15
учетных принципов, временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
должна способствовать выполнению 6 требований: полноты и
своевременности отражения информации, осмотрительности, приоритета
содержания над формой, непротиворечивости и рациональности;
должна содержать в своем составе обязательные элементы: рабочий
план счетов, формы применяемой первичной документации и учетных
регистров, алгоритмы проведения инвентаризации, правила документооборота,
способы оценки активов и обязательств, схемы контроля за хозяйственными
операциями.
Аспекты учетной политики — это набор важной для конкретной фирмы
учетно-методической и организационной информации, объединенной в одном
или в нескольких тематически обособленных документах.
Методические аспекты учетной политики - это избранные фирмой
способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко
выраженной специфичностью, так как:
формируется исходя из условий работы фирмы (масштабов,
структуры, объемов производства, видов деятельности и иных моментов,
влияющих на методологию учета);
при выборе того или иного метода оценки учитываются
индивидуальные показатели деятельности фирмы (например, рентабельность
производства), а также ее стратегические и тактические планы.
Поэтому каждая учетная политика обладает своеобразием, хотя и
основана на законодательно закрепленных стандартных методиках.
Учетную политику следует рассматривать, как документ, являющийся
обязательным для любой компании вне зависимости от используемого режима
налогообложения. В процессе формирования сотрудником бухгалтерской
службы учетной политики необходим учет множества нюансов.
Любое юридическое лицо нуждается в учетной политике. Существует
непосредственная зависимость итогового результата организационной работы,
16
при этом, результатом ее отсутствия могут являться негативные последствия,
от грамотности ее формирования
7
.
Цель учетной политики (УП) заключается в описании применяемых
способов, используемых при отражении имущества, расходов и доходов,
операций в налоговом бухучете, а также отчетности.
Учетная политика является набором соответствующих правил, на
основании которых предприятие ведет учет, уплачивает и рассчитывает налоги.
Следует рассматривать грамотную учетную политику в качестве залога
безошибочной работы по учёту
8
. Вместе с тем, можно рассматривать учетную
политику в качестве одного из методов, используемых при налоговом
планировании, поскольку посредством рационального выбора совокупности
учетных обязательных процедур возможно существенное снижение размера
налоговых организационных обязательств.
С точки зрения законодательства, форма данного документа является не
регламентированной, при этом, предусматривается отражение в нем всех
нюансов учета. Немаловажным является дополнение формируемой политики
учетного процесса предприятия планом счетов, внести формы используемых
регистров и первичных документов, правила документооборота, а также другие
организационные решения, необходимые для учета.
Методические аспекты учетной политики — это избранные фирмой
способы оценок активов и обязательств. Данный раздел обладает ярко
выраженной специфичностью, так как:
формируется исходя из условий работы фирмы (масштабов,
структуры, объемов производства, видов деятельности и иных моментов,
влияющих на методологию учета);
7
Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации [Текст]// Lex russica. 2016. № 9. С. 37 -
45.
8
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - Москва: Дашков и К',
2018. - 590с.
17
при выборе того или иного метода оценки учитываются
индивидуальные показатели деятельности фирмы (например, рентабельность
производства), а также ее стратегические и тактические планы.
Поэтому каждая учетная политика обладает своеобразием, хотя и
основана на законодательно закрепленных стандартных методиках.
В раздел учетной политики, посвященный методическим аспектам, могут
включаться:
критерии признания, способы оценки, порядок формирования
первоначальной стоимости и алгоритмы списания имущества и обязательств;
схемы учета производственных затрат и формирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
варианты распределения затрат;
порядок формирования и корректировки оценочных обязательств;
иные аспекты (например, алгоритмы начисления и выплаты
дивидендов, распределения и использования чистой прибыли).
Каждый методический аспект учетной политики включает следующие
учетные нюансы:
основные (порядок признания, первоначальная оценка, механизм
выбытия);
дополнительные (необходимая детализация и аналитика
информации).
