44
П3. Долгосрочные обязательства;
П4. Постоянные пассивы (собственный капитал).
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все,
кроме одного. Организация неспособна погасить наиболее срочные
обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего лишь 35%
от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной
структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской
задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных
обязательств (П2). В данном случае это соотношение выполняется
(быстрореализуемые активы превышают среднесрочные обязательства на
8,5%).
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели
финансового положения и результаты деятельности ООО «Интерскилл» за 3
последних года.
Анализ выявил следующие показатели, имеющие исключительно
хорошие значения:
коэффициент абсолютной ликвидности полностью
соответствует нормальному значению;
рост рентабельности продаж;
Следующие 2 показателя финансового положения и результатов
деятельности ООО «Интерскилл» имеют положительные значения:
значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами можно характеризовать как положительное;
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний
год составила 1 365 тыс. руб.
В ходе анализа были получены следующие показатели
финансового положения и результатов деятельности ООО «Интерскилл»,
имеющие нормальные или близкие к нормальным значения:
45
не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов
по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
за последний год получена прибыль от продаж (555 тыс. руб.), но
наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с
предшествующим годом (-7 874 тыс. руб.).
Показатели финансового положения и результатов деятельности ООО
«Интерскилл», имеющие отрицательные значения:
недостаточная рентабельность активов.
2.2 Аудит учетной политики ООО «Интерскилл»
При проведении аудиторской проверки ООО «Интерскилл» установлено:
– наличие и состав распорядительных документов по учетной
политике;
– проверено соответствие формы и сроков принятия документов по
учетной политике требованиям нормативных актов;
– оценена последовательность применения учетной политики;
– не выявлено наличие способов учета, отличных от установленных
нормативными документами, но позволяющих организации достоверно
отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
– определено, что избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности полностью
раскрыты;
– определено соблюдение учетной политики.
Работы при проведении аудита учетной политики ООО «Интерскилл»
были разделены на три последовательных этапа: ознакомительный, основной
и заключительный.
Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита –
изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и
документооборота проверяемого предприятия - достигнута. При этом
46
устанавливается наличие и состав распорядительных документов,
определяющих учетную политику ООО «Интерскилл».
При проведении аудита учетной политики ООО «Интерскилл»
использовался следующий план проведения аудита Учетной политики,
представленной в таблице 7.
Таблица 7
План проведения аудита Учетной политики
ООО
«Интерскилл»
Проверяемый период: 2018
№ п/п
Этапы и виды работ
1
1 этап. Ознакомительный. Проверка наличия учетной
политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2
2 этап. Основной. Правовая оценка приказа об утверждении
Положения об учетной политике для целей бухгалтерского
учета и налогообложения. Правовая оценка приложений к
учетной политике. Аудит организации первичного
документооборота. Проверка правильности отражения в
бухгалтерском и налоговом учете различных операций и
соответствие их учетной политике. Оценка надежности
системы внутреннего контроля. Тестирование контрольных
моментов. Зависимость между компонентами аудиторского
риска.
3
3 этап. Заключительный Составление аудиторского отчета
4
4 этап. Формирование пакета документов, передаваемых
другим аудиторам для последующего анализа и обработки
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики ООО «Интерскилл» послужили:
1. Приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой
организации;
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3. Перечень утвержденных форм первичных документов и форм
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. Правила документооборота и технологии обработки учетной
информации;
5. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие
приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6. Пояснительная записка, которая раскрывает:
47
– сведения, относящиеся к учетной политике организации;
– избранные при формировании учетной политики отличные от
предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
– изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году
или в периодах, следующих за отчетным;
– дополнительные данные о событиях после отчетной даты и
условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций,
аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Изучив и проанализировав представленную информационную базу
ООО «Интерскилл», установлено, что отношение руководства клиента к
формированию и исполнению учетной политики не является формальным.
Отмечено наличие приказа об учетной политике ООО «Интерскилл» в целях
бухгалтерского и налогового учета, а также других распорядительных
документов, связанных с ней, документы изданы вовремя и правильно
оформлены, что может в достаточной мере свидетельствовать об
использовании учетной политики в качестве инструмента управления ООО
«Интерскилл».
По завершении проверки создана рабочая документация аудитора. В
документе обоснованы итоги проверки в соответствии с Правилом
(стандартом) № 2 «Документирование».
Рабочий документ «Аудит учѐтной политики ООО «Интерскилл»
представлен в таблице 8.
Таблица 8
Аудит учѐтной политики ООО «Интерскилл»
Вопрос
Ответ
Примечание
Позволяет ли распределение
обязанностей между работниками
бухгалтерии ограничить
возможности злоупотреблений?
Да
Путем контроля со стороны
руководства предприятия и
собственниками
Разделены ли функции управления и
учета активов?
Да
Закреплено ли распределение
обязанностей во внутренних
Да
Утверждены должностные
инструкции
48
документах организации?
Действует ли в организации
подразделение внутреннего аудита
(ревизионная комиссия)?
Да
Периодически
Определен ли приказом
руководителя круг подотчетных
лиц?
