75
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики
организации
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Изменение учетной политики должно вводиться по особым алгоритмам и
с учетом определенных ограничений.
В законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислен
закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную
политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):
появление новых требований в бухгалтерском законодательстве;
введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс
измененных учетных алгоритмов;
коренные преобразования в деятельности компаний, существенно
корректирующие условия их работы
1
.
П. 7 ст. 8 указанного закона определены дополнительные важные
аспекты:
календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс
— с начала отчетного года;
цель установления данной временной границы — обеспечение
сопоставимости бухгалтерской отчетности;
исключение из установленного правила — внедрение в учетный
процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено
причиной изменения.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) растолковывает алгоритмы внесения
изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении
имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:
1
Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Справочно-
правовая система Консультант Плюс
76
причины введения изменений (п. 10) — они полностью
соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
требования к оформлению — изменения утверждаются приказом
или распоряжением руководителя;
требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с
указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно
относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое
положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств;
необходимость отражения в бухучете последствий изменений
учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или
ретроспективно;
схему описания в отчетности последствий применения изменений
— обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности
организации
1
.
Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные
уточнения:
о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются —
утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности,
появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по
существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
о том, когда все изменения можно отражать в отчетности
перспективно — если организация организует бухучет с применением
упрощенных способов (п. 15.1).
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (в ред. от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]// Справочно-правовая
система Консультант Плюс.
77
Рассмотренные требования описывают алгоритмы изменения
бухгалтерской учетной политики. Однако их требуется еще и должным образом
оформить. Делается это путем составления приказа, дополняющего или
изменяющего учетную политику.
Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в
отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия,
при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в
абз. 6 ст. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам
1
.
Таким образом, текущие изменения в учетную политику ООО «Монблан
Крым» на 2018 г. могут быть внесены при поправках в законодательство,
вступивших в силу в течение года, а также при появлении у организации новых
или отличающихся по существу от имевших место ранее видов деятельности.
Все такие изменения утверждаются приказом (распоряжением) руководителя,
дополняющим учетную политику.
С 2019 года в учетную политику необходимо будет внести изменения,
если применявшиеся ранее учетные алгоритмы откорректированы
законодательством с начала года или организация самостоятельно решила
изменить применявшиеся правила учета.
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики
Учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета,
принятого на предприятии. Выбранная организацией, учетная политика
оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости
продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость, имущество и
показателей финансовой отчетности организации.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая от 02 апреля 2014 г. № 52-ФЗ и
часть вторая от 5 мая 2014 г. № 109-ФЗ // СПС «Гарант», 2017.
78
В результате проведенного анализа деятельности ООО «Монблан Крым»
выявлено, что организация учета в ООО «Монблан Крым» не учитывает
современные возможности и не соответствует требованиям эффективности,
прозрачности, оперативности.
В ООО «Монблан Крым» используется стандартный план счетов,
утвержденный Минфином РФ, который не позволяет руководству получать
полную и достоверную информацию о состоянии активов, доходов и расходов
на предприятии, так как предлагает очень ограниченное число параметров, по
которым можно распределять и классифицировать затраты.
Поэтому одной из основных рекомендаций совершенствования
организационно-технических положений учетной политики ООО «Монблан
Крым» является разработка рабочего плана счетов.
Предприятию рекомендуется разработать для себя оптимально удобный
план аналитических, синтетических счетов и субсчетов. Применение
эффективной схемы учета обеспечит получение ряда выгод:
─ Необходимый уровень детализации расходов по государственным
контрактам, грантам.
─ Данные для сравнения показателей эффективности работы по видам
деятельности, подразделениям и др.
─ Сведения для оптимизации работы предприятия и ориентации на
приоритетные направления деятельности.
Например, ООО «Монблан Крым» предлагается разработать план счетов
управленческого учета компании, который строится на основе плана счетов
финансового учета и имеет следующие отличительные особенности:
– управленческий учет строится по балансовым единицам, которые
группируют хозяйствующих субъектов компании по территориальному
признаку, виду деятельности, продуктовому признаку;
– внутри балансовых единиц выделяются центры ответственности
(себестоимости, инвестиций, финансовой ответственности, прибыли, затрат,
доходов);
79
– используется ряд специфических счетов и субсчетов:
а) трансформационные субсчета к счетам 60, 62, 76, 70, 90, 91, 99,
используемые для трансформации отчетности по балансовым единицам в
консолидированную отчетность группы;
б) используются элиминируемые субсчета по главной книге, кассам
балансовых единиц, валютным кассам для выделения хозяйственных операций,
оплачиваемых (элиминируемых) с помощью внутригрупповой первичной
платежной документации;
в) счет 100 «Отсроченные налоги» носит трансформационный характер и
предназначен для отражения информации по счетам 09 и 77 в
консолидированной отчетности;
г) счет 200 «НДС по приобретенным материалам» является
трансформационным и используется для отражения НДС по балансовым
единицам.
Таким образом, предлагаемая методология формирования системы плана
счетов управленческого учета характеризует используемые укрупненные
управленческие системы комплексом агрегатов в целях анализа и применения
эффективных систем оперативного, тактического и стратегического управления
экономическими процессами предприятия.
Следующим направлением совершенствования учетной политики ООО
«Монблан Крым» может быть изменение сроков инвентаризации. В ООО
«Монблан Крым»имеет место огромная номенклатура товаров (более 3500
наименований). Поэтому для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности можно рекомендовать
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка, в разрезе номенклатурных групп с периодичностью 1 раз в квартал.
Более частая инвентаризация имущества позволит исключить ошибки в учете и
минимизировать хищения на предприятии. В учетной политике необходимо
отметить следующие моменты.
80
Обязательно проводится инвентаризация:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась на 1 октября отчетного
года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения;
- при реорганизации и ликвидации имущества.
Для проведения инвентаризации создавать рабочую комиссию отдельным
приказом.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета:
- разница между взыскиваемой ценой и балансовой стоимостью
отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере возникновения и
признания должником задолженности. Если виновники недостач не
установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери от
недостач списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в
том месяце, в котором было принято решение.
- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
ООО «Монблан Крым» для пополнения оборотных средств постоянно
требуются заемные средства. Но иностранные банки не принимают отчетность
составленную по российским стандартам. Представляя отчетность в
соответствии с МСФО, ООО «Монблан Крым» сможет получать более дешевые
кредиты за пределами России. Поэтому при разработке и совершенствовании
учетной политики можно рекомендовать её сближение с МСФО.
Сближение учетных норм позволит снизить затраты на проведение
трансформационных процедур. В этом случае за основу следует взять учетную
политику по российским стандартам учета как более жестко регламентируемую
и попытаться привести ее положения в соответствие с МСФО, которые
81
ориентированы на профессиональное суждение и поэтому дают большую
свободу действий.
Алгоритм этой процедуры отражен на рисунке 7.
Рисунок 7. Алгоритм сближения учетной политики по РСБУ и МСФО
Еще одним направлением совершенствования учетной политики ООО
«Монблан Крым» является разработка учетной политики для целей
управленческого учета.
При переходе к рыночной экономике от предприятий потребовалось
больших усилий остаться на рынке, при этом повысить эффективность
производства, конкурентоспособность товаров и услуг на основе внедрения
достижений научно-технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и активизации предпринимательства.
Важная роль в реализации этой задачи отводится учетной политике
предприятия для целей управленческого учета.
82
Важнейшим показателем успешной деятельности является прибыль,
максимизация которой выступает непосредственной целью производства в
любой отрасли национальной экономики.
