52
соответствии с которой расчет существенности осуществляют на валюте
баланса, а также валовых объемах продаж. Здесь применяют поправочный
коэффициент в 1,6.
К=1,6*(НП)
2/3
(1)
где К – показатель уровня существенности;
НП – наибольший из 2-х показателей (валюта баланса либо же валовые
объемы продаж).
На ООО «ЭкспертПлюс» показатель уровня существенности по
сведениям баланса рассчитывают по валовому объему продаж в соответствии с
формулой 12 (валюта баланса = 1563 тыс. рублей, валовые объемы продаж =
1667 тыс. рублей)
К=1,6*1667
2/3
=22 тыс. руб.
По всему вышеизложенному осуществляется составление плана
аудиторской проверки, который состоять должен из сроков, необходимых
объектов проверки элементов КП, а также исполнителей.
Рисунок 7. Направления аудита учетной политики для целей
бухгалтерского учета
53
Руководителю аудиторской группы необходимо оценить неотъемлемый
риск и риск, на который влияет низкая надежность системы внутреннего
контроля, высокий уровень существенности, составленный план, задачи,
которые должна выполнить аудиторская проверка, и изучить материалы,
предоставляющие характеристику хозяйственно-финансовой деятельности
проверяемой организации и, исходя из всего этого, составить программу
аудита.
2.4. Внутренний и внешний аудит учетной политики ООО «ЭкспертПлюс»
В программе аудита учетной политики организации для бухгалтерского
учета необходимо уделять внимание некоторым вопросам, касающимся
организационно-технической части: наличию и содержанию внутреннего
приказа либо протокола собраний акционеров, в которых рассматривается
учетная политика; наличию в предприятии положений, затрагивающих
бухгалтерскую службу; наличию графика документооборота, графика, согласно
которому проводится инвентаризация.
Аудит учетной политики, осуществляемый для налогового учета,
состоит из организационно-технического и методологического разделов.
Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору следует дать ответ на
несколько вопросов, которые обозначены на рисунке 8.
54
Рисунок 8. Направления аудита учетной политики для целей
налогообложения
В методологическом разделе осуществляют проверку рациональности
отобранных методов, чтобы исчислять налог на прибыль и НДС.
Руководителю аудиторской группы до того, как началась аудиторская
проверка, следует проинформировать всех ее членов о содержании плана и о
программе, затем провести распределение заданий между ними. После того, как
завершается подготовительная работа, аудиторская группа начинает
непосредственно проверять. В ходе такой проверки члены аудиторской группы
пользуются специальными способами и приемами, через которые
соуществляется документальный и фактический контроль, заполняют
необходимую документацию и снимают нужные копии с документов
организации.
Итоги аудита принято оформлять в виде отчета аудиторской
организации об осуществлении аудита.
Этот отчет включает в себя две части – вводную и описательную.
Вводная часть представлена информационным блоком, в котором содержится
информация о лицах, которые занимаются аудиторской проверкой, об
организации, которую проверяют, а также о периоде и сроках осуществления
аудита.
55
Описательная часть отчета содержит информацию о нормативных актах,
согласно которым провели аудит, о внутренних стандартах аудиторской
компании, а также о внутренних правилах проверяемой организации. В
описательной части отчета также предоставляются все аспекты, которые
проверила аудиторская организация, в которых затрагивается учетная
политика, внесенная в программу аудита.
Все документы, на основании которых подводят итоги и в которых
отражают соответствующие выводы, следует вносить в отчет о проведении
аудита. Этот документ должны подписать директор аудиторской организации, а
также руководитель аудиторской группы, но нужно сделать это не ранее даты,
когда завершился процесс получения необходимых аудиторских
доказательств
14
. Необходимо отметить, что аудит учетной политики
представляет собой важный инструмент контроля за тем, как она соблюдается
на предприятии. Через аудит находит подтверждение эффективность
проведения той или иной учетной политики, основываясь на результатах
проверки, осуществляют разработку рекомендаций для конкретной
организации.
