34
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики ООО
«Интерскилл»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
ООО «Интерскилл» образовано 05.10.2011 г. Производственную
деятельность начало с 01.11.2011 г. Предприятие является субъектом малого
и среднего предпринимательства. Сокращенное фирменное наименование
предприятия: ООО «Интерскилл».
Полное фирменное наименование изучаемой организации: Общество
с ограниченной ответственностью «Интерскилл». Уставной капитал
общества - 10 000 руб.
Среднесписочная численность ООО «Интерскилл» составляет 45
человек.
Общество с ограниченной ответственностью «Интерскилл» находится
по адресу: Российская Федерация, Томская область, г. Томск, Кузовлевский
тракт, д.4, стр.14.
Сфера деятельности организации - деревообрабатывающая отрасль,
ООО «Интерскилл» осуществляет производство деревянных изделий из
пиломатериала. Виды работ производимых ООО «Интерскилл»:
1. Распиловка и строгание древесины;
2. Предоставление услуг по пропитке древесины;
3. Производство шпона, деревянных плит и панелей;
4. Производство прочих деревянных строительных конструкций и
столярных изделий;
5. Услуги по сушке пиломатериалов;
6. Сдача в аренду имущества;
7. Торговля оптовая пиломатериалами;
8. Торговля оптовая неспециализированная;
9. Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и
строительными материалами;
35
10. Торговля оптовая древесным сырьем и необработанными
лесоматериалами.
В настоящее время ООО «Интерскилл» занимает устойчивые позиции
в сфере производства деревянных изделий в городе Томске, крупные
покупатели находятся в Москве, Новосибирске, Смоленске, Челябинске,
Кемерово.
На основании возросшего темпа роста гражданского и
промышленного строительства эти материалы в настоящий момент широко
востребованы. Предприятие арендует производственные площади 1700 м2.
Имеющиеся у предприятия платформы для хранения сырья позволяют
организации создавать запасы резервов основных материалов для
производства (пиломатериалы, запасные части к технике).
На балансе предприятия имеются Основные средства,
обеспечивающие доставку материалов. В настоящее время ООО
«Интерскилл» занимает устойчивые позиции в сфере производства
деревянных изделий в городе Томске, крупные покупатели находятся в
Москве, Новосибирске, Смоленске, Челябинске, Кемерово. Сегодня эти
материалы пользуются широким спросом в промышленном и гражданском
строительстве, чему способствуют возросшие темпы их роста.
Занимается привлечением новых заказчиков и покупателей
финансово-экономический отдел фирмы, который проводит
предварительные переговоры и разрабатывает индивидуальные условия.
Обществом поддерживаются многолетние партнерские отношения с
организациями-покупателями, посредством предоставления скидок
предприятиям, которые приобретают оптовые партии и хорошо
зарекомендовали себя.
Организациям, которые работают по городскому заказу,
пиломатериал отпускается в кредит, это внедренная и широко применяемая
система в ООО «Интерскилл». Предприятие финансово устойчиво в
ситуации дефицита пиломатериала на томском деревообрабатывающем
36
рынке и конкурентоспособно при растущем устойчиво покупательском
спросе. Партнѐрам ООО «Интерскилл» предлагает специальные условия,
включающие в себя производство индивидуальной продукции из древесины
по чертежам и техническим условиям заказчика и также
конкурентоспособные цены. Службы администрации фирмы обеспечены в
полном объѐме электронно-вычислительной техникой и всем прочим
необходимым. У предприятия имеется парк автомобилей, обеспечивающих
услуги доставки городским предприятиям, населению и обслуживающих
административно-управленческий персонал. Для того чтобы оценить
учѐтную политику ООО «Интерскилл» нужно изучить общую структуру
организации бухгалтерского учета, которая приведена ниже в таблице 3.