Величина прибыли, показываемая в бухгалтерской отчетности,
представляет собой субъективный показатель, поскольку сумма прибыли
определяется во многом не величиной торговой надбавки, не суммой денег в
распоряжении предприятия, а моментом отражения в учете хозяйственной
операции, приносящей прибыль или убыток, принятым вариантом оценки
расходов организации, поскольку ее доходы всегда очевидны – это сумма
выручки, а расходы всегда сомнительны, так как они определяются методикой
бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей управленческого учета, безусловно, мощный
инструмент в управлении организацией. Действительно, успех во многом
зависит не только от удачи или завоевании рынка, но и от правильной
стратегической политики.
Предпосылкой функционирования управленческого учета будет
разработка необходимой системы показателей и внутренних форм отчетности.
Показатели, входящие в состав формы управленческой отчетности,
должны формироваться на основе Положения по бухгалтерскому учету 9/99
«Доходы организации», Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы
организации», Налогового кодекса Российской Федерации.
Формы управленческой отчетности могут быть следующими:
Отчет о продажах;
Отчет о товарных запасах;
Отчет о закупках и другие.
Также в учетной политике должны быть отмечены центры возникновения
затрат и счета их учета.
Учетная политика для целей управленческого учета должна отражать
методы распределения косвенных расходов.
ООО «Монблан Крым», руководствуясь нормами глав 21, 24 и 25
83
Налогового Кодекса РФ, в целях соблюдения в организации в течение
отчетного года единой методики учета для исчисления налогов использует
систему налогового учета в соответствии с внутренним порядком обработки
первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях
и объектах налогового учета.
Налоговый учет ведется как в регистрах бухгалтерского учета, если
методы учета одинаковые, так и в отдельных регистрах, формы которых
разрабатывается бухгалтером, если системы бухгалтерского и налогового учета
отличаются. В целом учетная политика ООО «Монблан Крым» выглядит
удовлетворительно.
Разработанная процедура формирования эффективной учетной политики
представлена на рисунке 8.
На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной
политики ООО «Монблан Крым», предлагаются мероприятия по её
совершенствованию и формированию для бухгалтерского учета:
1. Производить переоценку основных средств один раз в год для
определения реальной рыночной стоимости основных средств, что позволит
соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой
отчетности.
2. Предложить внести в пункт учетной политики для бухгалтерского
учета «Учет МПЗ» способ оценки материально-производственных запасов при
их выбытии по средней себестоимости. Это довольно распространенный
способ применяется при большой номенклатуре МПЗ. Рассчитывается путем
деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,
складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших в течение месяца запасов.
3. Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования. Используя линейный метод
амортизации, компания подходит не очень серьезно к износу имущества.
84
Рисунок 8. Процедура формирования эффективной учетной политики
Определение
стратегий развития
хозяйствующего
субъекта
Определение внешних
факторов, оказывающих
влияние на
функционирование
хозяйствующего субъекта
Определение внутренних
факторов построения учетного
процесса, связанных с формой
собственности, осуществляемой
деятельностью
Анализ нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и
налогообложение
Определение
способов учета,
которые требуют
самостоятельной
разработки
Определение
способов учета,
вариантность по
которым
обусловлена
противоречиями
законодательства
Определение
способов учета,
по которым
требуется
уточнение норм
законодательства
Определение
способов учета, по
которым
законодательством
предусмотрены
варианты
Выбор способа учета
по результатам
анализа соответствия
способов учета
стратегиям развития,
внутренним и
внешним факторам
построения учетного
процесса
Обоснование
выбранного
варианта учета по
результатам
анализа всех
возможных
вариантов
уточнения,
способствующих
решению
поставленных
перед учетом
задач
Обоснование
выбранного
варианта учета
по результатам
анализа
приоритетности
противоречий
друг другу
норм законо-
дательства
Разработка
возможных
способов ведения
учета,
раскрывающей
особенности
ведения учета
хозяйствующего
субъекта, а также
его стратегические
цели, его
обоснование
Формирование эффективной учетной политики
Выбор конкретного
способа учета из
возможных
вариантов
Уточнение
конкретного
способа учета
Закрепление
обоснованного
способа учета
Закрепление
разработанного
способа учета