2.5. Проблемы, связанные с формированием учетной политики в ООО
«ЭкспертПлюс»
Оценку того, насколько эффективна учетная политика, проводимая для
бухгалтерского и налогового учета в ООО «ЭкспертПлюс», а также разработку
рекомендаций, призванных совершенствовать учетную политику, рассмотрим
в третьей главе данной бакалаврской работы.
Различные операции хозяйственного характера, которые проводятся в
ООО «ЭкспертПлюс», находят подтверждение в виде оправдательных
14
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти от 14 сентября 1998 г., № 23.
56
документов. Они выступают как первичные учетные документы, исходя из
которых, осуществляется ведение бухгалтерского учета, и которые
представляют собой основание, чтобы проводить предварительный и
последующий контроль над хозяйственными операциями, которые совершают
должностные лица и лица, несущие материальную ответственность. Первичный
учет представляет собой начальный этап всего учетного процесса. Основываясь
на нем, уже приступают к составлению сводных учетных и отчетных
документов.
Лица, которые составили и подписали первичные учетные документы,
должны своевременно и качественно оформить их, передать в необходимые
сроки в бухгалтерию, чтобы их внесли в бухгалтерский учет ООО
«ЭкспертПлюс». Кроме этого, они несут ответственность за достоверность
включенных в них сведений.
Когда в ходе документооборота выявляется наличие неточностей в
документах, отсутствие отдельных реквизитов или их неполное заполнение,
присутствие преднамеренных и непреднамеренных ошибок, фактов
злоупотреблений и мошенничества, то следует приостановить дальнейшие
операции в работе с документацией.
В результате выявлено следующее:
действующая учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» представляет
собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности
организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной
мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе
организации.
учетная политика ООО «ЭкспертПлюс» не отвечает всем
предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру,
должно иметь место деление основных положений документа на тематические
разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования
учетной политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета»,
«Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
57
что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и
налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по
материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные
участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно
представлена информация о создании или не создании некоторых видов
резервов.
в действующей учетной политике ООО «ЭкспертПлюс» находят свое
отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.
В бухгалтерском учете в ООО «ЭкспертПлюс» не утверждено
положение о бухгалтерии, не налажена система взаимоотношений с
аудиторской организацией, регистры налогового учета не утверждены и
практически не ведутся. То есть имеют место различного рода нарушения
положений учетной политики. К тому же, если визуально оценить саму
учетную политику, то она достаточно мала, прописаны только особенности
бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, остальные
аспекты учета практически не затронуты.
Для проведения полноценной аудиторской проверки, произведем расчет
уровня существенности информации. Для этого обратимся к данным
таблицы 18.
Таблица 18
Определение уровня существенности информации для проведения
аудиторской проверки в ООО «ЭкспертПлюс»
№
п/п
Наименования
базовых показателей
Значения
базовых
показателей,
тыс. рублей
Доля, в
%
Значение
показателя для
нахождения
уровня
существенности
1
Прибыль валовая
21174
5
1058
2
Выручка от продаж
484920
2
9698
3
Валюта баланса
393437
2
7868
4
Собственный капитал
51508
10
5150
5
Общие затраты
463746
2
9274
1. Находим среднеарифметическое значение из пятой колонки:
(1058+9698+7868+5150+9274) / 5 = 6609 тыс. рублей.
58
2. Проводим расчет отклонения от рассчитанного среднего значения
наибольшего и наименьшего показателя графы 5:
наибольшее значение отличается от среднего:
(9698 – 6609) / 6609 = 46,7%
наименьшее значение отличается от среднего:
(1058 – 6609) / 6609 = 84%
3. Оба значения, на наш взгляд, существенно отличаются от среднего
значения (более 20%), поэтому отбрасываем их и вновь рассчитаем среднее
значение из оставшихся показателей:
(7868+5150+9274) / 3 = 7431 тыс. руб.
4. Округляем полученное значение с соблюдением погрешности не
более 20%, то есть признаем уровень существенности в сумме 7500 тыс. руб.:
(7500 – 7431) / 7431 = 0,9%
То есть округленное значение отличается от предварительно
рассчитанного уровня существенности всего на 0,9%.
Ориентируясь на результаты проведенного тестирования, а также
рассчитанный уровень существенности, составим программу, по которой будет
осуществляться аудиторская проверка учетной политики, которая реализуется
на практике в ООО «ЭкспертПлюс».
Программа аудита учетной политики в отношении ООО «ЭкспертПлюс»
будет включать в себя следующие элементы:
1. Исследование приказа об утверждении учетной политики:
оценка рабочего плана счетов;
изучение применяемых форм первичной учетной документации,
используемой при отражении хозяйственных операций;
проверка наличия утвержденных правил документооборота, а также
следования данным правилам;
оценка выполнения правил хранения документальной базы.
59
2. Исследование соответствия выбранных субъектом хозяйствования
методов оценки учета активов и обязательств:
оценка соответствия способа начисления амортизационных
отчислений по ОС и НМА способу, закрепленному в учетной политике;
оценка соответствия способа списания материалов способу,
закрепленному в учетной политике;
3. Проверка на предмет соблюдения допущений имущественной
обособленности, непрерывной деятельности субъекта хозяйствования,
последовательного использования учетной политики, а также временной
точности фактов хозяйствования.
4. Проверка на предмет правомерности изменений, которые были
внесены в УП.
По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место
следующие нарушения:
приказ о принятии УП на текущий год датировали датой текущего
года, а это не согласуется с нормами ПБУ «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, по смыслу которых способы ведения бухгалтерского учета,
которые субъект хозяйствования выбрал при выработке учетной политики,
используются с 1 января года, идущего за годом понятия необходимого
организационно-распорядительного документа;
приказ об УП содержит обозначение отдельных элементов учета
активов и обязательств без подробной их характеристики, что влечет
неоднозначный выбор варианта отражения хозяйственных операций в учете;
нет графика документооборота;
несоответствие доходов и расходов отчетным периодам;
не соблюдается принцип имущественной обособленности.
Учетная политика оказывает прямое воздействие на финансово-
хозяйственную деятельность организаций. Одним из элементов, который
60
обязательно должен найти свое отражение в учетной политике, выступает
порядок учета основных средств и, в частности, амортизационная политика.
Выводы по главе 2
В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика
ООО «ЭкспертПлюс» не в полной мере отвечает всем предъявляемым
требованиям нормативной документации, а также потребностям самой
организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса,
частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения
специального налогового режима. ООО «ЭкспертПлюс» - развивающаяся
компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и
не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.
61
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТКИ В
ООО «ЭКСПЕРТПЛЮС»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики в
ООО «ЭкспертПлюс»
В целях уменьшения объема дебиторской задолженности предложены
нижеследующие мероприятия:
ведение реестра учета дебиторской задолженности по сроку
образования;
применение политики скидок в случае авансовой или досрочной
оплаты покупателями при помощи безналичных расчетов за отпущенную
продукцию. За счет такой меры покупатель стимулируется к оплате, а это дает
возможность сокращения дебиторской задолженности либо же избежания ее
образования;
активизация работы по взысканию ДЗ, на погашение которой
отводится свыше трех месяцев. Это даст возможность сокращения дебиторской
задолженности в среднем на 1257 тыс. рублей;
в договорах с покупателями – введение пункта о штрафных санкциях
за факты несвоевременной оплаты купленной продукции. Сейчас в договорах
не устанавливают сроков оплаты за купленную продукцию;
реальность задолженностей покупателей нужно подтверждать при
помощи актов взаимной сверки задолженностей между ООО «ЭкспертПлюс» и
покупателями. В число таких документов входят: договоры, счет-фактура, ТТН,
платежная документация, деловые переписки, а также решения различных
судов. Говоря иначе, требуется сбор всех документов о финансовых
отношениях всех сторон договора. Главным бухгалтером должно быть
назначено ответственное лицо, занимающееся обеспечением сохранности
данной документации;