Таблица 3
Общая организационная структура ООО «Интерскилл»
Элемент организации
бухгалтерского учета
Фактически в ООО «Интерскилл»
Состав бухгалтерии и
структурная схема в
бухгалтерии
В состав бухгалтерии входит: гл.
бухгалтер, заместитель главного
бухгалтера, бухгалтер-кассир
Наличие учетной политики
Приказ об учетной политике предприятия
от 29.12.2018 № 2
Наличие должностных
инструкций, фактические
обязанности работников
бухгалтерии и их полномочия
Перечень обязанностей работников
бухгалтерии и их полномочия отражены в
должностных инструкциях
Наличие рабочего плана
счетов и его особенности
Утверждѐнный рабочий план счетов как
приложение к Приказу об учетной
политике
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная
Применение в учете и
управлении компьютерных
программ
1С: Бухгалтерия 8.2
Наличие утверждѐнной
внутренней отчетности и
осуществление контроля за ее
составлением и
предоставлением
Утверждѐнная внутренняя отчетность
предприятия отсутствует
Наличие форм первичной
учетной документации
отличных от типовой
Формы первичной документации типовые
Наличие положения о порядке
проведения инвентаризации
Положение отсутствует
Доходами от обычных видов деятельности организация признает
доходы от реализации продукции и услуг:
37
деревянные изделия и конструкции;
сдача имущества в аренду и его обслуживание;
оказание услуг по сушке давальческого сырья (пиломатериалов).
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения. В
Приложении 1 представлена учетная политика ООО «Интерскилл», которая
сформирована на основании свободы выбирать те или иные способы ведения
бухгалтерского (финансового) учета, которая предоставлена
законодательством России. Учѐтная политика проводится, исходя из
соответствующего приказа, который издал руководитель предприятия. Это
распоряжение обязаны выполнять все его структурные подразделения.
Так, согласно этому приказу, первоначальная стоимость ОС
амортизируется в течение их срока полезного использования и по
установленным российским законодательством нормам. Предприятием на
протяжении года ежемесячно производятся отчисления по объектам ОС в
виде 1/12 годовой суммы. Общество использует линейный метод погашения
стоимости ОС. По данному методу сумму начисления амортизации за год
определяют по норме амортизации, которую считают, опираясь на срок
службы объекта, и по первоначальной стоимости объекта ОС.
Амортизацию объекту ОС начисляют, пока не погасится полная
стоимость этого оборудования или оно не будет списано с учѐта. Начисление
амортизации приостанавливают на время восстановления ОС, на период,
превышающий 12 месяцев. Объекты ОС восстанавливают с помощью
реконструкции, модернизации, ремонта. Расходы на реконструкцию и
модернизацию могут увеличить первоначальную стоимость объекта и их
относят на добавочный капитал организации.
Аналитический учет материальных ценностей ведут на предприятии в
книгах учета по каждому типу ценностей. Материалы, комплектующие и
полуфабрикаты при списании в производство или ином выбытии и в цеховых
кладовых, на складах оценивают в организации по среднемесячной
38
фактической себестоимости. Производственные затраты учитывают
сообразно с учѐтной политикой предприятия.
Учѐт ведѐтся традиционным методом: затраты делят на косвенные и
прямые. Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные)
локализуют, то есть учитывают сперва по месту их появления (цехам), а
потом распределяют в конце месяца по типам товаров и также отражают в
себестоимости отдельными статьями. Прямые расходы относят в
производственные затраты, исходя из первичных документов. В
калькуляциях они образуют отдельные статьи.
Следует заметить, что накладные затраты, которые ежемесячно
собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»
полностью списываются в дебет счета 20 и распределяются пропорционально
прямым материальных затратам, а управленческие расходы, учитываемые по
дебету счета 26- «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного
периода не распределять между объектами калькулирования и в качестве
условно постоянных списывают непосредственно в дебет счета 90
«Реализация продукции (услуг, работ)».
Учѐтная политика предприятия, обязательная для исполнения всеми
сотрудникам организации, утверждается приказом директора. В целях
проведения мероприятий, оптимизирующих налогообложение в современной
ситуации, проведѐм исследование состояния учѐтной политики ООО
«Интерскилл» и выясним, как она влияет на финансовый итог.
Учѐтную политику в ООО «Интерскилл» утверждает специальный
приказ директора ООО «Интерскилл» от 31 декабря 2018 г.
Изучаемый приказ об учетной политике отражается в оценке
имущества и бухгалтерской (финансовой) отчѐтности и учѐте различных
операций хозяйствования. Анализ учетной политики ООО «Интерскилл» дал
следующие результаты. Являясь внутренним документом, учетная политика
ООО «Интерскилл» определяет совокупность методов ведения
бухгалтерского (финансового) учѐта в Обществе, а конкретно: первичное
39
наблюдение (инвентаризация, документация), стоимостное измерение
(калькулирование и оценка), текущая группировка (двойная запись и счета) и
итоговое обобщение (отчетность и баланс) фактов хозяйственной
деятельности предприятия, регламентированных российским
законодательством.
Основные допущения, на основании которых сформирована учѐтная
политика в Обществе:
1. допущение определѐнности во времени совершения фактов
хозяйственной деятельности на предприятии. Факты хозяйствования ООО
«Интерскилл» отражают в бухгалтерском (финансовом) учѐте за тот
отчѐтный период, в котором они произошли. Время выплаты денежных
средств и фактического поступления никак не влияет на отнесение связанных
с этим фактом к отчетному периоду.
2. допущение последовательного применения учѐтной политики.
Учѐтную политику, принятую в ООО «Интерскилл» последовательно
применяют от отчѐтного периода к отчѐтному. Учѐтная политика
рассматривается одновременно как производная от хозяйственных условий, в
которых функционирует ООО «Интерскилл», и российских законов,
действующих при принятии учѐтной политики;
3. допущение непрерывной деятельности. В будущем организацией
планируется непрерывное продолжение своей деятельности. Необходимость
или намерение существенно сократить работу или ликвидировать вовсе у
предприятия отсутствуют, значит, появляющиеся обязательства будут
погашаться в установленном законом порядке;
4. допущение обособленности имущества. От обязательств и активов
собственников организации и других организаций и прочих обязательств
собственников организации. Учѐтная политика ООО «Интерскилл» может
претерпеть определѐнные изменения в следующих случаях: если произойдут
изменения в системе регулирования бухгалтерского (финансового) учѐта или
в российском законодательстве, сменятся собственники, предприятие
40
реорганизуется (присоединение, разделение, слияние). Учѐтную политику в
Обществе утверждает директорский приказ.
На основании представленных данных бухгалтерской отчетности
компании проведем анализ основных показателей деятельности предприятия
за 2016-2018 год.
В приведенной ниже таблице 4 обобщены основные финансовые
результаты деятельности ООО «Интерскилл» в течение анализируемого
периода.
Таблица 4
Основные финансовые показатели ООО «Интерскилл»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абс. Изменение
показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/
2016
2018/
2017
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
373 630
345
423
347
399
-28 207
1 976
2. Расходы по обычным
видам деятельности
375 093
336
994
346
844
-38 099
9 850
3. Прибыль (убыток) от
продаж (1-2)
-1 463
8 429
555
9 892
-7 874
4. Прочие доходы и
расходы, кроме процентов к
уплате
3 280
-1 536
1 223
-4 816
2 759
5. EBIT (прибыль до уплаты
процентов и налогов) (3+4)
1 818
6 893
1 778
5 075
-5 115
6. Проценты к уплате
51
–
–
7. Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль и прочее
-775
-726
-413
49
313
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
991
6 177
1 365
5 186
-4 812
Справочно: Совокупный
финансовый результат
периода
991
6 177
1 365
5 186
-4 812
Изменение за период
нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) по
данным бухгалтерского
баланса (измен. стр. 1370)
991
6 177
1 365
5 186
-4 812
За 2018 год годовая выручка равнялась 347 399 тыс. руб. За 3 года
наблюдалось заметное падение выручки, составившее 26 231 тыс. руб.
