65
г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица
для использования их при выполнении аналитических процедур;
д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в
целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных
аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных
и письменных заявлений и разъяснений
руководства аудируемого лица.
Таким образом, можно дать следующее описание экономической
деятельности исследуемой организации ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»:
1. ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» – один из крупнейших интернет-
магазинов бытовой химии и товаров для дома в Крыму.
2. Деятельность организации относится к отрасли обслуживания
общественных и личных потребностей населения.
3. ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» занимает место магазинов «Хозтовары»
и
«Промтовары», которые раньше были в каждом районе и в каждом квартале.
Не каждый торговый центр расположен под боком, а бытовые мелочи,
лампочки, батарейки и даже строительные инструменты нужны всегда.
В соответствии с МСА 750 «Понимание деятельности» по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» была
рассчитана величина чистых активов организации (таблица 8).
Таблица 8
Стоимость чистых активов организации
Наименование показателя
На конец
предыдущег
о года
На конец
отчетного
года
I Активы
1. Нематериальные активы (1110+ 1120+1130) - -
2. Основные средства (1150) 1678 2400
3. Доходные вложения в материальные ценности
(1160) - -
4. Долгосрочные и краткосрочные финансовые
вложения (1170+1240) - -
5. Прочие внеоборотные активы
(1140+1180+1190) - -
6. Запасы (1210) 56000 57095
7. НДС (1220) 1873 100
66
Продолжение таблицы 8
Наименование показателя
На конец
предыдущег
о года
На конец
отчетного
года
8. Дебиторская задолженность (1230) 132 79
9. Денежные средства (1250) 3933 2908
10. Прочие оборотные активы (1260) - -
11. Итого активы 63616 62492
II Пассивы
12. Долгосрочные обязательства по кредитам и
займам (1410) 3183 1713
13. Прочие долгосрочные обязательства
(1420+1450) - -
14. Краткосрочные обязательства по кредитам и
займам (1510) 17363 15735
15. Кредиторская задолженность (1520) 13773 17658
16. Оценочные обязательства (1430+1540) - -
17. Прочие краткосрочные обязательства (1550) - -
18. Итого пассивы 31136 33393
19. Стоимость чистых активов (п.11- п.18) 32480 29199
20. Уставный капитал (1310) 407 407
21. Чистые активы (3600) 32480 29199
22. Искажение величины чистых активов (п.19-
п.21) 0 0
23. Сравнение чистых активов с уставным
капиталом (п.19-п.20) 32073 28792
Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим
величина чистых активов организации снизилась и составила 29199 тыс. руб.,
что является отрицательным моментом. Исследуемой организации вероятность
грозит банкротства и организация может перестать функционировать в течение
ближайшего времени.
В связи с проведенной проверкой чистые активы по данным Отчета об
изменениях капитала (стр.3600) совпали
с данными стоимости чистых активов,
полученными из разности итога активов, принимаемых к расчету, и итогом
пассивов, принимаемых к расчету. Данный факт говорит о правильности их
расчета бухгалтером.
Оценка системы внутреннего контроля бухгалтерского учета необходима
для того, чтобы при аудиторской проверке найти ошибки, совершенные при
учете финансово-хозяйственных операций. Эти ошибки могут повлиять на
годовую финансовую отчетность. Тест поможет выявить зоны повышенного
67
риска финансовой отчетности, а также в дальнейшем дать рекомендации по
устранению недостатков.
Рассмотрим тест для оценки системы внутреннего контроля
бухгалтерского учета (Таблица 9).
Таблица 9
Тестирование системы бухгалтерского учета ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»
№
п/п
Вопрос Да Нет
1 Разработан и утвержден приказ об учетной политике? +
2 Утверждена ли организационная структура бухгалтерской
службы?
+
3 Разработаны ли на предприятии должностные инструкции
с распределением обязанностей?
+
4 Утвержден рабочий план счетов? +
5 Разрабатывается ли график документооборота? +
6 Ведется ли контроль за выполнением документооборота? +
7 Применяется ли форма бухгалтерского учёта? Если до то
какая?
+
8 Использует ли предприятие автоматизированные
программы?
+
9 Наличие положения о порядке инвентаризации имущества
и обязательств?
+
10 Осуществлялись ли налоговые проверки? +
11 Соответствие отражения операций действующему
законодательству РФ?
+
12 Осуществляется ли контроль за составлением
бухгалтерской отчетности?
+
По данным тестирования системы бухгалтерского учета, ее надежность
можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-9; Нет- 3.
(9*100)/12=75% – неотъемлемый риск.
По итогам проверки можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», в общем отвечает
требованиям оперативности и достоверности, и в процентном соотношении
составляет 75%.
Уровень существенности является реализацией количественного подхода
концепции существенности, принятой в аудите.
68
Расчет существенности предполагаемого искажения информации в
бухгалтерской отчетности аудируемого лица производится на основе
использования положений МСА 320 «Существенность при планировании и
проведении аудита».
Расчет уровня существенности отображен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет уровня существенности
Показатели
Размер
показателя
тыс. руб.
Доля
искажения
информации,
%
Допустимо
е
искажение
тыс. руб.
1 2 3 4
Прибыль до налогообложения
(стр.2300)
6678 5 333,9
Чистая прибыль (стр.2400) 5343 6 320,58
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
(стр.2110)
81625 4 3265 (max)
Валюта баланса на конец года 62492 3 1874,76
Внеоборотные активы на конец
года (стр.1100)
2400 4 96 (min)
Кредиторская задолженность на
конец года (стр.1520)
17658 5 882,9
Среднее значение - - 6773,14
Среднее значение =6773,14/ 6 = 1128,85
Далее исключаем значения, которые отклонились в большую или
меньшую сторону от полученного среднего значения. Теперь рассчитаем
среднее значение уровня существенности с учетом корректировок:
(333,9+320,58+1874,76+882,9) : 4 = 853,03 тыс. руб.
Полученную среднюю величину округляем до 900 и используем в
качестве значения уровня существенности.
Для определения различия между значением уровня существенности до и
после округления
используем формулу 1.
((Xср` - Xср`окр) / Xср`) * 100% (1)
69
где Хср’ – новое среднее значение до округления;
Хср’окр – новое среднее значение после округления.
((900– 853,03) / 900) * 100% = 5,22 % (что находится в пределах 20 %)
Следовательно, наше округление приемлемо. Для проверки принимается
уровень существенности 900 тыс. руб.
Общеизвестным является факт обратной зависимости между
существенностью в аудите и уровнем аудиторского риска. Так, при более
строгих критериях существенности, определенных аудитором,
уровень
аудиторского риска будет ниже, а при менее строгих критериях
существенности аудиторский риск будет расти.
Аудиторский риск представляет собой одну из основных категорий в
аудите. Определение уровня риска на начальной стадии планирования проверки
- необходимая процедура, поскольку именно от него в дальнейшем будет
зависеть общая стратегия (программа) аудиторской проверки, выбор которой
напрямую оказывает влияние на эффективность и качество проверки, а также
на ее результат.
Выделяют два основных подхода к оценке аудиторского риска:
- Оценочный (словесный, интуитивный) метод, заключается в присвоении
аудитором риску словесной характеристики: "высокий", "средний", "низкий",
исходя из собственного опыта и профессионального суждения, основанного на
знании бизнеса клиента;
- Количественный метод, заключающийся
в количественном определении
значения аудиторского риска. Этот метод имеет широкое освещение в
экономической литературе. На практике в целях определения количественной
оценки аудиторского риска обычно применяется формула, представляющая
собой трехфакторную мультипликативную модель, согласно которой
аудиторский риск (АР) определяется как произведение составляющих его
компонентов - неотъемлемого риска (НР), риска средств внутреннего контроля
(РСК
) и риска необнаружения (РН):
70
АР = НР*РСК*РН (2)
В указанной формуле величины НР, РСК и РН принимают значения,
находящиеся в диапазоне [0;1] или [0; 100%].
Неотъемлемый риск - это риск возникновения в отчетности клиента
искажений, причиной которых послужило отсутствие надлежащего
внутреннего контроля или невозможность выявления и предотвращения
средствами внутреннего контроля внешних факторов.
Риск средств контроля - это риск отсутствия
своевременного и
оперативного обнаружения и исправления имеющихся искажений отчетности с
помощью систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
Риск необнаружения связан с существующей вероятностью
необнаружения аудитором имеющихся в отчетности клиента искажений при
проведении аудиторских процедур по существу.
Профессор Каковкина Т.В. отмечает, что "на величину аудиторского
риска влияют: степень доверения внешних
пользователей к финансовой
отчетности; масштаб бизнеса; организационно - правовая форма; форма
собственности; характер и сумма обязательств; уровень внутреннего контроля;
вероятность банкротства клиента, а также уровень компетентности и
финансовое состояние аудитора"
1
.
Для оценки и расчета компонентов аудиторского риска не существует
единых методик, что связано с большим разнообразием ситуаций, касающихся
учета и раскрытия операций, неповторимостью каждого клиента, а также с
присущей любой отрасли спецификой и особенностями профессионального
суждения аудитора
2
. Исходя из вышесказанного, этот вопрос решается
аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором самостоятельно, путем
разработки специальной методики и закрепления ее во внутрифирменном
стандарте. Такие сведения являются конфиденциальными, поэтому для
1
Каковкина Т.В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы. Монография. – М.:
«ЮНИТИ», 2015. – 183 с.
2
Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: «Феникс», 2014. – 320 с.
71
иллюстрации расчета аудиторского риска нами были взяты условные значения
компонентов аудиторского риска.
Аудиторский риск также регламентируется федеральным стандартом №4
«Существенность в аудите».
Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х.
Неотъемлемый риск (тест оценки системы БУ) – 75%.
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) –
80%.
5%=Х*75%*80%
Х=5/(6160)=0,00081 или 8%
Риск не обнаружения равен 8%.
Таким образом, риск не обнаружения равен 8%. То есть вероятность того,
что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не
позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие
допустимую величину равны 8%.
Итак, категории «существенность», «уровень существенности»,
«аудиторский риск» имеют важнейшее значение в организации и проведении
аудиторской проверки, их расчет отражается
в рабочей документации аудитора
и используется в ходе проведения процедур по существу.
В соответствие с рассчитанным уровнем существенности и аудиторским
риском составим план и программу аудиторской проверки в таблице 11.
72
Таблица 11
План аудита учетной политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Проверяемая организация: ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» Отчетный
период: 2017 год
Секция: бухгалтерская отчетность
Трудоемкость проверки, всего 630 часов
Трудоемкость проверкисекции 20 часов
Состав аудиторской группы: Иванова В.Н., Степанова М.В.
Руководитель проверки: Егорова Л.Н.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 900 тыс. руб.
№
п/п
Наименование аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
1
Аудит учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета
01.10-
12.10
Иванова
В.Н.
Степанова
М.В.
2 Проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности
06.10-
10.10
Степанова
М.В.
На заключительном этапе планирования аудиторской проверки
финансовой отчетности ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» составляется программа
аудита.
Данной программой определяется характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита
.
Программа аудита финансовой отчетности ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
представлена в таблице 12.
73
Таблица 12
Программа аудита бухгалтерской финансовой отчетности
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» за 2017 год
Проверяемая организация: ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» Отчетный
период: 2017 год
Секция: бухгалтерская отчетность
Трудоемкость проверки, всего 630 часов
Трудоемкость проверкисекции 20 часов
Состав аудиторской группы: Иванова В.Н., Степанова М.В.
Руководитель проверки: Егорова Л.Н.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 900 тыс. руб.
№
п/п
Наименование аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
Аудит учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета
Аудит денежных средств
Аудит материально-производственных
запасов
Аудит основных средств
Аудит расчётов по оплате труда
Аудит расчётов с подотчётными лицами
Аудит доходов и расходов организации
01.10-
05.10
01.10-
05.10
06.10-
07.10
08.10-
09.10
10.10
11.10
Иванова В.Н.
Степанова
М.В.
Иванова В.
Н.
Степанова
М.В.
Степанова
М.В.
Иванова В.Н.
2 Проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности
06.10-
10.10
Степанова
М.В.
План и программа аудита разработаны применительно к специфике
торгового предприятия, где основными статьями расходов являются
себестоимость товаров, расходы на продажу.
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики
организации
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
74
деятельности.
Поэтому целью исследования учетной политики ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» стало не только подтверждение факта наличия
утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета
организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов
и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» ведет оперативный,
бухгалтерский,
налоговый, управленческий и статистический учет. На предприятии
применяется учетная политика, которая сформирована в соответствии с
положениями единой учетной политики предприятий.
В своей деятельности рассматриваемая организация руководствуется
Гражданским кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ,
Постановлениями Правительства РФ, другими Законами и нормативно-
правовыми актами РФ, Уставом.
Бухгалтерский учет общества, обязательств и
хозяйственных операций
ведется в соответствии с действующим законодательством и Учетной
политикой ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»».
Согласно учетной политике хозяйственный год устанавливается с 1
января по 31 декабря календарного года.
При изучении положений учетной политики организации ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» было установлено следующее (табл.13):
Таблица 13
Экспертиза учетной политики ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Элементы учетной политики Вариант, принятый в ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС»
Организационно-технический раздел
Организация ведения учета Штатный состав бухгалтеров,
возглавляемый главным
бухгалтером
Форма организации учета Централизованная
Организация бухгалтерской службы Должностные инструкции
Технология обработки учетной
информации
Автоматизированный способ