65
Проставление флажка в строке «Применяется ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль"», если организация обязана применять ПБУ
18/02 или применяет его добровольно, предусмотрев такое условие в своей
учетной политике.
Выбор метода начисления амортизации в налоговом учете. В
раскрывающемся списке необходимо остановиться на том варианте, который
предусмотрен учетной политикой (линейный или нелинейный — п. 1 ст. 259
НК РФ).
Выбор метода погашения стоимости спецодежды и спецоснастки.
Второй по счету способ из указанного в списке — «Аналогично способу,
принятому для бухгалтерского учета» — позволит сблизить порядок
налогового списания данного вида имущества с бухгалтерским и избежать
разниц по ПБУ 18/02.
Разграничение прямых и косвенных расходов в закладке «Методы
определения прямых расходов производства в НУ». От этого зависит
направление их списания: на счет 90.02 (прямые расходы) или 90.08 (косвенные
расходы).
Выполнение настройки номенклатурных групп. C помощью кнопки
«Создать» выбирается группа по тем видам деятельности, в разрезе которых
планируется отслеживать финансовый результат.
«НДС»
Данный раздел учетной политики настраивается в программе по
следующему алгоритму:
Отметить флажком наличие у организации права на освобождение
от уплаты НДС (по ст. 145 или 145.1 НК РФ) или оставить поле пустым при
отсутствии такого права.
Установить флажки в строках «Ведется раздельный учет входящего
НДС» и «Раздельный учет НДС на счете 19…», если организация совмещает
облагаемые и необлагаемые операции.
66
Проставить флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода
права собственности». Это означает, что начисление НДС будет происходить и
запись в книгу продаж вноситься в момент отгрузки товаров независимо от
перехода права собственности. Такой подход соответствует НК РФ и позиции
чиновников Минфина.
Выбрать порядок регистрации счетов-фактур на аванс из
предложенных 5 вариантов.
Правильная настройка вкладки «Учетная политика» способствует
корректной работе программы и формированию достоверной информации о
налоговых обязательствах организации.
Применение компьютерных программ для осуществления учетного
процесса требует настройки параметров учета в соответствии с принятой
организацией учетной политикой. Корректная настройка позволит существенно
облегчить учетную работу и даст возможность без проблем формировать
достоверную учетную информацию и отчетность.
Для предварительной оценки системы контроля ООО «ЯрХлеб», а также
бухгалтерского учета материалов составлен и проведен тест-вопросник для
специалистов, производственных работников, руководящих кадров
организации. (таблица 3.1)
Таблица 3.1
Тест-опросник «Оценка уровня системы внутреннего контроля»
Содержание вопроса
Ответ
Выводы
Проверяются ли
требования на
материалы и табели
учета рабочего времени
после их подготовки
специалистами
подразделений
Осуществляется
ежемесячный
выборочный контроль по
подразделениям
Контроль
удовлетворительный
(ниже средней
эффективности)
Производится ли
предварительная
нумерация накладных,
лимитно-заборных карт
Документы
предварительно
нумеруются в журнале
накладных, их
регистрация
производится во время
совершения операции
Вероятность ошибок
невелика (средний
уровень эффективности)
Проверяется ли
Выборочно, один раз в
Имеется вероятность
67
соответствие данных
первичных документов
на отпуск материалов,
учета труда, по выходу
продукции
квартал
ошибок и расхождений
(средний уровень
эффективности)
Установлены ли
нормативные затраты, и
как осуществляется их
просмотр
Нормы затрат
установлены, они
пересматриваются
ежемесячно
Вероятность ошибок
невелика (средний
уровень эффективности)
Соблюдается ли график
документооборота по
учету затрат на
производство
График отсутствует
Высокая вероятность
ошибок и расхождений
(низкий уровень
эффективности)
По результатам проведенного тестирования можно сделать вывод о том,
что в целом система внутреннего контроля является недостаточно надежной.
Исходя из этого, предприятию необходимо внедрение системы
внутреннего аудита. Внутренний аудит обеспечит ведение качественного
документирования операций, устранение и предотвращение негативных
отклонений в деятельности организации.
В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.3»:
улучшен пользовательский интерфейс для работы с такими часто
используемыми формами как банковская выписка и платежное поручение;
упрощена процедура загрузки курсов валют и адресных
классификаторов, ввода начальных остатков основных средств, сведений о
счете в банке;
разработана процедура контроля ввода вида операции – одного из
определяющих реквизитов документа. Теперь выбор операции запрашивается
сразу при вводе нового документа;
любой документ открывается на первой заполненной закладке.
«1С:Бухгалтерия» — это полноценное ведение бухгалтерского и
налогового учета по движению:
денежных средств;
материалов;
готовой продукции;
68
основных средств;
нематериальных активов и пр.
Производители этой программы совсем недавно представили ее интернет-
версию, значительно более дешевую, нежели привычный офлайн-продукт.
