54
Таблица 12
Анализ задолженности покупателей по состоянию на
31.12.2018 г.
Показатель
По срокам долга
Задол
женно
сть
общая
До 7
дней
От 8
до
15
дней
От 16
до 30
дней
от 31
до 44
дней
от
45
до
90
дней
свыше
90 дней
Общая
задолженност
ь покупателей,
руб.
27
526
899
632
730
92
680
9
903
10 810
749
39 072
961
Задолженност
ь с
нормальным
сроком
12
047
121
12 047
121
Доля в общей
задолженност
и
покупателей.
%
30.8
30.8
Просроченная
задолженност
ь.
руб.
15
479
778
632
730
92
680
9
903
10 810749
27 025
840
Доля в
просроченной
задолженност
и
покупателей,
%
57,3
2,3
0,3
0,04
40,0
100.0
Доля в общей
задолженност
и
покупателей.
%
39.6
1,6
0,2
0,03
27,7
69,2
Далее оценим показатели эффективности управления дебиторской
задолженностью, для этого рассчитаем показатели оборачиваемости и
длительность погашения дебиторской задолженности в днях. Данные расчета
показателей представлены в табл. 13.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности отражает,
сколько раз за период возникала и погашалась за счет выручки от реализации
дебиторская задолженность организации.
55
Снижение длительности погашения дебиторской задолженности
свидетельствует об ускорении оборачиваемости, о снижении рисков
непогашения дебиторской задолженности – для компании это благоприятная
тенденция, поскольку предприятию выгоднее получить денежные средства
от дебиторов как можно быстрее. Период погашения задолженности упал,
это отражает улучшение платежеспособности компании.
Таблица 13
Расчет показателей эффективности управления дебиторской
задолженностью
Показатель, тыс. руб.
на
31.12.2016
на 31.12.2017
на
31.12.
2018
Выручка
115 749
119715
211
132
Дебиторская
задолженность
82 921
58 696
69 410
Количество дней в году
(дней)
365
Коэффициент
оборачиваемости на начало
года, Кобдз
Выручка Средняя величина
дебиторской задолженности = 119
715/ ((82 921+58 696)/ 2»
1,69
Длительность погашения
дебиторской задолженности,
Т (дней)
365/Кобдз = 365/1,69
215,8
9
Коэффициент
оборачиваемости на конец
года. Кобдз
Выручка Средняя величина
дебиторской задолженности =
211132/ ((58 696 + 69 410/ 2))
3,30
Длительность погашения
задолженности, Т (дней)
365/ Кобдз = 365/3,30
110,7
3
Доля сомнительной ДЗ в
общей величине ДЗ
Сомнительная ДЗ/ Общая величина
ДЗ = = 10 815/69 410*100
16%
Доля ДЗ в совокупных
оборотных активах
ДЗ на отчетную дату/ОА на отчетную дату
На
31.12.2017 г.
= 58 696/ 99 429 *
100
59%
На
31.12.2018 г.
= 69 410/ 154 243
*100
45%
Большой удельный вес дебиторской задолженности в структуре
оборотных активов говорит о снижении мобильности оборотных активов, что
увеличивает риски неплатежеспособности организации и, впоследствии,
повышению задолженности перед кредиторами.
56
Рост сомнительной задолженности свидетельствует о качественном
ухудшении структуры задолженности дебиторов компании, а также о
неэффективном управлении дебиторской задолженностью.
Далее необходимо проанализировать структуру запасов предприятия
(табл. 14).
Таблица 14
Анализ состава, структуры и динамики запасов
Показатель
На начало
года
На коней
года
Отклонение
Темп
роста
тыс.
руб.
удельн
ый вес,
%
тыс.
руб.
удель
ный
вес,
%
тыс.
руб.
%
%
Сырье, материалы
38 902
97,2
74111
99.8
35 209
2,6
190,5
Готовая продукция и
товары на складах
1 102
2,8
136
0,2
-966
-2.6
12,3
Запасы - Всего
40004
100,0
74247
100,0
34243
0,0
185,6
Оборотные активы -
Всего
99429
40,2%
от ОА
154
243
48,1%
от ОА
54 814
155,1
Состояние запасов оказывает большое влияние на финансовое
состояние предприятия. Формирование значительных запасов может быть
результатом снижения деловой активности либо увеличения масштабов
текущей деятельности предприятия.
На начало периода запасы составляли 40,2% от стоимости всех
оборотных активов. На конец периода доля запасов в общих оборотных
активах выросла до 48,1%. В целом темп роста запасов составил 185%.
Сумма запасов выросла на 34243 тыс. руб, что вызвано почти
двукратным увеличением сырья и материалов с 38902 тыс. руб. до 74111 тыс.
руб., при этом запасы готовой продукции упали с 1102 тыс. руб. до 136 тыс.
руб. На готовую продукцию приходится всего 0,2% запасов, 99,8% в
структуре запасов – это сырье и материалы.