41
Прибыль от продаж за 2018 год равнялась 555 тыс. руб. За весь
рассматриваемый период наблюдался очень сильный рост финансового
результата от продаж – на 2 018 тыс. руб.
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что
организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в
качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на
реализованные товары (работы, услуги).
Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в форме №2
«Отчет о финансовых результатах» (стр. 2450) за последний отчетный
период, не соответствует изменению данных по строке 1180 «Отложенные
налоговые активы» Баланса. Выявленную ошибку подтверждает и то, что
даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства
в форме №1 и форме №2 за последний отчетный период не совпадают.
Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике 4
Рисунок 4 - Динамика чистой прибыли
Необходимо провести анализ показателей рентабельности
предприятия ООО «Интерскилл» за анализируемый период для определения
эффективности финансово-хозяйственной деятельности, для этого составим
42
таблицу, 5 в которой отразим расчетные показатели рентабельности продаж и
прибыли от деятельности ООО «Интерскилл» за период 2016-2018 гг.
Таблица 5
Показатели рентабельности ООО «Интерскилл» за 2016-2018 гг.
Показатели
рентабельности
Значения показателя (в
%, или в копейках с
рубля)
Абс. Изменение
показателя
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/2016
2018/2017
1
2
3
4
5
6
1. Рентабельность продаж
(величина прибыли от
продаж в каждом рубле
выручки). Нормальное
значение для данной
отрасли: 12% и более.
-0,4
2,4
0,2
2,8
-2,2
2. Рентабельность продаж
по EBIT (величина
прибыли от продаж до
уплаты процентов и
налогов в каждом рубле
выручки).
0,5
2
0,5
1,5
-1,5
3. Рентабельность продаж
по чистой прибыли
(величина чистой прибыли
в каждом рубле выручки).
Нормальное значение для
данной отрасли: не менее
6%.
0,3
1,8
0,4
1,5
-1,4
Справочно: Прибыль от
продаж на рубль,
вложенный в производство
и реализацию продукции
(работ, услуг)
-0,4
2,5
0,2
2,9
-2,3
Коэффициент покрытия
процентов к уплате (ICR),
коэфф. Нормальное
значение: не менее 1,5.
35,6
–
–
За последний год организация получила прибыль как от продаж, так и
в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило
положительные значения всех трех представленных в таблице показателей
рентабельности.
Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 0,2% от
полученной выручки. При этом имеет место положительная динамика
43
рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2016 год
(+0,6%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до
процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за
2018 год составил 5,2%. Это значит, что в каждом рубле выручки ООО
«Интерскилл» содержалось 5,2 коп. прибыли до налогообложения и
процентов к уплате.
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств
по сроку погашения представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения
Активы по
степени
ликвидности
31.12.2018,
тыс. руб.
Прирост
за
анализ.
период,
%
Норм.
Соотно-
шение
Пассивы
по сроку
погашения
31.12.2018,
тыс. руб.
Прирост
за
анализ.
период,
%
Излишек/
недостаток
платеж.
средств
тыс. руб.,
(гр.2 -
гр.6)
А1
23 968
+148,8
≥
П1
68 387
-7,3
-44 419
А2
25 432
-29,2
≥
П2
23 438
-23,2
+1 994
А3
53 645
-19,3
≥
П3
37
-99,5
+53 608
А4
4 195
-30,5
≤
П4
16 378
+124,3
-11 183
В таблице 6 использованы следующие сокращения:
А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные
фин. вложения);
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская
задолженность);
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборотные активы);
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы);
П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства)
(текущая кредиторская задолженность);
П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные обязательства
кроме текущей кредиторской задолженности);