15
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания
перед формой);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
В среде компонентов системы по нормативно-правовому регулированию
учетной деятельности особую роль отводят учетной политике предприятия,
которая входит в состав локальных нормативных правовых актов четвертого
уровня регламентирования бухгалтерского учета. Она обеспечивает
методическое обеспечение порядка ведения бухгалтерского учета и
формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих
финансовые результаты работы компании, ее финансовое и имущественное
состояние, а также движение денежных средств.
Кроме того, учетная политика предприятия является одним из звеньев
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, в состав
которой входят четыре уровня:
1. Первый уровень составляют законодательные акты (федеральное
законодательство, в том числе Закон «О бухгалтерском учете», указы
Президента и постановления Правительства России и т.п.);
2. На втором уровне отмечаются национальные стандарты ведения
бухгалтерского учета (ПБУ);
3. К третьему уровню можно отнести документы, в которых содержатся
рекомендации по ведению бухгалтерского учета (инструкции, указания, письма
и т.п.);
4. К четвертому уровню можно отнести рабочую документацию
предприятия, на основании которой формируется учетная политика.
16
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ, предприятия, руководствуясь законодательными
актами РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, которые
призваны регулировать бухгалтерский учет, должны самостоятельно
формировать собственную учетную политику ориентируясь на собственную
структуру, отрасль и иные особенности деятельности
1
. Порядок, в
соответствии с которым необходимо формировать, оформлять и раскрывать
учетную политику, прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008).
Основополагающее значение в вопросах, связанных с формированием и
раскрытием учетной политики предприятия принято считать Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008, которое
было введено в действие 06.10.2008 г.
В учетной политике ПБУ 1/2008 зафиксировал десять принципов, из
которых четыре являются допущениями, а шесть – требованиями
2
.
К допущениям можно отнести:
1. Допущение имущественной обособленности, обозначающее, что
активы и обязательства предприятия являются обособленными от активов и
обязательств каждого собственника данного предприятия и активов и
обязательств иного рода предприятий;
2. Допущение непрерывности деятельности, которое обозначает, что
предприятие будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у
предприятия нет намерения и необходимости в ликвидации или существенном
сокращении деятельности, а, значит, обязательства можно будет погашать в
порядке, установленном законодательно;
3. Допущение последовательного применения учетной политики,
1
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
17
обозначающее, что учетная политика, которую выберет предприятие,
необходимо применять последовательно от одного отчетного года к другому;
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, которое обозначает, что они будут отражаться в бухгалтерском
учете и отчетности за тот период, в котором были совершены, вне зависимости
от того, когда фактически поступили или были выплачены денежные средства,
которые связаны с этими фактами.
Необходимо заметить, что на сегодня актуальным является допущение
непрерывности деятельности, но применяется оно редко. Если организация
показывает увеличение капитализации, оборотов, стабильность развития, то для
нее принято использовать стандартные методы, позволяющие квалифицировать
факты хозяйственной деятельности. Когда предприятие покажет, что
прекращает или резко снижает объемы деятельности, то будет даваться
совершенно иная оценка. То есть принцип декларируется, но практика пока от
вопроса отстает.
К требованиям, которые должна обеспечивать учетная политика
организации, относятся:
1. требование полноты. Означает необходимость отражения в
бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;
2. требование своевременности. Подразумевает необходимость
своевременно отражать в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности
факты хозяйственной деятельности;
3. требование осмотрительности. Означает большую готовность к учёту
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
скрытых резервов;
4. требование приоритета содержания перед формой. Факты
хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их
правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования;
5. требование непротиворечивости обуславливает необходимость
18
тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по
синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца;
6. требование рациональности. Означает необходимость рационального и
экономного ведения бухгалтерского учёта исходя их условий хозяйственной
деятельности и величины организации, также здесь идёт речь о соответствии
организации бухгалтерского учёта особенностям деятельности предприятия
1
.
Таким образом, учетная политика является совокупностью
организационных и методологических решений в рамках бухгалтерского учета,
регламентированных и строго применяемых на практике экономическим
субъектом.
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета
Для того чтобы учетный процесс происходил планомерно и непрерывно,
его необходимо правильно организовать:
определить ответственных за организацию учета лиц (ст. 7 закона
№ 402-ФЗ)
2
;
регламентировать основные элементы, необходимые для
осуществления процесса учета фактов хозяйственной деятельности и иных
учетных объектов — формы первичных учетных документов и регистров,
схему документооборота (п. 4 ПБУ 1/2008)
3
;
разработать комплекс контрольных процедур, включающий
1
Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of economy // Экономико-правовые основы
функционирования региона: Матер.VI Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3
октября 2015 г. - Уфа, БГУ, 2015 г. - С. 209-210.
2
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
3
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
19
алгоритмы проведения инвентаризаций, описание системы внутреннего
контроля (п. 4 ПБУ 1/2008);
учесть другие необходимые организационные аспекты (п. 4 ПБУ 1
/2008).
Указанные элементы учетной политики принято объединять в отдельную
главу, название которой может звучать по-разному: «Общие положения» или
«Организационный раздел учетной политики».
Помимо организационных аспектов фирме необходимо в учетной
политике прописать и иные подробности, носящие технический характер, а
именно:
применяемые способы обработки учетной информации;
алгоритмы группировки данных в специально разработанных
регистрах;
иные технические детали (порядок хранения бумажных и
электронных первичных документов, периодичность сохранения информации
на съемных носителях или в специальных хранилищах).
Все это организация вправе прописать в отдельной главе учетной
политики и озаглавить ее, к примеру, «Технические аспекты учетной
политики». Но, учитывая, что жесткой структуры для учетной политики в
законодательстве не предусмотрено, вышеуказанные алгоритмы и регламенты
часто объединяют в одной главе — организационно-технической. Эта глава в
учетной политике — важная и необходимая, но не основная
1
.
Методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета
— это избранные организацией способы оценок активов и обязательств.
Данный раздел обладает ярко выраженной специфичностью, так как:
формируется исходя из условий работы фирмы (масштабов,
структуры, объемов производства, видов деятельности и иных моментов,
влияющих на методологию учета);
при выборе того или иного метода оценки учитываются
1
Глебова А. С. Учетная политика организации: как сформировать, дополнить, изменить// Главбух.- 2016.- №9
20
индивидуальные показатели деятельности фирмы (например, рентабельность
производства), а также ее стратегические и тактические планы.
Поэтому каждая учетная политика обладает своеобразием, хотя и
основана на законодательно закрепленных стандартных методиках.
В раздел учетной политики, посвященный методическим аспектам
бухгалтерского учета, могут включаться:
критерии признания, способы оценки, порядок формирования
первоначальной стоимости и алгоритмы списания имущества и обязательств;
схемы учета производственных затрат и формирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
варианты распределения затрат;
порядок формирования и корректировки оценочных обязательств;
иные аспекты (например, алгоритмы начисления и выплаты
дивидендов, распределения и использования чистой прибыли)
1
.
Каждый методический аспект учетной политики включает следующие
учетные нюансы:
основные (порядок признания, первоначальная оценка, механизм
выбытия);
дополнительные (необходимая детализация и аналитика
информации).
Если выбор способа оценки активов и обязательств из тех, что
предлагаются законодательством, составляет проблему, организация вправе
самостоятельно определить эту методику, отразив ее в соответствующем
разделе учетной политики. Разработанная методика не должна противоречить
законодательству и может основываться на международных учетных нормах
2
.
Принятая учетная политика организации должна обеспечивать
целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать
1
Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.В. Григорьева. — Томск: Томский
государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2016. — 262 c.
2
Игошина, Ю. А. Учетная политика для сельскохозяйственных организаций в целях управленческого учета /
Ю. А. Игошина // Вестник АГАУ. 2016. №4. – С.115 - 118.
21
все аспекты учетного процесса: методический, организационный и
технический. Структура учетной политики изображена на рисунке 2.
Рисунок 2. Структура учетной политики в организации
Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики
вопросов можно разделить на методические и организационно-технические.
Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые
влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности
организации, на оценку ее финансового состояния.
Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации
технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы
предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед
информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических
решений
1
.
1
Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учетная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по
налогу на прибыль/Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С.// Проблемы учета и финансов. -2017.- №3.- С.4-7
Учетная политика организации
Методика
бухгалтерского учета
Способы оценки
активов и
обязательств
Способы начисления
амортизации
Способы группировки
и списания затрат на
производство
Способы учета
выпуска продукции
Организация
бухгалтерского учета
Техника
бухгалтерского учета
Организация
проводимых
инвентаризаций
Организационная
структура
бухгалтерской службы
Организация
документооборота
Система учетных
регистров
Форма бухгалтерского
учета организации
Рабочий план счетов
Система
внутрипроизводственн
ого учета, отчетности
и контроля
22
Для выяснения вопросов, которые должны быть решены в рамках
учетной политики, организация должна в первую очередь определить
совокупность способов, необходимых ей для отражения в бухгалтерском учете
и отчетности фактов ее хозяйственной жизни.
Иными словами, организация должна при формировании учетной
политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной
жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо
планируются в ближайшем будущем.
Учетная политика может быть сформирована как единый документ с
отдельными разделами, посвященными нюансам бухгалтерского и налогового
учета, или же на каждый вид учета создается отдельная политика
1
.
Форма этого документа законом не регламентирована, но в нем
необходимо предусмотреть все нюансы учета. Важно дополнить политику по
учету рабочим планом счетов, формами применяемых первичных документов и
регистров, правилами документооборота и иными решениями компании,
необходимыми для организации учета.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть
отражены следующие аспекты, связанные с учетом основных средств
2
.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
1
Садченко К.Г. Структура учетной политики и подходы к ее формированию / К.Г. Садченко // Современные
тенденции развития науки и технологий. – 2017. – с. 111-113
2
Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. – М.:
«Экономика», 2014 – 440 с.
23
РФ). В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются
также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их
в состояние, пригодное для использования
1
.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002
года, применяются нормы, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22
октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002
года, сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта
2
. Списание основных средств производить по
мере износа по служебной записке, согласно акта ОС-4.
Таблица 2
Учет основных средств
Элемент учетной
политики
Допустимые законодательством
варианты
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
1
2
3
Способ начисления
амортизации по
основным средствам
1. Линейный способ
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме
числа лет срока полезного
использования.
4. Способ списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ)
Положение по ведению
бухгалтерского учета
(п.48); ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
(п.18)
Элемент учетной
политики
Допустимые законодательством
варианты
Нормативный акт,
служащий
обоснованием
Установление лимита
стоимости для
списания объектов на
затраты по мере
отпуска в
производство
1. Применяется лимит 40 000 руб.
2. Лимит устанавливается
организацией
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
(п.18)
1
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.:
«Проспект», 2015. – 547 с.
2
Федорцова Р.П. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Р.П. Федорцова. — Саратов: Вузовское образование,
2015. — 158 c.
24
Продолжение таблицы 2
Квалификация
приобретенных
книг, брошюр и
т.п. изданий
1. Признаются расходами на производство
(расходами на продажу).
2. Признаются в качестве объектов основных
средств
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
(п.18)
Переоценка
основных средств
1. Организация проводит переоценку
основных средств.
2. Организация не проводит переоценку
основных средств
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
(п.15)
Порядок
переоценки
1. Путем индексации.
2. Путем прямого пересчета
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" (п.15)
Порядок учета и
финансирования
ремонта
основных
средств
1. Затраты на ремонт могут относиться на
себестоимость того отчетного периода, в
котором были проведены ремонтные работы.
2. Создается резерв на проведение ремонтных
работ в течение текущего отчетного года.
3. Фактические затраты на ремонт постепенно
накапливаются по дебету счета 97 "Расходы
будущих периодов"
ПБУ 6/01 "Учет
основных средств"
(п.27); Инструкция по
применению Плана
счетов (пояснения к
счетам 96 "Резервы
предстоящих расходов"
и 97 "Расходы будущих
периодов")
Учет
арендованных
основных средств
1. По инвентарному номеру, присвоенному
организацией.
2. По инвентарному номеру арендодателя
Методические указания
по учету основных
средств (п.14)
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости в соответствии с п.6-11,13 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов»
1
.
Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается
комиссионно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В состав комиссии
обязательно входят следующие работники предприятия: генеральный директор,
бухгалтер и соответствующий специалист.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются
в расчете до двадцати лет
2
.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект.
1
Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева. -М: издательство «Синергия». 2013. - 720
с.
2
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.В. Анциферова. — М. : Дашков и К, 2015. —
556 c.