Снижение готовой продукции на складе говорит о росте деловой
активности компании. Увеличение запасов сырья и материалов на складе
свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности, что
подтверждает почти двукратное увеличение выручки в отчетном периоде.
57
На следующем этапе оценим показатели эффективности управления
запасами, для этого рассчитаем оборачиваемость запасов и длительность
оборота запасов в днях, коэффициент накопления для оценки уровня
мобильности запасов. Данные расчета показателей представлены ниже (табл.
15).
Таблица 15
Расчет показателей эффективности управления запасами
Показатель, тыс. руб.
на 31.12.2016
на
31.12.2017
на
31.12.2018
Себестоимость продаж
114 032
116 143
193 922
Запасы, в т.ч.:
4 265
40 004
74 247
Сырье, материалы
4 265
38 902
74 111
Готовая продукция и
товары на складах
-
1 102
136
Количество дней в году
365
Коэффициент
оборачиваемости на
начало года. Кобз
Себестоимость/ Средняя величина
запасов = 116 143/ ((4 265 + 40
004)/ 2))
5,25
Период оборота запасов.
Т (дней)
365/Кобз = 365/5,25
69,56
Коэффициент
оборачиваемости на
конец года. Кобз
Себестоимость/ Средняя величина
запасов = 193 922/ ((40 004 + 74
247/ 2))
3,39
Период оборота запасов.
Т (дней)
365/ Кобз = 365/ 3.39
107,52
Коэффициент накопления
запасов. Кн
(Производственные запасы+НЗП+Расходы
будущих периодов)/ (Готовая
продукция+Товары)
На 31.12.2017
г.
= 38 902/ 1 102
35,30
На 31.12.2018
г.
= 74 111/136
544,93
Доля запасов в оборотных
активах
Запасы на отчетную дату/ОА на отчетную дату
На 31.12.2017
г.
= 40 004/99 429 *
100
0,40
На 31.12.2018
г.
= 74 247/ 154 243
*100
0,48
Оптимизация структуры запасов, сокращение их избыточного
количества и поддержание оборотных активов в более ликвидном состоянии
способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Опережающий темп роста производственных запасов в сравнении с темпом
роста объемов продаж вызывает замедление оборачиваемости оборотных
активов, их аккумулировании в хозяйственном обороте. Увеличение
58
длительности цикла оборачиваемости запасов в процессе хозяйственной
деятельности требует привлечения еще больших средств для обеспечения
производственно-хозяйственной деятельности. Длительность цикла
оборачиваемости материально-производственных запасов выросла с 70 до
108 дней, что отражает увеличение периода, в течение которого запасы
превращаются в наличные денежные средства. Коэффициент накопления
материально-производственных ценностей отражает уровень мобильности
запасов, его оптимальное значение меньше 1 при высокой
конкурентоспособности продукции предприятия. По данным расчета,
коэффициент накопления на начало отчетного периода составил 35,30, на
конец периода – 544,93. Данные значения существенно выше
рекомендуемого значения, что является отражением неблагоприятной
структуры запасов товарно-материальных ценностей.
Далее оценим показатели эффективности управления кредиторской
задолженностью, для этого рассчитаем показатели оборачиваемости и
длительность погашения кредиторской задолженности в днях. Данные
расчета показателей представлены в табл. 16.
Таблица 16
Расчет показателей эффективности управления кредиторской
задолженностью
Показатель, тыс. руб.
на
31.12.
2016
на
31.12.2017
на
31.12.201
8
Выручка
115
749
119 715
211 132
Кредиторская задолженность
34 365
53 539
86 328
Количество дней в году (дней)
365
Коэффициент оборачиваемости на
начало года. Кобкз
Выручка Средняя
величина кредиторской
задолженности = 119
715/ ((34 365+53 539У
2))
1.96
59
Продолжение таблицы 16
Показатель, тыс. руб.
на
31.12.
2016
на
31.12.2017
на
31.12.201
8
Длительность погашения
кредиторской задолженности. Т
(дней)
365/ Кобкз = 365/ 1.96
186.39
Коэффициент оборачиваемости на
конец года. Кобкз
Выручка Средняя
величина кредиторской
задолженности =
211132/ ((53539 +
86328/ 2))
1.87
Длительность погашения
кредиторской задолженности. Т
(дней)
365/ Кобкз = 365/ 1.87
195.52
Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности отражает,
сколько раз за период возникала и погашалась за счет выручки от реализации
кредиторская задолженность организации. Снижение коэффициента
свидетельствует о замедлении оборачиваемости кредиторской
задолженности и ухудшении финансовой устойчивости организации.
Длительность погашения кредиторской задолженности возросла, что
является неблагоприятной тенденцией, поскольку отражает снижение
платежеспособности компании. Большая доля просроченной задолженности
свидетельствует о нарушении сроков оплаты счетов по договору, что может
привести к ухудшению имиджа компании в глазах контрагентов, росту
издержек по судебным разбирательствам, наложением штрафных санкций.
Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса и отчета
о финансовых результатах деятельности ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» можно сделать выводы о наличии роста как
внеоборотных активов на 3323 тыс. руб., так и, значительно, оборотных – на
54814 тыс.руб. за 2016 – 2018 гг. Анализ пассива показал, что доля
собственного капитала очень низкая.
При этом сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности
показало превышение темпа роста кредиторской задолженности над
дебиторской (161% и 118%). Если на начало отчетного периода дебиторская
60
задолженность превышала кредиторскую на 5157 тыс. руб., то на конец
периода соотношение изменилось – кредиторская задолженность превысила
дебиторскую на 20% (на 16918 тыс. руб. в абсолютном выражении).
Соотношение задолженностей показывает, что на предприятии не
рационально используются собственные и заемные средства. большая доля
просроченной задолженности свидетельствует о нарушении сроков оплаты
счетов по договору, что может привести к ухудшению имиджа компании в
глазах контрагентов, росту издержек по судебным разбирательствам,
наложением штрафных санкций.
2.2 Методические и организационные аспекты учетной политики
компании
Учетная политика ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2019 год
была утверждена приказом генерального директора №158 от 28 декабря
2018 г.
В п.1.1 учетной политики предприятия установлены организация,
форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих
нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском
учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г.№ 34н),
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв.
приказом МФ РФ № 106н от 06.10.08г.), Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению (утв. приказом МФ РФ№ 94н от 31.10.2000г.), Приказа МФ РФ
от 22.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерский учет осуществляется отделом бухгалтерии предприятия.
61
Организация применяет автоматизированную форму учета. Учет
ведется в программе 1С: Предприятие 8.2., применяются формы
бухгалтерских регистров, предусмотренные данной программой.
Отражение фактов хозяйственной деятельности производиться с
использованием принципа временной определенности, который
подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Учетной политикой утвержден следующий перечень видов
деятельности, подлежащих отдельному учету:
- производство общестроительных работ;
- подготовка строительной площадки;
- производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих
строительно-монтажных работ;
- работы строительные специализированные прочие, не включенные в
другие группировки.
В п.1.4 учетной политики утверждён рабочий план счетов и субсчетов
бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.
Установлены формы промежуточной бухгалтерской отчетности в 2019
году:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах».
Установлены формы годовой бухгалтерской отчетности:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах»;
- «Отчет об изменениях капитала»;
- «Отчет о движении денежных средств»;
62
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах оформляются в табличной форме.
- Пояснительная записка.
Далее рассмотрим содержательный раздел учетной политики ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов».
Особенности учета основных средств.
При постановке на учет инвентарного объекта в случае наличия у
одного объекта нескольких частей, считать уровнем существенности срока
полезного использования принадлежность к одной амортизационной группе.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств руководствоваться п.4 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/1 и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Переоценка основных средств не производится.
Сроки полезного использования объектов основных средств
определяются при принятии ОС к учету комиссией по вводу в эксплуатацию
основных средств:
- по производственным объектам из ожидаемого срока использования
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,
- по объектам бывшим в употреблении с учетом срока эксплуатации у
предыдущего собственника.
При определении срока полезного использования организация
руководствуется также Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ
от 01.01.2002 г.
Установлен линейный способ начисления амортизации основных
средств.
Объекты основных средств сроком полезного использования более 12
месяцев, но стоимостью не более 40.000 рублей за единицу принимать к
63
учету в составе материально-производственных запасов. В целях
обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии
возложить ответственность за контроль их движения на бухгалтера по
материалам.
Расходы, направленные (необходимые) для проектирования
строительства объектов основных средств распределяются пропорционально
стоимости проектирования основных средств (стоимости проектирования
отдельных этапов строительства).
Расходы по проектированию строительства группы основных средств
(этапов строительства основных средств) распределяются по объектам
пропорционально стоимости строительства объектов основных средств.
Расходы, направленные на строительство нескольких основных
средств, распределяются по объектам пропорционально стоимости
проектирования объектов. Расходы, направленные на строительство
определенного (конкретного) объекта основных средств, формируют
стоимость данного объекта и считаются расходами на строительство.
Моментом начала начисления амортизации считать месяц, следующий
за месяцем начала эксплуатации.
Текущие ремонты оформляются Актами «списания материалов и зап.
частей на ремонт автомашин, оборудования», сметами «затрат на ремонт и
тех. обслуживание автомашин, оборудования», дефектными ведомостями.
Форма ОС-3 по текущим ремонтам не составляется.
Форма ОС-3 составляется по затратам на модернизацию,
реконструкцию и техническое перевооружение.
Особенности учета материально-производственных запасов.
Согласно учетной политике к материально-производственным запасам
в ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» относятся
материальные ценности стоимостью менее 40000 руб.
В составе материально-производственных запасов исследуемое
предприятие учитывает следующие активы: