85
4. В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» в
организации обязан создаваться резерв под обесценение материальных
ценностей на сумму оценочного значения. ООО «Монблан Крым» данное
положение нарушает, так как не создает этот резерв, поэтому необходимо
порекомендовать задействовать его в учетной политике организации и
обязательно создавать.
Мероприятия по совершенствованию и формированию учетной политики
для налогового учета:
1. При формировании учетной политики предприятие может
утвердить порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом
учете.
Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить
налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Для создания данного
резерва организация должна рассчитать норматив отчислений. Для определения
сумму резерва норматив умножают на стоимость всех основных средств.
Сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного норматива, не должна
превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три
предыдущих года.
Таким образом, исходя из результатов исследования, предлагается:
- в ближайшее же время привести действующую учетную политику в
соответствие с практикой учета на предприятии и требованиям
законодательства;
- внедрить систему управленческого учета, поскольку это позволит
принимать более эффективные управленческие решения. Поскольку
управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и
предназначен исключительно для внутренних пользователей, целесообразно
разработать регламентирующие документы, которые будут определять
основные правила учета.
86
3.3 Эффективность внедряемых мероприятий
Рассмотрим некоторые элементы учетной политики ООО «Монблан
Крым» более подробно и произведем оценку целесообразности их выбора,
использую как критерий оценки конечный финансовый результат деятельности
организации.
1) Учет материально-производственных запасов.
В соответствии с учетной политикой в ООО «Монблан Крым»
применяется метод ФИФО, по которому материалы списываются в
производство. Такой способ был выбран для того, чтобы задействовать в
производстве все поступившие материалы и предотвратить их залеживание на
складе, так как смысл ФИФО в том, чтобы партии материально-
производственных запасов списывались по мере их поступления. Однако такой
метод не всегда дает более точную информацию о величине активов, потому
что стоимость материалов не постоянная, следовательно, скачки в
себестоимости и прибыли будут ощутимы.
Если ООО «Монблан Крым» утвердит в учетной политике метод
списания материалов по средней себестоимости, это позволит избежать скачки
в цене материально-производственных запасов и постепенно выходить на
запланированные организацией позиции. Этот метод проверен временем и не
вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых
изменениях цен на рынке.
После проведения ремонта на складе в сентябре у организации на 01
октября 2016 года были остатки материалов на сумму 15 750 тыс. руб.
В течение месяца были приобретены материалы на сумму 10 750 тыс.
руб. Транспортные расходы включались в себестоимость и составляли 2 500
тыс. рублей. В течение месяца было израсходовано 12 кв. м. из остатка, 3 кв. м.
из поступления материалов.
Определим фактическую себестоимость остатка: 15 750,00/15 = 1050,00
тыс. руб. за кв. м.
87
Определим фактическую себестоимость поступления: (10 750,00 +
2500,00) / 10 = 1 325,00 тыс. руб. за кв. м.
Стоимость израсходованного в процессе производства сырья по методу
средней себестоимости за месяц составила бы: 1 050,00 * 12 + 1 325,00*3 = 16
575,00 тыс. руб.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости
производить дополнительные расчеты, как в методе ФИФО. Когда есть
возможность точно определить, какие именно материалы используются в
производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку
списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.
Этот способ является наиболее распространенным, поэтому по умолчанию
включается в типовые версии бухгалтерских программ.
Сравнение стоимости материалов, исчисленных методом средней
взвешенной себестоимости и методом ФИФО рассмотрим на примере, а
результаты занесем в таблицу 15.
Рассчитаем:
- среднюю себестоимость единицы, которая составит: 43 400,00 / 300 =
144,67 рублей;
- стоимость списанных материалов, которые составят: 270 х 144,67 =
39 060,90 рублей;
- остаток на конец месяца: 130 х 144,67 = 18 807,10 рублей;
- средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 18 807,10 / 130 =
144,67 рублей.
Таблица 15
Сравнение стоимости материалов, исчисленных разными методами
Показатель
Метод ФИФО
Метод средней себестоимости
1
2
3
Стоимость списанных
материалов
37 550,00
39 060,90
Средняя себестоимость
единицы списанных
материалов
144,67
139,07
Остаток на конец месяца
19 350,00
18 807,10
88
Продолжение таблицы 15
Средняя себестоимость
единицы материалов на
остатке
148,85
144,67
Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен
на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных
материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В
этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от
реализации продукции выше.
При использовании метода списания по средней себестоимости
стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в
меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на
довольно стабильном уровне.
2) Основные средства имеют свойство изнашиваться, в следствии износа
у организации возникает необходимость меня часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий или
более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ООО «Монблан Крым» начисление амортизации осуществляется
линейным методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный способ,
амортизация начисляется равными долями в течение всего срока, пока
первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
89
формулу:
А = Na * ОСп : 100 (3)
где, А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na – годовая амортизационная норма, %;
ОСп – первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную стоимость
электропогрузчика примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186 949,2
руб. (1 869 492 руб. * 10%).
Внесем эти данные в таблицу 16 и рассмотрим более детально.
Таблица 16
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным методом
Количество
лет
Первоначальна
я стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации,
руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость, руб.
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый год
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
90
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «Монблан Крым» в качестве основных средств
больше присутствует оборудование для складирования товарной продукции,
соответственно здесь играет большую роль сезонность и степень износа. Со
временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС * m/M (4)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2 + 3
+ 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
91
Отразим в таблице 17 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
Таблица 17
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока полезного
использования
Количество
лет
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
1869492*10/55
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгодно, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
3) Действующее законодательство не предусматривает переоценку
стоимости материалов (в отличие от основных средств или нематериальных
активов). Однако позволяет создавать резерв под их обесценение. Так,
материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли
первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость или стоимость
продажи которых снизилась, отражают в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ
92
5/01).
Сумма резерва должна быть равна разнице между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных
запасов и создаваться за счет финансовых результатов организации. При этом
компания должна документально подтвердить расчет текущей рыночной
стоимости материалов. Сумму резерва учитывают на счете 14 "Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей" и включают в состав прочих
расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие
расходы").
В учете ООО «Монблан Крым» числятся однородные материалы
(шпоны). Их первоначальная стоимость составляет 155 000,00 руб. (в том числе
НДС - 23 644,07 руб.). По результатам инвентаризации, проведенной на конец
отчетного периода, выяснилось, что рыночная цена на эти шпоны снизилась.
Она составила 117 315,00 руб. Организация списала эту сумму на счет 91.2
«Прочие расходы». В данном случае сумма несущественная, однако, в
следующий период она может быть существенной. Поэтому необходимо было
бы создать резерв под обесценение материальных ценностей в сумме:
155 000,00 – 23 644,07 – 117 315,00 = 14 040,93 руб.
При оприходовании материалов были бы сделаны записи:
- Д19 К60 на сумму 23 644,07 руб. – учтен "входной" НДС по материалам;
- Д10 К60 на сумму 131 355,93 руб. – оприходованы материалы по
первоначальной стоимости;
- Д68 К19 на сумму 23 644,07 – принят к вычету НДС по материалам.
Сумму резерва организация отразила бы с помощью записи:
- Д91.2 К14 на сумму 14 040,93 руб. – создан резерв под обесценение
материалов.
В результате этих операций стоимость материалов, по которой они
должны были быть отражены в бухгалтерском балансе, равна их рыночной
цене и составила бы: 131 355,93 – 14 040,93 = 117 315,00 руб.
Так как процесс производства непрерывный, то материалы были бы по
93
немного списаны в производство следующими проводками:
- 300 штук шпонов по цене 131,00 руб. за единицу на сумму 39 300,00
руб. Д14 К91.2;
- в первом месяце после создания резерва списали бы 250 штук шпонов
по цене 128,00 руб. на сумму 32 000,00 руб. Д14 К91.2;
- во втором месяце после создания резерва списали бы 300 единиц по
цене 118,00 руб. на сумму 35 400,00 руб. Д14 К91.2;
- в третьем месяце (окончательного списания) – 150 единиц по цене
118,00 руб. на 17 700,00 руб. Д14 К91.2.
Поскольку общая сумма резерва составила бы 14 040,93 руб., то на 1
единицу сырья пришлось бы 14,04 руб. В нашем примере суммы корректировки
были бы такими:
- по состоянию на конец отчетного месяца резерв не корректируется, он
только создается;
- по состоянию на конец первого месяца резерв корректируется на сумму
3 510,00 руб. (14,04 руб./ед. х 250 ед.);
- по состоянию на конец второго месяца – на сумму 4 212,00 руб. (14,04
руб./ед. х 300 ед.);
- по состоянию на конец третьего месяца – на сумму остатка резерва
6318,93 руб. (14 040,93 – 3 510,00 – 4 212,00).
Резерв создается в условиях обесценения материальных ценностей из
года в год, поэтому его создание является необходимым условием в отмеченной
ситуации. Данная рекомендация очень важна, поскольку это позволит раскрыть
информацию о запасах в бухгалтерском балансе достоверно.
Таким образом, выбранные в ООО «Монблан Крым» элементы учетной
политики, являются наиболее оптимальными в данных условиях
функционирования организации. Целесообразность их использования доказана
в ходе проведения сравнительного анализа с альтернативными вариантам,
применение которых предусматривает ПБУ 1/2008.
94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Значение учетной политики трудно переоценить, выбранная
организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину
основных показателей деятельности организации. Она регулирует способы
учета основных элементов бухгалтерского учета и обеспечивает достоверность
и прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности для её пользователей.
Цель, сформулированная во введении, а именно исследование роли и
значения учетной политики в системе учета коммерческой организации,
достигнута. Для её достижения были решены следующие задачи.
Изучены принципы, допущения и требования учетной политики.
Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами и особенностями своей
деятельности, при этом она должна соответствовать требованиям и
допущениям, перечисленным в п.5,6 ПБУ 1/2008.
Исследовано нормативное регулирование учетной политики в Российской
Федерации. В настоящее время в Российской Федерации используется
четырехуровневая система нормативного регулирования учетной политики,
состоящая из законодательных документов, положений по бухгалтерскому
учету, документы, которые подготавливаются и утверждаются федеральными
органами, министерствами и иными органами исполнительной власти и
рабочие документы, формирующие учетную политику организации.
Формирование учетной политики — это процесс выбора и описания тех
или иных ее аспектов. Не определив самым подробным образом, как будут
выполняться учетные процедуры, предприятие не может застраховать себя от
сбоев в учетном процессе, полностью полагаясь на субъективные суждения и
представления отдельных исполнителей.
Это создает возможность появления ошибок, неквалифицированных
действий, использования различных приемов выполнения одних и тех же