65
конец года (стр.1520)
Среднее значение
-
-
6773,14
Среднее значение =6773,14/ 6 = 1128,85
Далее исключаем значения, которые отклонились в большую или
меньшую сторону от полученного среднего значения. Теперь рассчитаем
среднее значение уровня существенности с учетом корректировок:
(333,9+320,58+1874,76+882,9) : 4 = 853,03 тыс. руб.
Полученную среднюю величину округляем до 900 и используем в
качестве значения уровня существенности.
Для определения различия между значением уровня существенности до и
после округления используем формулу 1.
((Xср` - Xср`окр) / Xср`) * 100% (1)
где Хср’ – новое среднее значение до округления;
Хср’окр – новое среднее значение после округления.
((900– 853,03) / 900) * 100% = 5,22 % (что находится в пределах 20 %)
Следовательно, наше округление приемлемо. Для проверки принимается
уровень существенности 900 тыс. руб.
Общеизвестным является факт обратной зависимости между
существенностью в аудите и уровнем аудиторского риска. Так, при более
строгих критериях существенности, определенных аудитором, уровень
аудиторского риска будет ниже, а при менее строгих критериях
существенности аудиторский риск будет расти.
Аудиторский риск представляет собой одну из основных категорий в
аудите. Определение уровня риска на начальной стадии планирования проверки
- необходимая процедура, поскольку именно от него в дальнейшем будет
зависеть общая стратегия (программа) аудиторской проверки, выбор которой
напрямую оказывает влияние на эффективность и качество проверки, а также
на ее результат.
66
Выделяют два основных подхода к оценке аудиторского риска:
- Оценочный (словесный, интуитивный) метод, заключается в присвоении
аудитором риску словесной характеристики: "высокий", "средний", "низкий",
исходя из собственного опыта и профессионального суждения, основанного на
знании бизнеса клиента;
- Количественный метод, заключающийся в количественном определении
значения аудиторского риска. Этот метод имеет широкое освещение в
экономической литературе. На практике в целях определения количественной
оценки аудиторского риска обычно применяется формула, представляющая
собой трехфакторную мультипликативную модель, согласно которой
аудиторский риск (АР) определяется как произведение составляющих его
компонентов - неотъемлемого риска (НР), риска средств внутреннего контроля
(РСК) и риска необнаружения (РН):
АР = НР*РСК*РН (2)
В указанной формуле величины НР, РСК и РН принимают значения,
находящиеся в диапазоне [0;1] или [0; 100%].
Неотъемлемый риск - это риск возникновения в отчетности клиента
искажений, причиной которых послужило отсутствие надлежащего
внутреннего контроля или невозможность выявления и предотвращения
средствами внутреннего контроля внешних факторов.
Риск средств контроля - это риск отсутствия своевременного и
оперативного обнаружения и исправления имеющихся искажений отчетности с
помощью систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
Риск необнаружения связан с существующей вероятностью
необнаружения аудитором имеющихся в отчетности клиента искажений при
проведении аудиторских процедур по существу.
Профессор Каковкина Т.В. отмечает, что "на величину аудиторского
риска влияют: степень доверения внешних пользователей к финансовой
67
отчетности; масштаб бизнеса; организационно - правовая форма; форма
собственности; характер и сумма обязательств; уровень внутреннего контроля;
вероятность банкротства клиента, а также уровень компетентности и
финансовое состояние аудитора"
1
.
Для оценки и расчета компонентов аудиторского риска не существует
единых методик, что связано с большим разнообразием ситуаций, касающихся
учета и раскрытия операций, неповторимостью каждого клиента, а также с
присущей любой отрасли спецификой и особенностями профессионального
суждения аудитора
2
. Исходя из вышесказанного, этот вопрос решается
аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором самостоятельно, путем
разработки специальной методики и закрепления ее во внутрифирменном
стандарте. Такие сведения являются конфиденциальными, поэтому для
иллюстрации расчета аудиторского риска нами были взяты условные значения
компонентов аудиторского риска.
Аудиторский риск также регламентируется федеральным стандартом №4
«Существенность в аудите».
Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х.
Неотъемлемый риск (тест оценки системы БУ) – 75%.
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) –
80%.
5%=Х*75%*80%
Х=5/(6160)=0,00081 или 8%
Риск не обнаружения равен 8%.
Таким образом, риск не обнаружения равен 8%. То есть вероятность того,
что применяемые аудиторские процедуры и собранные доказательства не
позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие
допустимую величину равны 8%.
Итак, категории «существенность», «уровень существенности»,
1
Каковкина Т.В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы. Монография. – М.:
«ЮНИТИ», 2015. – 183 с.
2
Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. – М.: «Феникс», 2014. – 320 с.
68
«аудиторский риск» имеют важнейшее значение в организации и проведении
аудиторской проверки, их расчет отражается в рабочей документации аудитора
и используется в ходе проведения процедур по существу.
В соответствие с рассчитанным уровнем существенности и аудиторским
риском составим план и программу аудиторской проверки в таблице 11.
Таблица 11
План аудита учетной политики ООО «Монблан Крым»
Проверяемая организация: ООО «Монблан Крым» Отчетный период: 2016 год
Секция: бухгалтерская отчетность
Трудоемкость проверки, всего 630 часов
Трудоемкость проверки секции 20 часов
Состав аудиторской группы: Иванова В.Н., Степанова М.В.
Руководитель проверки: Егорова Л.Н.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 900 тыс. руб.
№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
1
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского
и налогового учета
01.10-12.10
Иванова
В.Н.
Степанова
М.В.
2
Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
06.10-10.10
Степанова
М.В.
На заключительном этапе планирования аудиторской проверки
финансовой отчетности ООО «Монблан Крым» составляется программа аудита.
Данной программой определяется характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа аудита финансовой отчетности ООО «Монблан Крым»
представлена в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Монблан
Крым» за 2016 год
69
Проверяемая организация: ООО «Монблан Крым» Отчетный период: 2016 год
Секция: бухгалтерская отчетность
Трудоемкость проверки, всего 630 часов
Трудоемкость проверки секции 20 часов
Состав аудиторской группы: Иванова В.Н., Степанова М.В.
Руководитель проверки: Егорова Л.Н.
Планируемый аудиторский риск: средний
Планируемый уровень существенности: 900 тыс. руб.
№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнители
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
Аудит учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета
Аудит денежных средств
Аудит материально-производственных запасов
Аудит основных средств
Аудит расчётов по оплате труда
Аудит расчётов с подотчётными лицами
Аудит доходов и расходов организации
01.10-05.10
01.10-05.10
06.10-07.10
08.10-09.10
10.10
11.10
Иванова В.Н.
Степанова М.В.
Иванова В.Н.
Степанова М.В.
Степанова М.В.
Иванова В.Н.
2
Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
06.10-10.10
Степанова М.В.
План и программа аудита разработаны применительно к специфике
торгового предприятия, где основными статьями расходов являются
себестоимость товаров, расходы на продажу.
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить
оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние
источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов,
улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
деятельности.
Поэтому целью исследования учетной политики ООО «Монблан Крым»
стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики
и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка
правильности и рациональности выбранных методов и форм,
регламентирующих методические и организационные основы ведения
70
бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
ООО «Монблан Крым» ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый,
управленческий и статистический учет. На предприятии применяется учетная
политика, которая сформирована в соответствии с положениями единой
учетной политики предприятий.
В своей деятельности рассматриваемая организация руководствуется
Гражданским кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ,
Постановлениями Правительства РФ, другими Законами и нормативно-
правовыми актами РФ, Уставом.
Бухгалтерский учет общества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в соответствии с действующим законодательством и Учетной
политикой ООО «Монблан Крым»».
Согласно учетной политике хозяйственный год устанавливается с 1
января по 31 декабря календарного года.
При изучении положений учетной политики организации ООО
«Монблан Крым» было установлено следующее (табл.13):
Таблица 13
Экспертиза учетной политики ООО «Монблан Крым»
Элементы учетной политики
Вариант, принятый в ООО «Монблан
Крым»
Организационно-технический раздел
Организация ведения учета
Штатный состав бухгалтеров,
возглавляемый главным бухгалтером
Форма организации учета
Централизованная
Организация бухгалтерской службы
Должностные инструкции
Технология обработки учетной информации
Автоматизированный способ
Применяемая компьютерная программа
1С Бухгалтерия 8.2
Имеется ли приказ о принятии организацией
учетной политики
Да
Утвержден ли организацией рабочий план
счетов
Разрабатывается на основании типового
Плана счетов
Продолжение таблицы 13
Утверждены ли формы первичных
документов, по которым не предусмотрены
унифицированные формы
Неунифицированные формы первичных
документов не применяются
71
Установлен ли перечень лиц, имеющих
право подписи первичных документов
Нет
Определена ли технология обработки
учетной информации
Утвержден график документооборота;
Не определены лица, ответственные за
хранение документов.
Определены ли порядок и сроки проведения
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств
Утверждены порядок и сроки
проведения инвентаризации во
внутренних положениях;
Заключены ли договоры о полной
материальной ответственности с МОЛ
Нет
Утвержден ли состав постоянно
действующих комиссий
Нет
Утвержден ли порядок расчетов с
подотчетными лицами
Не утвержден перечень лиц, имеющих
право на получение денежных средств
Установлены сроки представления
авансовых отчетов;
Не сформулированы правила
оформления авансовых отчетов.