Программа всегда была популярна в бухгалтерской среде, даже несмотря на
дороговизну (приходится покупать саму программу и платить за ее
последующую техподдержку). Набор инструментов, обеспечивающих
корректное ведение бухгалтерского учета, наверное, не сравнится ни с одной
другой интернет-бухгалтерией, а наличие собственного учебного центра и
консалтингового сервиса также можно отнести к несомненным достоинствам
этой программы.
Также необходимо обучить персонал бухгалтерии ООО «ЯрХлеб» для
ведения учета и сдачи отчетности с помощью Интернет
Здесь происходит формирование бухгалтерской и налоговой отчетности,
возможна и их отправка в ИФНС, Росстат и т. д. Зарплатный блок предназначен
для ведения кадрового учета, сложных расчетов, касающихся отпускных,
больничных, взносов, заполнения отчетов во внебюджетные фонды и
налоговые органы по зарплатным налогам.
Бесплатных версий «1С» нет даже в интернет-варианте, но вот
бюджетных тарифов вполне достаточно — стоимость обычно зависит от
объема предоставляемого серверного пространства и возможного числа
подключенных клиентов.
Одновременно пользоваться этой системой могут до 50 человек
персонала, а для увеличения числа пользователей придумали следующий выход
- создавать комплексы параллельно работающих систем, каждая из них может
использоваться своей определенной группой лиц.
В таблице 3.2 рассчитаны затраты необходимые на внедрение системы
внутреннего контроля в ООО «ЯрХлеб».
Таблица 3.2
Расчет затрат на внедрение системы внутреннего контроля в ООО
«ЯрХлеб»
69
Статья затраты
Сумма, руб.
Обучение директора
38000
Разработка регламента
1200
Разработка плана
800
Итого
40000
Таким образом, общая сумма затрат на внедрение в работу предприятия
систему внутреннего контроля составит 40 тыс. руб. Основные затраты на
организацию системы внутреннего контроля движения материалов составит
оплата труда внутреннего аудитора, в качестве которого выступит директор
предприятия.
Основная задача главного бухгалтера заключается в организации
процесса функционирования и развития системы бухгалтерского дела в
структуре управления.
Функции главного бухгалтера до и после внедрения системы внутреннего
контроля представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Фрагмент из должностной инструкции главного бухгалтера
Функции главного бухгалтера
До внедрения системы
внутреннего контроля
После внедрения системы
внутреннего контроля
Обеспечивает законность,
своевременность и правильность
оформления документов
Обеспечивает законность,
своевременность и правильность
оформления документов
Организует своевременное отражение
на счетах бухгалтерского учета
операций
Организует своевременное отражение
на счетах бухгалтерского учета
операций
Разрабатывает и осуществляет
мероприятия, направленных на
соблюдение финансовой дисциплины
Разрабатывает и осуществляет
мероприятия, направленных на
соблюдение финансовой дисциплины
Контроль за проведением учетных
операций
-
Осуществляет организацию
бухгалтерского учета хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия
-
70
Контроль первичной документации
-
В ООО «ЯрХлеб» главный бухгалтер выполняет не только свои
обязанности, но и обязанности других бухгалтеров, что отрицательно влияет на
финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
После внедрения системы внутреннего контроля у главного бухгалтера
появится больше времени на организацию бухгалтерского учета на
предприятии.
Общими усилиями главный бухгалтер и аудитор с большей вероятностью
добьются правильного учета и снизят риск санкций по причине недостоверной
отчетности. Следовательно, снизится и уровень персональной ответственности
главного бухгалтера.
После внедрения в работу предприятия системы внутреннего контроля
трудоемкость главного бухгалтера сократится, следовательно, уменьшатся
затраты на оплату труда. (таблица 3.4)
Таблица 3.4
Трудоемкость главного бухгалтера до и после внедрения системы
внутреннего контроля, ч
Функции главного бухгалтера
Трудоемкость
До
внедрения
системы
внутреннего
аудита
После
внедрения
системы
внутреннего
аудита
Законность, своевременность и правильность
оформления документов
56
56
Своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета операций
33
33
Разработка мероприятий, направленных на
соблюдение финансовой дисциплины
38
38
Контроль за проведением учетных операций
38
-
Проверка учета затрат на материалы
47
-
Контроль первичной документации
40
-
Итого
252
127
Таким образом, после внедрения системы внутреннего контроля работа
главного бухгалтера будет четко сосредоточена на организацию бухгалтерского
учета на предприятии.
71
Под экономической эффективностью понимается, как правило, получение
максимально возможных благ от имеющихся в распоряжении предприятия
ресурсов. Абсолютная экономическая эффективность характеризуется
соотношение между достигнутым результатом (эффектом) и затратами
(ресурсами). Чем большие результаты, достигнуты за счет одинаковых затрат
или чем меньше затраты, для достижения этих тем же результатов, тем выше
эффективность.
Для расчета экономической эффективности предложенных мероприятий
рассчитаем затраты на реализацию каждого из них. Основными затратами
предприятия, связанными с внедрением «1С: Бухгалтерия
сельскохозяйственного предприятия» являются затраты на приобретение
лицензий, установка программы и её интеграция в единую систему
бухгалтерского учета, обучение работников бухгалтерии.
Далее, за счет внедрения системы внутреннего контроля в ООО
«ЯрХлеб», предприятие сможет снизить число ошибок при оформлении
документов и неправильном отражении сумма на счетах бухгалтерского
учета. Экономический эффект от внедрения данной системы проявиться в
снижение трудозатрат главного бухгалтера на исправление ошибок и за счет
правильного отнесения затрат снизить сумму затрат на 5-10%. Расчет
экономической эффективности от внедрения системы внутреннего контроля
представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Расчет экономической эффективности от внедрения системы
внутреннего контроля
Статья затрат
Сумма, руб.
Экономия на оплате труда главного
бухгалтера
125 часов х 200 руб. = 25000
руб.
Итого
25000
Таким образом, за счет внедрения системы контроля за затрат ООО
«ЯрХлеб» сможет сэкономить в год 25 тыс. руб.
72
3.3 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
налогового учета. Расчет экономической эффективности предложения
Налоговая политика организации играет важную роль в регулировании
налоговой нагрузки.
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие
вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых
ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо
предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной
политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он
предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как
раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика
организации.
Для сближения налогового и бухгалтерского учетов ООО «ЯрХлеб»
предпринимают все меры для того, чтобы доходы и расходы в обоих учетах
были отражены одинаково – в одной сумме и на одну дату.
Основными мерами сближения двух видов учета в ООО «ЯрХлеб»
являются:
заключение договоров с контрагентами на соответствующих
условиях,
выбор соответствующих методов бухгалтерского и налогового
учета и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.
ООО «ЯрХлеб» может принять решение создавать отпускной резерв
только в бухучете (БУ), поскольку создание аналогичного резерва в налоговом
учете (НУ) необязательно. В такой ситуации невозможно избежать разниц по
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
При создании отпускного резерва в ООО «ЯрХлеб» одновременно в БУ и
НУ следует учитывать следующее:
73
в БУ законодательно установленные алгоритмы создания
отпускного резерва отсутствуют, но в отчетности рассчитанная сумма
отпускных обязательств перед работниками должна отражаться в достоверной
оценке;
в НУ регламент создания резерва прописан в ст. 324.1 НК РФ: в
учетной политике должны найти отражение следующие аспекты:
способ резервирования;
предельная сумма отчислений;
ежемесячный процент отчислений.
В ООО «ЯрХлеб» рекомендуется внести некоторые положения в учётную
политику, которые непосредственно оказывают воздействие некоторых
положений на финансовую деятельность компании.
ООО «ЯрХлеб» отразило в УП резерв в налоговом учете на 2019 год. Для
расчета ПО ООО использует показатели 2018 года. По данным бухучета за 2018
год:
отпускные — 800 000 руб.;
расходы по оплате труда — 10 000 000 руб.
Ставка по взносам — 30,2% (в т.ч. травматизм).
Отпускные вместе со взносами в 2019 году = 800 000 × 30,2% + 800 000 =
1 041 600 руб.
Оплата труда с учетом страховых взносов в 2019 году = 10 000 000 ×
30,2% + 10 000 000 = 13 020 000 руб.
ПО = 1 041 600 / 13 020 000 × 100% = 8%.
Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс
трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия
правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения
требований законодательства).
Таким образом, в учётной политике ООО «ЯрХлеб» следует учесть
следующие моменты:
74
1. Учёт затрат на производство:
деление расходов на постоянные и переменные, а далее
определение частичной себестоимости;
деление расходов в отчётный период на прямые и косвенные, с их
дальнейшим учётом в реальную себестоимость.
Отличие двух вариантов в том, что в первом случае происходит чёткое
деление расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски
компании и, соответственно, доход;
2.Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами
расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые
материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в
производственном процессе. выбора способа влияет на то, какой будет
рентабельность и себестоимости некоторых товаров.
3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным
средствам в бухучёте. Есть несколько способов – линейный, снижаемого
остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также
списания цены по общему объему товара.
Здесь имеет место непосредственное влияние на доход. Использование
ускоренных методов амортизации позволяет снизить прибыль до
начисления налогов и таким образом уменьшить налог на доходы компании.
4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не
создавать резервы или создавать резервы с учётом перечня. Формирование
резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на себестоимость
товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли компании.
В таблице 3.6 представим экономический эффект от внедрения системы
внутреннего аудита на базе 1С. Стоимость сэкономленного 1 часа работы
составляет 30 тыс. руб.
Автоматизация работы работников (единая система)
815 * 0,03 = 24,45 тыс.руб.
Повышение скорости обработки документов