Если выбор способа оценки активов и обязательств из тех, что
предлагаются законодательством, составляет проблему, фирма вправе
самостоятельно определить эту методику, отразив ее в соответствующем
разделе учетной политик. Разработанная методика не должна противоречить
законодательству и может основываться на международных учетных нормах.
Положение об учетной политике организации — документ, необходимый
для ведения учетного процесса
9
.
9
Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // «Бухгалтерский учет», № 4, февраль 2016.
18
Ведение бухгалтерского учета является обязанностью каждого без
исключения юридического лица вне зависимости от организационно-правовой
формы, используемого режима налогообложения и других особенностей
осуществляемой деятельности.
Если нет изменений, то принятую политику надо последовательно
применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ
10
.
Для организаций действуют такие сроки в части разработки и
утверждения учетной политики (табл.1.1)
Таблица 1.1
Случаи изменения учетной политики
Ситуация
Учетная политика
для БУ
для НУ
Создание новой организации
В течение не более
чем 90 дней с даты
регистрации (п. 9
ПБУ 1/2008,
утвержденного
приказом Минфина
России от
06.10.2008 №
106н)
Не позже даты
окончания первого
для организации
налогового периода
(п. 12 ст. 167 НК РФ)
Внесение изменений в учетные
политики
По общему
правилу новая
учетная политика
утверждается в
текущем году и
применяется с
начала
следующего года
(пп. 10, 12 ПБУ
1/2008)
1. В случаях
изменения методов
НУ или
существенного
изменения условий
работы организации
— с начала нового
налогового периода
(ст. 313 НК РФ)
2. В случае
изменения
законодательства —
с даты вступления в
силу нового НПА
Внесение дополнений в учетные
политики
На момент, когда
дополнения стали
В том налоговом
периоде, когда
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп)
19
необходимыми (п.
10 ПБУ 1/2008)
изменения стали
необходимыми (ст.
313 НК РФ)
Выписка из учетной политики — документ, с оформлением которого
приходится сталкиваться практически всем организациям и предпринимателям.
Основные свойства выписки:
краткость — возможность представить информацию по отдельному
узкоспециализированному вопросу в виде выдержки из общего объемного
текста учетной политики;
конфиденциальность — выписка позволяет отразить только
запрашиваемую информацию без раскрытия полного текста учетной политики;
статус официального документа — выписка из учетной политики,
оформленная с соблюдением основных требований (о них расскажем в
следующем разделе), является равноправным документом наряду с
оригиналами документов или их заверенными копиями.
По назначению выписки из учетной политики можно разделить на 2
большие группы:
для внутренних целей компании;
для предоставления информации по запросам внешних
пользователей.
Выписки каждой группы решают свои специфические задачи:
«Внутренние» выписки обычно оформляются для наглядного
представления информации из определенного раздела учетной политики —
например, график документооборота в форме официальной выписки из учетной
политики размещается на рабочих местах непосредственных исполнителей.
«Внешние» выписки обосновывают применение хозяйствующим
субъектом конкретных учетно-отчетных приемов и способов (например, по
запросу налоговиков оформляется выписка из учетной политики о
20
применяемой методике раздельного учета при совмещении налоговых
режимов).
Чтобы провести анализ учетной политики, необходимо:
детально изучить информацию о компании (ее структуру, виды
деятельности, систему налогообложения, наличие и нюансы ее сегментов, и
другие важные аспекты);
исследовать рабочий план счетов, схему документооборота и
применяемые первичные документы;
обладать знаниями бухгалтерского и налогового законодательства,
знать нормативные документы по отраслевой и производственной специфике
деятельности фирмы (методические указания, нормативы, описание
технологических процессов).
Если аналитик не в полной мере ориентируется в указанных нормативных
документах, эффективность анализа УП может оказаться сниженной.
К примеру, плохо понимающему технологию производства специалисту-
аналитику будет затруднительно дать оценку установленным в УП способам
формирования себестоимости продукции или сформировать мнение о
правильном и рациональном распределении расходов на прямые и косвенные.