Методологический раздел
Определен ли способ начисления
амортизации
Линейный
Определен ли порядок учета объектов ОС
стоимостью не более 100000 руб.
Такие активы считаются МПЗ и их
движение отражается в соответствии с
ПБУ 5/01.
Определен ли порядок проведения
переоценки ОС
Нет
Определен ли порядок учета ремонта ОС
Включаются в состав расходов того
периода, в котором были произведены
Определен ли порядок отражения в учете
приобретения и заготовления МПЗ
По фактической себестоимости
В целом установлено, что сформированная бухгалтерская и налоговая
учетная политика, обеспечивает объективное ведение бухгалтерского и
налогового учета и в полном объеме и достоверно отражает все факты
хозяйственной деятельности, тем не менее, установлены отдельные
несоответствия и недоработки при формировании учетной политики.
В частности, выявлен ряд положений, не соответствующих
установленным нормативными актами требованиям.
Таблица 14
Результаты анализа выполнения требований ПБУ 1/2008 в учетной политике
ООО «Монблан Крым»
72
Требование ПБУ 1/2008
Отметка о выполнении требования
Утверждение рабочего плана счетов
бухгалтерского учета
Приказом об учетной политике утверждает
рабочий план счетов, но в качестве
приложения к учетной политике он
отсутствует
Утверждение формы первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности
Приказом об учетной политике
утверждаются самостоятельно
разрабатываемые документы, но сами
формы отсутствуют, а на практике
применяются унифицированные
Утверждены способы оценки активов и
обязательств
Утверждены
Утверждены правила документооборота и
технология обработки учетной информации
Приказ содержит утверждение порядка
представления документов в бухгалтерию
организацию, но сам график
документооборота в учетной политике не
утвержден
Утвержден порядок контроля за
хозяйственными операциями
Не утвержден
Утверждены другие решения, необходимые
для организации бухгалтерского учета
Частично утверждены
Система внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский
учет ООО «Монблан Крым», не ограничивается только приказом по учетной
политике. Система внутренних документов содержит, учетную политику
общества - документ, являющийся связующим звеном между внешним
законодательством по учету и ее внутренним законодательством. В связи с
этим, приказ должен быть кратким и содержать четкие, конкретные решения по
следующим аспектам:
1. Общие положения включают в себя перечень законодательных и
нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
2. Организационные аспекты содержат информацию по:
- организации бухгалтерского учета (централизованный или
децентрализованный учет);
- рабочему плану счетов (единому для всех филиалов и структурных
подразделений, выделенных на отдельный баланс);
- формам первичных документов, приводятся формы документов,
разработанных в Обществе;
73
- организации документооборота - определяет перечень и сроки
входящих документов в центральную бухгалтерию (бухгалтерии филиалов) от
различных служб Общества для формирования бухгалтерской отчетности за
отчетный период;
- технологии обработки учетной информации определяет формы ведения
бухгалтерского учета (мемориально-ордерная или журнально-ордерная), а
также уровень автоматизации;
3. Методологические аспекты состоят из принятых в бухгалтерском
учете способах оценки имущества по:
- основным средствам;
- нематериальным активам;
- материальным запасам;
- доходам;
- расходам;
- переоценке материально - производственных запасов;
- финансовым вложениям;
- способы группировки и списания затрат на производство - (виды
деятельности, базу распределения общехозяйственных расходов по видам
деятельности);
- резервов по сомнительным долгам;
- резервов предстоящих расходов и платежей;
- распределению и использованию прибыли;
- оценке кредиторской задолженности;
- порядку образования и использования резервного фонда.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
5. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
6. Условные факты хозяйственной деятельности.
7. Учетная политика для целей налогообложения.
В соответствии с п. 12 статьи Налогового кодекса Российской
Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015),
74
«Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года,
следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации».
Таким образом, по результатам проведения экспертной оценки учетной
политики ООО «Монблан Крым» можно сделать следующие выводы:
Выбранная организацией учетная политика, в особенности такие ее
элементы, как начисление амортизации, оценка списываемых материально-
производственных запасов, распределение косвенных расходов и другие
оказывают существенное влияние на величину издержек производства и
обращения, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния предприятия.
Ознакомившись с учетной политикой исследуемого предприятия, было
обнаружено ее несоответствие требованиям законодательства. Более детально
проанализировав все элементы, и оценив целесообразность их применения, был
сделан вывод о том, что многие аспекты учетной политики требуют изменения.
В частности, это касается организационно-технического раздела учетной
политики и налоговой политики.