертПлюс», которая
равнялась 118 361 тысячам рублей. Этот показатель увеличился на 15,41% за
период 2016-2018 годы. Это связано с ростом суммы оборотных активов, а
также повышением суммы внеоборотных активов.
Рисунок 3. Динамика актива ООО «ЭкспертПлюс» за 2016-2018 гг.
Факторы увеличения суммы активов ООО «ЭкспертПлюс» выражены:
Отложенными налоговыми активами (+25,7%);
Денежными средствами и денежными эквивалентами (+20,5%);
Запасами (+61,4%);
Прочими оборотными активами.
Факторы уменьшения суммы активов ООО «ЭкспертПлюс»
представлены:
Активами нематериальными (-26,32%)
Средствами основными (-2,76%)
Финансовыми долгосрочными вложениями (-100%)
Прочими внеоборотными активами (-13,95%)
Налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (-
87,93%)
Дебиторской задолженностью (-16,55%)
28
С динамикой пассива баланса можно ознакомиться в таблице 4 и на
рисунке 5.
Таблица 4
Динамика источников финансов ООО «ЭкспертПлюс», тысяч
рублей
Показатели
Годы
Абсолютные
отклонения,
+,–
Относительные
отклонения, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Капитал уставной
2 000
2 000
2 000
0
0
0
0
0
Капитал резервный
300
300
300
0
0
0
0
0
Нераспределенная
прибыль/убыток
не-покрытый
87 336
79 195
78 847
-8 141
-348
-9,32
-0,44
-9,72
РЕЗЕРВЫ И
СОБСТВЕННЫЙ
КАПИТАЛ
89 636
81 495
81 147
-8 141
-348
-9,08
-0,43
-9,47
Отложенные
налого-вые
обязательства
31
23
20
-8
-3
-25,81
-13,04
-35,48
ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ВСЕГО
31
23
20
-8
-3
-25,81
-13,04
-35,48
Краткосрочные
заемные средства
12 000
2 920
11 069
-9 080
8 149
-75,67
279,08
-7,76
Задолженность
кредиторская
14 008
38 877
40 986
24 869
2 109
177,53
5,42
192,59
Резервы предстоя-
щих расходов и
платежей
2 686
4 232
3 376
1 546
-856
57,56
-20,23
25,69
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ВСЕГО
28 694
46 029
55 431
17 335
9 402
60,41
20,43
93,18
Баланс
118 361
127 547
136 598
9 186
9 051
7,76
7,1
15,41
В 2016 году собственный капитал, имеющийся у ООО «ЭкспертПлюс»,
составил 89 636 тысяч рублей. То, что у собственников и инвесторов
ухудшилось благосостояние, можно понять по тому, что показатель сократился
в течение 2016-2018 годов на 9,47%. Когда завершился 2018 год собственный
капитал предприятия был равен 81 147 тысячам рублей.
То, что сумма пассивов ООО «ЭкспертПлюс» росла в течение 2016-2018
годов, за счет краткосрочных обязательств привело к сокращению ряда
показателей: ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости.
29
Рисунок 4. Динамика пассивов за 2016-2018 годы.
При рассмотрении некоторых компонентов пассивов можно заметить,
что факторы повышения суммы финансов ООО «ЭкспертПлюс» выражены:
Кредиторской задолженностью (+192,59%)
Резервами будущих расходов и платежей (+25,69%)
Если говорить о факторах уменьшения сумм финансовых ресурсов ООО
«ЭкспертПлюс», то нужно сказать, что они выражены:
Нераспределенной прибылью (убытком непокрытым) (-9,72%)
Налоговыми отложенными обязательствами (-35,48%)
Краткосрочными заемными средствами (-7,76%)
Остановимся более детально на структуре активов (табл. 5).
В 2016 г. состав активов ООО «ЭкспертПлюс» состоял из внеоборотных
активов на 2,8% и оборотных активов на 97,2%. Основные компоненты
оборотных активов представлены:
запасами (составляют 36,86% от всех активов);
задолженностью дебиторской (составляют 52,86% от всех активов);
деньгами, а также денежными эквивалентами (на них приходится
7,33% от всех активов).
К 2018 году в состав активов ООО «ЭкспертПлюс» входят
внеоборотные активы на 2,43%.
30
Таблица 5
Структура активов ООО «ЭкспертПлюс», %
Показатели
Год
Абсолютное
отклонение, +,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Нематериальные активы
0,03
0,03
0,02
-0,01
-0,01
-0,01
Основные средства
2,02
2,62
1,7
0,6
-0,91
-0,32
Долгосрочные финансовые
вложения
0
0
0
-0
0
-0
Отложенные налоговые активы
0,45
0,66
0,49
0,21
-0,17
0,04
Прочие внеоборотные активы
0,28
0,34
0,21
0,05
-0,12
-0,07
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ВСЕГО
2,8
3,64
2,43
0,85
-1,21
-0,37
Запасы
36,86
46,13
51,56
9,26
5,43
14,69
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
0,15
0,06
0,02
-0,09
-0,05
-0,13
Дебиторская задолженность
52,86
48,26
38,22
-4,6
-10,03
-14,64
Денежные средства и денежные
эквиваленты
7,33
1,43
7,65
-5,9
6,22
0,32
Прочие оборотные активы
0
0,48
0,12
0,48
-0,36
0,12
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ВСЕГО
97,2
96,36
97,57
-0,85
1,21
0,37
Баланс
100
100
100
0
0
0
Другие 97,57% представляют собой оборотные активы. Основные
компоненты оборотных активов представлены:
запасами (на их долю приходится 51,56% от всех активов);
задолженностью дебиторской (на их долю приходится 38,22% от всех
активов);
деньгами и денежными эквивалентами (на их долю приходится 7,65%
от всех активов).
Когда происходило формирование структуры пассивов ООО
«ЭкспертПлюс», на нее влияли различные факторы внутреннего и внешнего
плана. На 2016 год пассивы были представлены – на 75,73% собственным
капиталом, на 0,03% долгосрочными обязательствами и на 24,24%
краткосрочными обязательствами. Собственный капитал имеет высокую долю,
что способствует высокому уровню защиты кредиторов. Однако такое
положение также может свидетельствовать о том, что потенциал ООО
«ЭкспертПлюс» применяется не полностью.
31
Ключевой компонент собственного капитала ООО «ЭкспертПлюс»
выражен прибылью нераспределенной (на ее долю приходится 73,79% от
общего объема финансовых источников).
Если говорить об основных привлеченных источниках финансов ООО
«ЭкспертПлюс», то они представлены:
краткосрочными заемными средствами (на их долю приходится
10,14% от всего объема финансовых источников);
задолженностью кредиторской (на ее долю попадет 11,83% от всех
финансовых источников).
Таблица 6
Структура источников финансирования ООО «ЭкспертПлюс», %
Показатели
Год
Абсолютные
отклонения, +,–
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Капитал уставный
1,69
1,57
1,46
-0,12
-0,1
-0,23
Капитал резервный
0,25
0,24
0,22
-0,02
-0,02
-0,03
Нераспределенная прибыль
73,79
62,09
57,72
-11,7
-4,37
-16,07
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
75,73
63,89
59,41
-11,84
-4,49
-16,33
Отложенные налоговые
обязательства
0,03
0,02
0,01
-0,01
-0
-0,01
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ВСЕГО
0,03
0,02
0,01
-0,01
-0
-0,01
Краткосрочные заемные средства
10,14
2,29
8,1
-7,85
5,81
-2,04
Задолженность кредиторская
11,83
30,48
30
18,65
-0,48
18,17
Резервы предстоящих расходов и
платежей
2,27
3,32
2,47
1,05
-0,85
0,2
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ВСЕГО
24,24
36,09
40,58
11,85
4,49
16,34
Если рассмотреть сумму пассивов в 2018 году, то она состояла из
собственного капитала на 59,41%, долгосрочных обязательств на 0,01% и
краткосрочных обязательств на 40,58%. Доля собственного капитала ООО
«ЭкспертПлюс» может обеспечивать финансовую устойчивость и в то же время
раскрывать потенциал предприятия. Собственный капитал ООО
«ЭкспертПлюс» включал в себя:
нераспределенную прибыль (на нее приходилось 57,72% от всего
объема финансовых источников).
Основу обязательств ООО «ЭкспертПлюс» составляли: