25
Таблица 3
Учет нематериальных активов
Элемент учетной
политики
Допустимые законодательством
варианты
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
Способ начисления
амортизации по
нематериальным
активам
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка
ПБУ 14/2000 "Учет
нематериальных
активов" (п.15)
Способ погашения
стоимости
нематериальных
активов
1. Путем накопления сумм амортизационных
отчислений на отдельном счете.
2. Путем уменьшения первоначальной
стоимости нематериального актива
ПБУ 14/2000 "Учет
нематериальных
активов" (п.19)
В составе материально-производственных запасов (МПЗ) учитываются
следующие активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Таблица 4
Учет материалов
Элемент учетной
политики
Допустимые законодательством
варианты
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
Отражение процесса
приобретения и
заготовления
материалов
1. Применение счета 10 "Материалы" с
оценкой материалов на счете 10 по
фактической себестоимости.
2. Применение счетов 10 «Материалы", 15
"Заготовление и приобретение
материальных ценностей", 16 "Отклонения в
стоимости материальных ценностей" с
оценкой материалов на счете 10 по учетной
цене
Инструкция по
применению Плана
счетов (пояснения к
счету 10
"Материалы")
Способ оценки
материально-
производственных
запасов и расчета
фактической
1. По себестоимости каждой единицы
2. По средней себестоимости.
3. По себестоимости первых по времени
приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
Положение по
ведению
бухгалтерского учета
(п.48); ПБУ 5/01
"Учет материально-
26
Продолжение таблицы 4
себестоимости
отпущенных в
производство
ресурсов
производственных
запасов" (п.16)
1
Применение способов
средних оценок
фактической
себестоимости
материалов
1. Взвешенная оценка.
2. Скользящая оценка
Методические
указания по учету
МПЗ (п.78)
Порядок списания
отклонений или ТЗР
1. Основной.
2. Упрощенный
Методические
указания по учету
МПЗ (п.п.87 и 88)
2
Единицей бухгалтерского учета МПЗ на предприятии является
номенклатурный номер, партия, однородная группа МПЗ.
Оценка материально-производственных запасов производится в денежном
выражении, и принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической
себестоимости
3
. По всем МПЗ необходимо обеспечить раздельный учет затрат,
которые для целей бухгалтерского учета формируют фактическую
себестоимость МПЗ, а для целей налогообложения учитываются как косвенные
расходы
4
.
В соответствии с приказом Минфина России № 147Н для обеспечения
контроля за малоценным имуществом после того, как оно списано на расходы,
учитывать его за балансом на счете МЦ 03
5
.
Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и
отпуск материально-производственных запасов утвержден Приказом по
предприятию.
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв.
Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.10). [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
2
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина
РФ от 13.06.1995 № 49. [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система Консультант Плюс
3
Игошина, Ю. А. Учетная политика для сельскохозяйственных организаций в целях управленческого учета /
Ю. А. Игошина // Вестник АГАУ. 2016. №4. – С.115 - 118.
4
Воробьева Л.П. Основные элементы учетной политики / Советник в сфере образования, 2016. – № 1. – С. 27-
42.
5
Буйвис Т.А. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового
состояния/Буйвис Т.А. Вестник Кемеровского государственного университета. 2014. №1. С.12-15
27
Таблица 5
Учет затрат на производство
Элемент учетной
политики
Допустимые законодательством
варианты
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
Оценка
незавершенного
производства
1. Оценка по фактической
производственной себестоимости.
2. Оценка по нормативной (плановой)
производственной себестоимости.
3. Оценка по прямым статьям затрат.
4. Оценка по стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов
Положение по ведению
бухгалтерского учета
(п.64)
Учет затрат на
производство,
калькулирование
себестоимости
продукции и
формирование
финансового
результата
1. Подразделение затрат отчетного
периода на прямые и косвенные с
включением последних после
распределения в фактическую
калькуляцию единицы продукции
(работы, услуги)
2. Подразделение затрат отчетного
периода на производственные (условно-
переменные) и периодические (условно-
постоянные). Последний вид расходов в
конце отчетного периода в полной
сумме списывается на уменьшение
выручки от реализации продукции
(работ, услуг). В калькуляцию
продукции эти расходы не включаются
Положение по ведению
бухгалтерского учета
(п.64);ПБУ 10/99 "Расходы
организации"
(п.9);Инструкция по
применению Плана счетов
(пояснения к счету 26
"Общехозяйственные
расходы"); Типовые
рекомендации по
организации
бухгалтерского учета для
субъектов малого
предпринимательства (утв.
Приказом Минфина
России от 21.12.1998 N
64н) (п.13)
Способ учета затрат
по обычным видам
деятельности
1. Применение счетов 20 - 29.
2. Применение счетов 20 - 39
Инструкция по
применению Плана счетов
(преамбула к разд. III
"Затраты на
производство")
Способ признания
коммерческих
расходов
1. Коммерческие расходы признаются в
себестоимости проданных продукции,
товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания.
2. Коммерческие расходы
распределяются между проданными и
непроданными продукцией, товарами,
работами, услугами
ПБУ 10/99 "Расходы
организации" (п.9)
1
Для сближения бухгалтерского и налогового учета списание стоимости
1
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.12). [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
28
специальной одежды, независимо от срока ее эксплуатации производится в
момент передачи (отпуска) сотрудникам организации и учитывается в балансе в
количественном выражении.
Учет затрат на производство ведется с разделением на:
— прямые - на счете 20 «Основное производство»;
— косвенные - на счетах: 23 «Вспомогательные производства» 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». К
прямым расходам относятся:
1. Материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие изделия).
2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполненных работ, оказание услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
части трудовой пенсии, страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, имеющим
прямое назначение к конкретному виду выпускаемой продукции
1
.
К финансовым вложениям организации относятся:
— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги
других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определена (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том
числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ, совместную
деятельность);
— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на
1
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.В. Анциферова. — М. : Дашков и К, 2015. —
556 c.
29
основании уступки права требования, и пр. (п.3Положения по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02).
Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55
«Специальные счета в банках».
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за
исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по
фактической производственной себестоимости
1
.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам подлежат отнесению на соответствующие статьи затрат в
течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов
относятся затраты, связанные с:
освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных
средств
когда организацией не создается соответствующий резерв или
фонд);
арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за
последующие периоды;
рекламой товаров, продукции работ, услуг;
перебазированием подразделений организации;
организованным набором работников;
1
Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.В. Григорьева. — Томск: Томский
государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2016. — 262 c.
30
платежами по добровольному страхованию;
проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства
будущих лет;
переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для
обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на
строительство;
производственной деятельностью в случае отсутствия продаж
продукции (работ, услуг);
приобретением лицензий.
Понятие договора займа и кредита содержатся в ГК РФ. Согласно статье 807
ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода
и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа,
заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в
размерах и в порядке, определенных договором
1
.
Для целей бухгалтерского учета установлено:
1. Суммы по начислением кредита, полученным на приобретение МПЗ, в
стоимость МПЗ не включается, а относится к прочим расходам.
2. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость
основного средства включаются проценты, начисленные до принятия объекта к
бухгалтерскому учету.
3. Включать в текущие расходы затраты по займам и кредитам в сумме
причитающихся платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным
договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся
1
Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 05 мая 2014 г. № 129-ФЗ,
часть вторая от 28 декабря 2013 г. № 416-ФЗ, часть третья от 28 декабря 2013 г. № 446-ФЗ и часть четвертая от
23 июля 2013 г. № 222-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
31
указанные платежи.
4. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную в момент,
когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
5. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на
счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, а также на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется
«по мере отгрузки» товаров потребителя. Выручка от реализации продукции
(товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной
деятельности, отражается на счете 90 «Продажи»
1
.
Учетная политика для налогового учета существенно отличается от
бухгалтерской, поскольку базируется на иных нормативных документах
(главный из них – НК РФ). Кроме того, в налоговом законодательстве чаще
происходят изменения, требующие своевременного реагирования на них, в т. ч.
внесения корректировок в учетную политику.
Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании
налоговой нагрузки. Наша статья даст ответы на самые частые вопросы,
возникающие при составлении налоговой политики организации с учетом
действующего законодательства, а также некоторых последних изменений в
нем.
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие
вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых
ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо
предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной
политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он
предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как
раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика
организации.
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле / Ю.А. Бабаев. -М: издательство «Феникс». 2015. - 352 с.
32
Перечислим основные налоги и отметим те вопросы, которые нужно
включить в налоговую политику. Начнем с налога на прибыль.
В части налога на прибыль необходимо выбрать метод признания
доходов и расходов – метод начисления или кассовый метод.
Далее нужно выбрать метод амортизации основных средств и
нематериальных активов: линейный или нелинейный (ст. 259.1, 259.2 НК РФ).
Заметим, что здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие
в 8–10-ю амортизационные группы, амортизируются исключительно линейным
методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в части амортизации в налоговой политике организации
следует закрепить применение:
амортизационной премии;
повышающих или понижающих коэффициентов.
Затем следует определиться с учетом материальных ценностей, не
относящихся к амортизируемому имуществу. В этой части в налоговой
политике организация закрепляет:
метод оценки сырья и материалов при списании в производство,
товаров при реализации — ФИФО, по средней стоимости, по стоимости
единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
вариант списания малоценки — единовременно или иным способом
(подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В части учета затрат необходимо сформировать перечень прямых
расходов и определить порядок их распределения на остатки незавершенного
производства (ст. 318, 319 НК РФ). Если оказываются услуги, возможна
реализация права единовременно списывать все расходы по ним как косвенные.
Это тоже нужно отразить в налоговой политике организации
1
.
Торговой фирме следует определить, как будет формироваться стоимость
1
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
33
приобретения товаров — с учетом или без учета расходов, связанных с их
закупкой.
Конечно же, налоговая политика организации должна регулировать
вопрос уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль — по прибыли за
прошедший квартал или по фактически полученной прибыли.
Также следует привести формы налоговых регистров, прописать порядок
их применения и заполнения, отразить решение о создании резервов или отказе
от них.
Это лишь самые основные вопросы, которые должна включать налоговая
политика организации. С учетом специфики деятельности их перечень может
быть сокращен или расширен.
Круг вопросов, требующих закрепления в налоговой политике по НДС,
не так широк. Касается он не всех налогоплательщиков, а только тех, кто
осуществляет операции:
облагаемые НДС по ставке 0%;
освобожденные от НДС;
с длительным производственным циклом.
Первые и вторые должны самостоятельно разработать и закрепить
порядок распределения «входного» НДС на обычные и «нулевые» и (или)
необлагаемые операции, а третьи — избрать момент определения налоговой
базы по авансам в счет «длительных» поставок (общий для всех или на день
отгрузки)
1
.
Отсутствие правил раздельного учета в налоговой политике организации
может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих и проблемы с
налоговыми вычетами.
Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать
их применять можно только в случае изменения налогового законодательства.
1
Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич [и др.].— Минск: Республиканский институт
профессионального образования (РИПО), 2016. — 380 c.
34
Дополнить ее организации вправе, если появились новые операции, порядок
учета которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех
остальных случаях принятые изменения можно начать применять не ранее
следующего года.
При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые
правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:
не чаще чем раз в 2 года можно менять порядок распределения
прямых расходов на остатки незавершенного производства или порядок
формирования покупной стоимости товаров;
перейти с нелинейного метода амортизации на линейный можно не
чаще одного раза в 5 лет
1
.
Изменения и дополнения, так же как и сама налоговая политика,
оформляются приказом руководителя организации.
Таким образом, налоговая учетная политика предназначена для
закрепления применяемых налогоплательщиком правил налогового учета из
тех, по которым законодательство допускает возможность выбора из
нескольких вариантов или разработки их самостоятельно. Возможно внесение в
учетную политику изменений и дополнений: первых – при изменении
законодательства или с начала года, вторых – с момента появления ранее не
осуществлявшихся операций.
1.3 Механизм формирования учетной политики организации
Создание учетной политики компании предполагает многоэтапный
процесс, который максимально соответствует требованиям нормативного
1
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.