5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ...................................................................................... 10
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации ............. 10
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ................................................................. 18
1.3 Механизм формирования учетной политики организации ............................ 34
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения ....................................................................... 42
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации ООО
«Монблан Крым» .............................................................................................. 49
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации .......... 49
2.2 Аудит учетной политики организации ............................................................. 61
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации ............ 69
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики организации ...................................................................................... 75
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации ........................ 75
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики .................................. 77
3.3 Эффективность внедряемых мероприятий ....................................................... 86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 94
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 99
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 105
6
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития стремительно формируется и развивается
российская экономика даже на фоне зарубежных санкций в отношении нашей
страны. Данная ситуация позволяет двигаться вперед многим предприятиям
развивающимся в сфере импортозамещения не зависимо от организационно –
правовых форм собственности и систем налогообложения. Политика
государства направленная на снижение уровня безработицы и социальной
экономической напряженности позволяет физическим лицам создавать
индивидуальные предприятия с привлечением наемной рабочей силы или
являться самозанятыми субъектами российской экономики.
Учетная политика является основой всей системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Но она является не только внутренним
документом организации, в котором закрепляется один вариант учета,
выбранный из нескольких альтернативных, а также и одним из инструментов,
позволяющих управлять организацией.
Посредством применения учетной политики возможно воздействие и на
процесс обработки информации, и на себестоимость продукции, и на величину
прибыли, и на сумму налоговых платежей. Если за основу принимать
утверждение о том, что учетные данные являются весьма условной единицей и
способность осуществлять манипуляции ими может предоставить возможность
достижения поставленных целей не привлекая дополнительных затрат, учетная
политика может использоваться в виде инструмента, позволяющего:
1. Управлять затратами и финансовыми результатами;
2. Осуществлять стратегическое и тактическое планирование;
3. Осуществлять управление размером налогов, которые начисляются;
4. На практике разрешать противоречия, обнаруживаемые в нормативных
актах по бухгалтерскому учету;
5. Унифицировать учетные процедуры, тем самым снизив их
трудоемкость;
7
6. Реализовать принципы МСФО.
Но, несмотря на вышеуказанные преимущества составления учетной
политики, многие российские организации и сегодня продолжают считать
необходимость составления учетной политики повинностью, к которой обязало
государство, как к документу, который необходим лишь формально. В связи с
этим принято выделять два вида учетной политики: формальную и
эффективную. Эффективная учетная политика – это учетная политика, которая
закрепляет во внутренних документах ту совокупность принципов, приемов и
правил ведения учета, которая соответствует стратегическому развитию
организации и позволяет извлекать максимальный эффект, как результат
функционирования системы учета в пределах действующего законодательства.
Организационно-технические аспекты в процессе разработки учетной
политики является многоплановым творческим процессом, а его результаты
определяют тот порядок, в соответствии с которым будет функционировать
учетная система предприятия как минимум в течение одного города.
Нет сомнений в том, что при использовании различных вариантов учета и
последствия будут отличаться, и результаты сформируются разные. И
абсолютно понятно, что одни элементы будут оказывать большее влияние, в
сравнении с другими. Помимо этого, некоторые элементы будут влиять на
результаты (амортизация основных средств) в течение нескольких лет, а
влияние других определится только в отчетности промежуточного характера, а
ряд элементов вообще никак не влияют на финансовые результаты
организации.
Таким образом, учетная политика предприятия – это важное средство,
которое позволяет формировать величину основных показателей деятельности
предприятия, налогового планирования и ценовой политики. Если не проводить
ознакомление с учетной политикой, то невозможно сравнивать и анализировать
показатели деятельности предприятия за различные периоды и, тем более,
невозможно проводить сравнение и анализ различных предприятий.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что любое вновь
8
сформированное предприятие не зависимо от организационно-правовой формы
и системы налогообложения обязано формировать учетную политику и
разрабатывать организационно-технические и методологические аспекты
учетной политики и в дальнейшем применять их на протяжении всего
жизненного цикла предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в том, чтобы
рассмотреть особенности формирования учетной политики предприятия ООО
«Монблан Крым».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
вопросы:
- рассмотреть теоретические основы формирования учетной политики:
организационно-технические и методологические аспекты;
- определить влияние элементов учетной политики на основные
экономические показатели предприятия;
- разработать мероприятия направленные на совершенствование учетной
политики предприятия и произвести расчет экономических результатов по
предложенным мероприятиям.
Объектом исследования является ООО «Монблан Крым».
Предметом исследования является учетная политика и ее экспертная
оценка.
Методологическую базу исследования составляют научные методы,
позволяющие использовать статистический анализ и рассматривать
исследуемый предмет в количественной и качественной динамике.
Диалектический подход базируется на использовании экономического,
финансового и нормативного анализа статистических данных,а также данных
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Вопросами понятия, роли, составления и принятия учетной политики в
настоящее время посвящены труды многих известных ученых и бухгалтеров
практиков, среди которых можно отметить работы Н.П. Кондракова, Т.И.
Копыловой, И.Ю. Никоновой, Л.В. Брянчевой, О.А. Кузьменко, Т.В.
9
Кунявской, В.С. Нелюбиной, Р.А. Астахова, А.С. Бакаева, В.Б. Ивашкевича,
Е.Е. Ляльковской, М.И. Кутера, Л.А. Кряковой, М.Ю. Медведева, С.А.
Николаевой, Т.А. Новиковой, Я.В. Соколова, А.В. Суворова, Л.З. Шнейдмана и
др.
Магистерская диссертация написана на основании данных
синтетического и аналитического учёта и отчетности ООО «Монблан Крым»,
за период с 2014 по 2016 год. Так же были проработаны другие источники
информации: интернет ресурсы, учебные пособия, методические рекомендации,
нормативные документы по регулированию бухгалтерского учёта и
проведению анализа.
В первой главе магистерской диссертации рассматриваются нормативно-
методологические аспекты формирования учетной политики предприятия.
Рассматривается место и роль учетной политики предприятия в системе
нормативного регулирования учета, механизм формирования и соотношение
бухгалтерского и налогового учета.
Во второй главе рассматривается организационно-экономическая
характеристика деятельности предприятия ООО «Монблан Крым», проводится
аудит учетной политики организации и дается экспертная оценка ее
эффективности.
В третьей главе рассматриваются пути совершенствования учетной
политики и налоговой политики в ООО «Монблан Крым», несовершенства
учетной политики выявленные в ходе проведенного анализа и оценки ООО
«Монблан Крым», мероприятия направленные на совершенствование учетной
политики предприятия и расчет экономических результатов по предложенным
мероприятиям.
Практическое значение работы заключается в том, что на основе
проведенного анализа формирования учетной политики организации,
разработаны конкретные мероприятия по улучшению формирования данных
финансовой отчетности.
10
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации
Организации, предприятия и прочие экономические субъекты
различаются по форме собственности, структуре активов, численности
сотрудников и другим характеристикам. В такой ситуации невозможно
применить ко всем участникам экономической деятельности строгие единые
нормативы организации бухгалтерского учета. Поэтому возникла
необходимость дифференцировать методы ведения бухгалтерской деятельности
для различных видов предприятий. Отсюда и появилось понятие об учетной
политике экономического субъекта.
Учетной политикой называется совокупность способов организации
бухгалтерского учета экономическим субъектом. Иными словами, федеральные
стандарты допускают различные виды форм бухгалтерских документов и
организации ведения учета, из которых каждый субъект выбирает наиболее
подходящие для своей деятельности способы
1
. Эти способы включают
различные варианты группировки и оценки деятельности предприятия,
погашения стоимости его активов, обеспечения оборота документов,
проведения инвентаризации, использования счетов, реестров бухучета и
другие.
Учетная политика, на сегодняшний день, выступает главным фактором
оптимизации налогообложения, а правильное ее построение будет играть
решающую роль в размере платежей по основным налогам, в частности по
налогу на прибыль
2
. Систематизация и обобщение знаний об учетной
политике, разработка эффективных методов налоговой оптимизации является
1
Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева. -М: издательство «Синергия». 2013. - 720
с.
2
Балашова Н.Н., Мелихов В.А. Организационно-методические подходы к разработке учетной политики для
целей формирования когерентно-интегрированной отчетности агропромышленных холдингов. Бизнес.
Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2014. № 2 (27). С. 99-104
11
залогом успеха организаций всех уровней бизнеса. Следует в начале работы
также подчеркнуть, что понятие оптимизация учетной политики не всегда
связана именно с объемом налоговых платежей. Также следует уделить
внимание и оптимизации трудоемкости учетов, сближение и упрощение всех
видов учетов, сокращение ресурсов затрачиваемых на ее разработку и ведение.
Бухгалтерский учет не является точной наукой, в которой все факты и
события имеют точную и однозначную оценку. Данное утверждение можно
объяснить слишком широким разнообразием экономической и специфичностью
экономических интересов, что наталкивает на создание различных
методических и методологических подходов к формированию бухгалтерской
отчетности – учетной политики
1
.
Учетную политику, прежде всего, следует рассматривать как главный
элемент учета хозяйственных операций. Учетная политика призвана
систематизировать и упорядочить методологию, применяемую организацией
при осуществлении учета своей финансово-хозяйственной деятельности. По-
другому можно сказать, что учетная политика характеризуется сводом правил,
по которым ведется бухгалтерский учет.
Учетная политика — это совокупность альтернатив по отражению
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, активов и пассивов
организации, затрат и финансовых результатов
2
.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров
бухгалтерского учета, обработки информации.
Способы ведения бухгалтерского учета должны полностью
соответствовать действующему законодательству РФ, а также обеспечивать
1
Воробьева Л.П. Основные элементы учетной политики / Советник в сфере образования, 2016. – № 1. – С. 27-
42.
2
Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.].— Минск: Республиканский институт
профессионального образования (РИПО), 2016. — 380 c.
12
достоверность, полноту, своевременность информации и прозрачность
бухгалтерского учета»
1
.
В таблице 1 представлена классификация пользователей учетной
информации и учетной политики, в зависимости от интереса, который они
проявляют к результатам деятельности организации.
Таблица 1
Классификация пользователей учетной информации и учетной политики
организации
Пользователи
Информация, в которой заинтересованы пользователи.
Внешние
Инвесторы
Необходима информация о рискованности и доходности
инвестиций, возможности целесообразности распоряжаться
ими, способности организации в будущем выплачивать
дивиденды.
Заимодавцы
Необходима информация о возможности погашения
предоставленных кредитов в срок, и выплате процентов за
пользованием кредитами.
Поставщики,
подрядчики
Необходима информация о возможности исполнения
обязательств по договорам.
Покупатели,
заказчики
Необходима информация, свидетельствующая о
добросовестности поставщика.
Органы власти
Необходимы данные для осуществления возложенных на
них функций: по распределению ресурсов, разработке и
реализации общегосударственной политики, ведению
статистического наблюдения.
Внутренние
Работники
Необходима информация о потенциальной возможности
погашения кредитов в срок, и выплате процентов за
пользование кредитами.
Учетная политика организации является документом, который создается
на любом предприятие, не зависимо от организационно-правовой формы.
Учетная политика является способом практической реализации бухгалтерского
учета на уровне организации.
1
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2016. – с. 49-52
13
Учетная политика утверждается на следующий год. В случае если,
организация вновь созданная, то срок предоставления учетной политики в
налоговый орган не должен превышать 90 дней, со дня ее регистрации.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год.
Учетная политика - это весь бухгалтерский учет, это совокупность
способов оценки, инвентаризации, первичной документации, квалификации
фактов и объектов учета, их отражение на счетах, представление в отчетности,
раскрытия информации - абсолютно все это есть учетная политика. Однако
необходимо разобраться, что надо, а чего не следует писать в учетной политике
1
. И здесь нет жесткой нормативно-правовой базы. Некоторые вещи носят
больше характер профессионального суждения и должны быть
рекомендациями. На рисунке 1 показана совокупность вопросов необходимых
для изучения, анализа и аудита учетной политики.
Практическая значимость учетной политики заключается в том, что
позволяет систематизировать и логически структурировать процесс
осуществления бухгалтерского учета. Логическая структура процесса
формирования учетной политики позволяет упорядочить представление об
учетной политике в системе управления экономическим субъектом и выделить
общие принципы формирования учетной политики в целях бухгалтерского и
налогового учета
2
.
Объектом разработки учетной политики, являются организации, в связи с
тем, что именно они более всего ощущают на себе влияние рыночной ситуации
и осознают роль учетной политики для своего дальнейшего развития.
1
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.:
«Проспект», 2015. – 547 с.
2
Шкурина А.М. Бухгалтерский учет и анализ: курс лекций / А.М. Шкурина.— Новосибирск: Новосибирский
государственный архитектурно-строительный университет (Сибстрин), 2015. — 97 c.
14
Рисунок 1. Совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики
Предметом учетной политики являются факты хозяйственной
деятельности экономического субъекта
1
.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
1
Свиридова Л.А. Бухгалтерское дело: учебно-методический комплекс дисциплины / Л.А. Свиридова:
Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2014. – 186 с. 4.
Вопросы учетной
политики
Организационно-
технические
План счетов Документооброт
Организация учетной
службы
Организация системы
внутреннего контроля
Порядок проведения
инвентаризации
Методические
Квалификация активов
и обязательств
Оценка и
калькулирование
Признание