Да
Имеется приказ
Определен ли приказом
руководителя круг лиц имеющих
право подписи первичных учетных
документов?
Да
Отражено в учетной политике
Проводятся ли обязательные
инвентаризации?
Да
Отражено в учетной политике
Утвержден ли график проведения
инвентаризаций?
Да
Отражено в учетной политике
Дифференцированы ли срок
(периодичность) проведения
инвентаризаций в зависимости от
вида имущества и обязательств?
Да
Отражено в учетной политике
Проводятся ли внезапные
инвентаризации кассы, материалов
на складе, незавершенного
производства?
Да
Отражено в учетной политике
Ограничен ли доступ к информации,
содержащейся в компьютерных
базах данных бухгалтерского учета?
Нет
Как организовано хранение
документов бухгалтерского учета,
обеспечивается ли сохранность
бухгалтерских документов
Да
Отражено в учетной политике
Проведенная оценка учѐтной системы ООО «Интерскилл»
свидетельствует о том, что действующая система учѐта обеспечивает
выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учѐта
— отражение в учѐте всей финансово-хозяйственной деятельности
организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Изучив учетную политику ООО «Интерскилл», выяснилось, что на
предприятии используется смешанный подход к установлению правил
постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном
установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет,
обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации,
которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в
доступных рамках.
49
Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета
позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную
политику, учитывая особенности своей деятельности.
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации
Бухгалтерский учет организации ведет штатный бухгалтер. Главный
бухгалтер в ООО «Интерскилл» осуществляет контроль над выполнением
обязательств и движением имущества, за своевременным предоставлением
достоверной и полной бухгалтерской отчетности, за оформлением учетной
политики, за соблюдением законодательства при выполнении операций
хозяйствования, за организацией бухгалтерского (финансового) учета в
организации.
В ООО «Интерскилл» бухгалтерский (финансовый) учет ведут в
журнально-ордерной форме. Учѐтную информацию обрабатывают, применяя
компьютерные технологии, с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 8.2.
Хозяйственные операции, обязательства и имущество организации
оценивают в рублях и копейках для отражения в бухгалтерском учете.
Отчетный период организация признаѐт срок с 1 января до 31 декабря
включительно.
Для сдачи отчетности организацией предоставляется в обязательном
порядке в сроки, установленные российским законодательством, квартальная
и годовая бухгалтерская отчѐтность: до 1 апреля годовая отчѐтность; годовая
и квартальная отчетность в сроки, установленные государственными
внебюджетными фондами и налоговой инспекции. Директор утверждает
порядок рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и еѐ утверждения.
Инвентаризацию обязательств и имущества проводят согласно нормативным
документам в соответствии с приказом директора.
При проведении каждой инвентаризации формируют специальную
инвентаризационную комиссию, состоящую из трѐх человек. Она отвечает за
достоверность и полноту итогов инвентаризации обязательств и имущества.
50
Состав утверждают за 3 дня до даты проведения инвентаризации.
Выявленные при осуществлении инвентаризации и прочих проверок
несоответствия, фактически имеющихся активов с информацией
бухгалтерского учета, регулируют в соответствии с предусмотренным
действующим законодательством порядком.
В Приложении 2 к приказу об учетной политике ООО «Интерскилл»
оговорен утвержденный рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского
(финансового) учета, который применяют в организации. Инструкции о
порядке заполнения типовых форм и сами типовые формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности соответствуют формам, которые разработало и
утвердило Министерство Финансов Российской Федерации, и
специализированным формам бухгалтерской (финансовой) отчетности,
разработанным дополнительно к типовым формам российскими ведомствами
и министерствами.
Объекты ОС в бухгалтерском учете на предприятии принимают по
первоначальной стоимости. Стоимость оборудования, по которой его
приняли к учѐту в ООО «Интерскилл», не подлежит изменению, исключая
случаи частичной ликвидации, реконструкции, модернизации,
дооборудования, достройки соответствующих объектов. ООО «Интерскилл»
не производится переоценка объектов ОС.
Амортизацию объектам ОС ООО «Интерскилл» начисляют линейным
методом по норме амортизации, первоначальной стоимости оборудования и
также по сроку службы объекта основных средств. Рассмотрим в таблице 4
пример начисления амортизации по купленному оборудованию в ООО
«Интерскилл».
В июне 2012 года ООО «Интерскилл» был приобретѐн объект
основных средств - Станок распиловочный Jet JTS-1200XL. Стоимость
оборудования - 600 тыс. руб. Срок службы - 5 лет. При линейном методе
начисления амортизации выплаты распределяют равномерно, так как срок
службы оборудования 5 лет, то есть амортизация составляет 1/5 стоимости
51
объекта основных средств и годовая сумма будет 120 тыс. руб., что можно
видеть в таблице 9.
Таблица 9
Расчет амортизации
Год
Остаток на начало года
Годовая сумма, руб.
2013
600000
60000
2014
540000
120000
2015
420000
120000
2016
300000
120000
2017
180000
120000
2018
60000
60000
Итого
0
600000
В бухгалтерском (финансовом) учете существует несколько методов,
которыми принято начислять амортизацию: уменьшаемого остатка,
списанием стоимости по количеству лет срока службы оборудования,
списанием стоимости соразмерно с объѐмом услуг, работ, продукции и
линейным.
Линейный метод не требует много времени на расчѐт, поэтому он так
распространѐн. Данный способ по этой же причине применяют и в учетной
политике для целей налогообложения, что сохраняет время и сближает
бухгалтерский и налоговый учѐт.
Линейный метод не позволяет включать в себестоимость продукции в
первые годы использования объекта, увеличенные амортизационные
отчисления, и по мере износа объекта основных средств их уменьшить. Этот
метод наиболее полезен для основных средств, где срок службы больше 20
лет и не принимает непосредственного участия в производстве — это
корпуса администрации, хозяйственные строения и пр. Нематериальных
активов нет.
В состав материально-производственных запасов ООО «Интерскилл»
входит: материалы и сырье (счет 10). Их принимают по фактической
себестоимости к бухгалтерскому (финансовому) учету. Списывают в
производство материально-производственные запасы - по среднемесячной
фактической себестоимости.
52
Рассмотрим пример списания в производство некоторых материалов в
ООО «Интерскилл».
В январе 2018 на складе ООО «Интерскилл» хранилось 45м3
пиломатериала. Цена 1 м3 пиломатериала 6 000 рублей без НДС. В начале
месяца в хранилище доставили 50,5 м3 по 6,2 тыс. рулей без выплаты НДС. А
в середине месяца - еще 72м3 по 6,3 тыс. руб. без выплаты НДС. За январь
израсходовали 105 м3. Всего на складе хранилось 177,5 м3, стоимостью 1 036
700 руб. (45 м3 Ч6000руб./м3+50,5м3Ч6200руб./м3+72м3Ч6300руб./м3).
Таким образом, средняя стоимость 1 м3 составила за месяц – 6 189,25
руб. = 6,19 тысяч рублей (1 036 700 руб. ч 177,5 м3) Фактическая
себестоимость всего пиломатериала, который израсходовали за месяц, будет:
105м3 Ч 6,19 тысяч рублей = 649, 87 тыс. руб.
Фактическая себестоимость остатка пиломатериала оценивается по
средней себестоимости, она равна (177,5-105)Ч6189,25 = 386 828,125 р.
Затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, но понесѐнные
предприятием в отчетном периоде, отражают в бухгалтерской отчетности
отдельной строкой как будущие затраты и относят на расходы во время
срока, к которому их относят записью бухгалтера.
Сумму чистой прибыли, полученной в отчетном году, отражают по
счѐту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределяют
после решения учредительного собрания на погашение прошлогодних
убытков и дивидендные выплаты. Выручку от продажи товаров (услуг,
работ) определяют по отгрузке готовой продукции (метод начисления).
Означает, выручку признают в том отчѐтном периоде, в котором имели место
затраты на продажу этого товара.
Косвенные расходы распределяют пропорционально расходу
материальных затрат, прямой заработной плате рабочих производства и др. В
данной организации группируют и списывают затраты на производство по
статьям калькуляции, для того чтобы расходы равномерно ложились на
53
товар. От того сколько переменных издержек было понесено за отчетный
период, прямо зависит финансовый результат.
Главный бухгалтер ООО «Интерскилл» осуществляет налоговый учѐт.
Система налогового учѐта последовательно применяется от одного
налогового учета к другому, то есть она организована в ООО «Интерскилл»
на основании принципа последовательного применения правил и норм
налогового учѐта.
Основополагающие документы, регулирующие вопросы учетной
политики, используемой для налогообложения, НК РФ и прочие
нормативные и законодательные акты в части налогообложения.
Организацию внутреннего контроля регулирует Положение о
внутрихозяйственном контроле, который утверждает приказ директора.
Амортизацию основным средствам начисляют линейным методом.
Это сближает бухгалтерский и налоговый учѐт, что позволяет не считать
амортизацию два раза. Однако требуется учитывать тот факт, что остаточную
стоимость объектов ОС облагают имущественным налогом, притом
информацию берут из бухгалтерского учета. Выбрав другой метод
начисления в бухгалтерском учѐте, можно получить экономию на
имущественном налоге, и нелинейный способ в налоговом учѐте сделает
возможным экономию на налоге на прибыль.
Понижающий коэффициент по амортизируемым ОС не применяется.
Средства, чтобы провести особо дорогие и сложные виды капитального
ремонта объектов ОС во время более одного налогового периода, не
накапливают. Резерв на ремонт объектов ОС не создают.
В ООО «Интерскилл» никаких резервов, в том числе и по
сомнительным задолженностям не создаѐтся. Норму амортизации
амортизируемого имущества определяют по сроку службы, уменьшенному
на сумму месяцев эксплуатации этого оборудования предыдущими
владельцами. Момент возникновения обязательств по НДС - дата отгрузки
реализованной продукции (услуг, работ).