При анализе учетной политики необходимо исходить из следующих
особенностей ее формирования:
Содержание разделов в учетной политике определяется самой
фирмой, но существует обязательно включаемая в учетную политику
информация (к примеру, сроки и процедура проведения инвентаризации,
порядок контроля за хозяйственными операциями, график документооборота).
Для фирмы, имеющей филиалы, утверждается единая учетная
политика. Филиал, даже если он выделен на отдельный баланс, имеет свой
расчетный счет и осуществляет отличные от головной компании операции, не
вправе самостоятельно разрабатывать свою учетную политику.
Формы применяемых первичных учетных документов не
обязательно должны иметь унифицированный вид, утвержденный
21
Госкомстатом или Минфином РФ (кроме отдельных обязательных к
применению, например при оформлении кассовых операций). Но учетная
политика должна содержать указание на то, какие именно формы первичных
учетных документов будут использоваться. И если они разработаны
самостоятельно, то их необходимо утвердить в составе учетной политики.
Дословное переписывание в учетной политике положений НК РФ
или бухгалтерской нормативки не обязательно — достаточно указания в тексте
учетной политики ссылок на соответствующие статьи и пункты действующих
нормативных документов.
Учетная политика составляется в разрезе допущений
имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
В процессе анализа особое внимание необходимо уделить тем разделам
учётной политики, в которых:
могут содержаться неактуальные (устаревшие) нормативные
требования, поскольку внесенные в законодательство поправки зачастую не
находят отражения в применяемой учетной политике, что снижает ее
актуальность и переводит этот документ в разряд бесполезных;
сделаны корректировки – они подлежат исследованию на предмет
правомерности и законности.
Содержание учетной политики необходимо сопоставить с
фактически применяемой учетной системой и обязательно сделать анализ
самостоятельно разработанных фирмой учетных схем, алгоритмов, методик и
инструкций. Их проверяют на соответствие общим учетным принципам,
рациональность, логичность, законность и правомерность.
Таким образом, учетную политику следует рассматривать как базу
ведения бухгалтерского учета юридическими лицами на территории России.
Требование по обязательности формирования и работы с учетом принятой
политики является обязательным для всех без исключения субъектов бизнеса в
России. При этом от содержания разработанной политики зависит не только
22
правильность отражения операций в учете, но и налоговая нагрузка, а также
финансовые результаты функционирования юридического лица в связи с этим к
процессу создания такого документа необходимо удалять пристальное
внимание.
1.3 Методологические аспекты учетной политики организации для целей
налогового учета
Налоговые аспекты деятельности организации необходимо отразить в
отдельной главе или оформить их в отдельной учетной политике.
Определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ: это система
обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной
документации в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым
кодексом Российской Федерации.
Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том
числе применяющих специальные налоговые режимы.
Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и
достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения
хозяйственных операций.
Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.
Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою
систему налогового учета.
Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной
политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом
(распоряжением) руководителя компании и является основным документом,
необходимым для исчисления налогов.
Целями налогового учёта являются:
23
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и
расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного
(налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей
минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги .
При этом внутренним пользователем информации является
администрация организации.
Внешними пользователями информации являются налоговые органы,
которые производят оценку правильности формирования налоговой базы,
налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов
в бюджет.
Средством достижения цели налогового учёта является группировка
данных первичных документов.
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и
регистрация информации путём её документирования осуществляется в
системе бухгалтерского учёта.
Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой,
возглавляемой главным бухгалтером, в соответствии с требованиями
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Организация использует принцип максимального сближения налогового
учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы
бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета
адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета
доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы,
признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном
порядке, учитываются на обособленных субсчетах.
24
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
В качестве налоговых регистров организация использует формы отчетов,
составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.
Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры
бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные
дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные
регистры налогового учета.
Реквизитами самостоятельных регистров налогового учета являются:
наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за
составление регистра.
Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в
электронном виде, а по окончании налогового периода выводятся на печать.
Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета выступают: