5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ................................................................................................ 9
1.1 Понятие и нормативное регулирование учетной политики организации ....... 9
1.2 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета ................................................................................................ 13
1.3 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
налогового учета........................................................................................................ 22
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации ООО «ЯрХлеб» . 29
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации .......... 29
2.2 Аудит учетной политики организации ............................................................. 37
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации ............ 48
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой политики
организации ............................................................................................................... 60
3.1 Проблемы и ограничения по изменению учетной политики организации ... 60
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета. Расчет экономической эффективности предложения .... 64
3.3 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
налогового учета. Расчет экономической эффективности предложения ............ 72
Заключение ................................................................................................................ 76
Список использованной литературы ....................................................................... 79
Приложения ............................................................................................................... 84
6
Введение
Актуальность темы обусловлена тем, что в процессе функционирования
предприятия руководству необходимо решать множество вопросов. Для
принятия эффективных решений руководству необходима информация.
Именно качественный учетный процесс позволяет собрать, сгруппировать,
обработать и предоставить нужную информацию, в нужное врем
заинтересованным лицам.
Основная задача бухгалтерского и налогового учёта сводится к
своевременному и полному учёту и контроля за достоверностью информации,
отражаемом в бухгалтерской и налоговой отчётности. Анализ учетной
политики — важное мероприятие, которое может преследовать разные цели и в
силу этого проводиться либо независимыми аудиторами, либо своими
внутренними специалистами и контролерами. Для проведения такого анализа
требуется не только детальное понимание специфики деятельности фирмы, но
и знание отраслевых нормативных документов, а также требований налогового
и бухгалтерского законодательства.
Объект исследования – ООО «ЯрХлеб», основной вид деятельности -
производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных
недлительного хранения (10.71). Юридический адрес 660124, Красноярский
край, город Красноярск, Тамбовская улица, дом 31.
Предмет исследования –учетная политика предприятия.
Цель работы – анализ и совершенствование учетной политики
предприятия ООО «ЯрХлеб».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Рассмотреть нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
2. Провести экспертную оценку учетной политики организации
7
3. Разработать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики организации
В работе используются разные методы исследования, чтобы достичь
поставленной цели. Таким образом, применяются:
- метод анализа, при котором изучаемый предмет рассматривается с
разных сторон и делится на определенные составляющие;
- метод наблюдения, при котором выводы делаются на основе восприятия
изменений исследуемого предмета;
- метод сравнения, при котором получение информации происходит
путем нахождения общих и различных признаков.
Теоретические проблемы, связанные с понятием «учетная политика»,
исследовались в трудах таких российских ученых, как О.А. Курбангалеева, В.Г.
Гетьман, М.И. Кутер, М.М. Гурская и Ж.Л. Комкова, Я.В. Соколов, О.В.
Шмакова, в работе авторов настоящей статьи и др. Вопросам формирования
учетной политики в отдельных конкретных ситуациях посвящены труды Г.Ю.
Касьяновой, А.С. Кутепова,
Цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
В введении сформулированы актуальность, цель, задачи, а также
определены объект и предмет исследования.
В первой главе выявлена роль учетной политики в учетной системе
организации, изучить нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации.
Вторая глава носит практический, расчетный характер. В ней на
основании данных финансовой отчетности ООО «ЯрХлеб»необходимо
провести оценку и анализ эффективности учетной политики организации на
примере исследуемой организации.
В третьей главе на основании выводов, сделанных в результате оценки
состояния расчетов на предприятии ООО «ЯрХлеб» и проведения анализа
8
учетной политики необходимо выработать и сформулировать предложения,
направленные на улучшение финансового состояния малого предприятия.
В заключении приводятся общие выводы по проделанной работе.
В списке использованной литературы приводится перечень нормативно –
правовых, монографических и периодических изданий, использованных при
написании работы.
9
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации
1.1 Понятие и нормативное регулирование учетной политики организации
Ведение бухгалтерского учета необходимо осуществлять в соответствии с
нормативно -законодательными документами. Одни из них обязательны, другие
носят рекомендательный характер.
Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и
органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику,
исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности.
Регулирование вопросов, касающихся бухгалтерского учёта предприятия,
происходит посредством НПА, состоящих из:
Конституции РФ1
Гражданского кодекса РФ2;
Закона «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ3;
Налогового кодекса РФ4;
Положения по бухгалтерской отчётности и ведению бухгалтерского
учёта в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Минфина от
06.10.2008 № 106н);
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (приказ
Минфина от 06.07.1999 № 43н).
1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от
05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями)
3
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп)
4
Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
10
Предусматривается осуществление общего методологического
нормативного регулирования бухгалтерского учета в России Правительством,
разрабатывающим и утверждающим правила в рамках документирования, а
также отражения разных хозяйственных операций.
В РФ регламентирование бухгалтерского учёта производится
посредством комплекса нормативных, а также правовых документов.
Государством, в лице госорганов, к которым относится Правительство РФ,
Минфин РФ, Банк России, Госкомстат РФ
5
посредством законов, инструкций и
постановлений устанавливаются правила учёта. Минфин РФ выступает в
качестве главного разработчика документов по бухгалтерскому учёту.
Последние годы отмечены активным реформированием российского
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности (далее - МСФО). Этот процесс не мог не затронуть
вопросов нормативного регулирования учетной политики экономического
субъекта, оказывающей значительное влияние на формирование показателей
его бухгалтерской (финансовой) отчетности, а значит, на принятие
пользователями экономических решений в отношении организации, поскольку
в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106н, учетная политика - это принятая организацией
«совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности».
В частности, Федеральным законом от 18.07.2017 № 160-ФЗ «О внесении
изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №
160-ФЗ) был уточнен статус российских ПБУ, а Приказом Минфина России от
28.04.2017 № 69н (далее - Приказ № 69н) изменены и дополнены отдельные
положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
5
Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и
бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. – 116 с.
11
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и
раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации.
Результатом законодательных нововведений, касающихся учетной
политики в налоговом и бухгалтерском аспектах, является дальнейшее
разграничение налогового и бухгалтерского учета. Вместе с тем, следует брать
во внимание обстоятельство перехода в компетенцию ФНС всего,
непосредственно связанного с исчислением сборов, налогов, страховых
взносов, получением ФНС информации, касающейся осуществляемой
плательщиками налогов деятельности в России. Бухгалтерский учет, а также
подготовленная информация на его основании отходят в область
предоставления заинтересованным лицам информации: акционерам
организации и руководству, кредиторам и инвесторам
6
.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) растолковывает алгоритмы внесения
изменений в учетную политику в расширенном формате — в положении
имеется для этого отдельная глава, устанавливающая:
причины введения изменений (п. 10) — они полностью
соответствуют перечисленным в ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование обоснованности вносимых изменений (п. 11);
требования к оформлению — изменения утверждаются приказом
или распоряжением руководителя;
требование к дате внесения изменений (п. 12) — оно совпадает с
указанным в п. 7 ст. 8 закона № 402-ФЗ;
требование денежной оценки последствий изменений (п. 13) — оно
относится к изменениям, способным существенно повлиять на финансовое
6
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - Москва: Дашков и К',
2018. - 590с.
12
положение организации, результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств;
необходимость отражения в бухучете последствий изменений
учетной политики (пп. 14, 15) одним из указанных способов: перспективно или
ретроспективно;
схему описания в отчетности последствий применения изменений
— обособленному раскрытию подлежат изменения, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовые показатели деятельности
организации.
Помимо указанных требований, гл. III ПБУ 1/2008 содержит важные
уточнения:
о том, какие учетные нововведения изменениями не считаются —
утверждение учетных способов фактов хозяйственной деятельности,
появившихся в деятельности организации впервые или отличающихся по
существу от имевших место ранее (абз. 5 п. 10);
о том, когда все изменения можно отражать в отчетности
перспективно — если организация организует бухучет с применением
упрощенных способов (п. 15.1).
Таким образом, если конечная цель бухгалтерского учета —
представление информации об экономическом состоянии субъекта
заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет
фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в
максимальном пополнении бюджета.
Вместе с тем в нормативном регулировании учетной политики
сохраняются нерешенные и дискуссионные вопросы, среди которых можно
отметить следующие:
в ПБУ 1/2008 отсутствует определение понятия «изменение учетной
политики»;
международные стандарты требуют внесения изменений в учетную
политику в случаях, указанных в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения
13
в бухгалтерских оценках и ошибки», а в ПБУ 1/2008 лишь указывается на то,
что «...изменение учетной политики организации может производиться в
случаях...», то есть в соответствии с российскими правилами экономический
субъект может и не производить изменения учетной политики в тех случаях,
которые указаны в документе;
в отличие от МСФО в п. 12 ПБУ 1/2008 установлены временные
рамки внесения изменений в учетную политику.
К сожалению, упомянутые замечания в новой редакции ПБУ 1/2008 не
устранены.
Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ позволяет компаниям выстраивать свою учетную политику в
соответствии с действующим российским законодательством
Правовое регулирование бухгалтерского учёта позволяет государству
установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для
всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
1.2 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета
Реформирование российской экономики характеризуется активизацией
мероприятий в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, что
подтверждается интеграцией российской экономики в общемировую
экономическую систему, а также выходом на международные финансовые
рынки.
Все это оказывает влияние на ускорение процесса адаптации организаций
к МСФО и МСА. У экономических субъектов растет потребность прозрачной,
оперативной, качественной информации, которая может формироваться на
основе единой методологической базы учета и отчетности. В этой связи
коммерческим организациям необходим единый внутренний бухгалтерский
стандарт, устанавливающий все способы постановки бухгалтерского учета,
14
формирование отчетности, обеспечивающий соответствие деятельности
организации требованиям законодательства. Таким бухгалтерским стандартом
в рамках коммерческой организации является учетная политика.
В подходах к формированию учетной политики в практике организаций
существуют как единство, так и различия, во многом зависящие от масштабов
их деятельности. Формирование учетной политики в современной практике
российских организаций характеризуется определенными тенденциями и
закономерностями, выявленными и обоснованными в результате проведенного
исследования. Анализ отчетности организаций позволил систематизировать
причины различий в подходах к учетной политике в зависимости от масштабов
деятельности организаций и охарактеризовать влияние этих различий на
достоверность формирования их отчетной информации и сближение ее с
регламентациями Международных стандартов финансовой отчетности.
Важнейшим источником информации о деятельности организации
является ее отчетность. Вместе с тем формирование показателей отчетности и
их достоверность в значительной степени определяются подходом организации
к учетной политике. В последнее время проблемам учетной политики
посвящено достаточно большое количество публикаций, что обусловлено
немалым количеством сохраняющихся вопросов ее формирования.
Учетная политика необходима любому хозяйствующему субъекту.
Учётная политика — это документ, обязательный для любого
предприятия независимо от применяемого режима налогообложения. При
формировании учетной политики бухгалтеру приходится учитывать множество
нюансов.
Разработка положения об учётной политике:
осуществляется главным бухгалтером или иным уполномоченным
лицом и утверждается приказом (распоряжением) руководителя;
основывается на 4 базовых допущениях: имущественной
обособленности, непрерывности деятельности, последовательного применения