55
Таблица 2.10
Элементы учетной политики некой компании или организации
в целях налогообложения
№
п/п
Положение учетной политики
Статья
НК
Вариант организации учета в
целях налогообложения
1
Метод начисления доходов в
целях исчисления налога на
прибыль
271, 272
- Метод начисления
- Кассовый метод
2
Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу
259 .
1)
- Линейным
- Нелинейным
3
В отношении группы основных
средств, используемых для
работы в условии агрессивной
среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме
амортизации
259.3 (п.
1)
- Применять коэффициент 2
- Не применять коэффициент 2
4
По амортизируемым основным
средствам, являющимся
предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга), к
основной норме амортизации
(статья применяется)
259.3 (и.
2)
- Специальный коэффициент 3
- Специальный коэффициент 2
- Повышающий коэффициент не
применяется
5
По амортизируемым основным
средствам Понижающий
коэффициент
259.3 (п.
4)
- Применяется
- Не применяется
6
При определении нормы
амортизации по амортизируемому
имуществу она определяется
258 .
7)
- С учетом срока полезного
использования,
уменьшенного на количество
месяцев эксплуатации
данного имущества
предыдущими
собственниками
- Без учета количества месяцев
эксплуатации данного
имущества предыдущими
собственниками
7
Организация резерва по
сомнительным долгам
266
- Создает
- Не создает
8
Организация резерва
предстоящих расходов на оплату
отпусков
324.1
- Не создает
- Создает. Предельная сумма
отчислений; ежемесячный
процент отчислений
9
Организация резерва 11редстоя
щи х расходов на выплату
ежегодного вознаграждения за
выслугу лет
324.1
- Не создает
- Создает. Предельная сумма
отчислений; ежемесячный
процент отчислений
10
Организация резерва
предстоящих расходов на
выплату вознаграждения по
324.1
- Не создает
- Создает. Предельная сумма
отчислений; ежемесячный
56
итогам работы за год
процент отчислений
11
Организация резерва по
гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию
267
- Не создает
- Создает
12
При определении размера
материальных расходов при
списании сырья и материалов,
используемых при производстве
товаров (выполнении работ,
оказании услуг), применяется
метод оценки
254 .
8)
- По средней себестоимости
- По стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО)
- По стоимости единицы запасов
13
Резерв расходов на ремонт
основных средств
324
- Не создается
- Создается. Резерв расходов на
ремонт основных средств
создается исходя из:
1. совокупной
стоимости основных средств на
начало налогового периода;
предельной суммы отчислений в
резерв на ремонт основных
средств
2. среднего значения
фактических расходов,
сложившегося за последние три
года
14
Накопление средств для
проведения особо сложных и
дорогих видов капитального
ремонта основных средств в
течение более одного налогового
периода
324
-- Производится
- Не производится
15
При привлечении заемных
средств (кредитов, товарных и
коммерческих кредитов, займов,
банковских вкладов) и
предоставлении займов на
сопоставимых условиях
проценты, начисляемые по
долговому обязательству,
включаются в состав
внереализационных расходов
269
- В пределах норматива
расходов - ставка
рефинансирования ЦБ РФ 1,1
(по долговым обязательствам
в рублях / 15% - по
долговым обязательствам в
валюте)
- В пределах суммы процентов,
начисленных по долговому
обязательству, если их размер
существенно не отклоняется от
среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым
обязательствам
16
Стоимость реализованных
покупных товаров оценивается
следующим методом
268 (п.
1)
-По стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО)
-По средней стоимости (в
случаях, когда с учетом
технологических особенностей
невозможно применение ФИФО)
57
-По стоимости единицы
товара
17
При реализации или ином
выбытии ценных бумаг оценка
стоимости выбывших ценных
бумаг определяется
280 .
9)
-По стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО)
-По стоимости единицы
18
Предприятие уплачивает
авансовые платежи по налогу на
прибыль
286, 287
-Ежемесячно исходя из
расчета за предыдущий
квартал
-Ежемесячно исходя из
фактически полученной прибыли
-Ежеквартально по основаниям
(подчеркнуть):
доходы:
- не превышают 3 млн руб.
бюджетная организация:
- иностранная организация,
осуществляющая деятельность
через постоянное
представительство
- некоммерческая организация,
не имеющая дохода от
реализации
- участник простого
товарищества в отношении
доходов от него
- инвестор соглашения о разделе
продукции
- выгодоприобретатель по
договору доверительного
управления имуществом
19
Оценка незавершенного
производства производится по
методике
319
-Для производств,
производство которых
связано с обработкой и
переработкой сырья
-Для налогоплательщиков,
производство которых связано с
выполнением работ (оказанием
услуг)
-Для прочих
налогоплательщиков
20
Налоговая база по итогам
каждого отчетного налогового
периода по каждому виду налога
определяется на основе данных
налогового учета
313-318
-Путем составления
самостоятельных регистров
налогового учета
-На основе данных
бухгалтерских регистров,
дополненных недостающими
реквизитами
-На основе данных
бухгалтерских регистров и их
корректировки
58
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом ООО «ЯрХлеб»
приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового
учета.
Среди недостатков организации бухгалтерского учета в ООО «ЯрХлеб»
можно отметить средний уровень автоматизации, ручное формирование ряда
специализированных форм отчетности, регистров учета, первичных документов.
К недостаткам в учете затрат ООО «ЯрХлеб» можно отнести:
к счету 26 не открыты субсчета;
отсутствует разделение обязанностей между бухгалтерами;
отсутствие Положения о бухгалтерии;
устаревшая версия программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
С помощью методов учета затрат на производство, разработанных
российскими и зарубежными специалистами, можно проанализировать
эффективность производственных издержек в самых разных аспектах. Например
— оценить факторы производства, роль вспомогательных производств, провести
анализ учета издержек, а также значимость отдельных элементов затрат на выпуск
товаров.
Таким образом, учёт затрат и управление ими имеют большое значение для
любого хозяйствующего субъекта. От метода учёта затрат, их распределения
зависят многие управленческие решения применяемые на предприятии ООО
«ЯрХлеб».
Таким образом, ключевыми направлениями деятельности ООО «ЯрХлеб»
являются рост производства, повышение качества и увеличение объема
выпускаемой продукции. Предприятие предпринимает активные действия,
направленные на увеличение сбыта своей продукции, поиск эффективных
маркетинговых стратегий, совершенствование производственных мощностей.
Значение бухгалтерского учета на предприятиях пищевой промышленности
обосновано его ролью в формирование информации для установления цены на
продукцию и анализе издержек. Для сокращения общей суммы издержек
обращения в будущем целесообразно производить расчеты по экономическому
59
обоснованию основных статей издержек обращения.
Учетная политика ООО «ЯрХлеб», на которой строится бухгалтерский и
налоговый учёт, представляет собой реальный инструмент влияния на мнение
пользователей отчетности о финансовом положении ООО «ЯрХлеб». От того,
какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной
политике ООО «ЯрХлеб», будут зависеть показатели, оценивающие финансовое
положение, демонстрируемые в бухгалтерской отчетности.
60
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики организации
3.1 Проблемы и ограничения по изменению учетной политики
организации
Крупные холдинги и фирмы уделяют значительное внимание анализу
учетной политики, а также актуализации, корректировке и иным способам ее
улучшения. Для этих целей даже могут выделяться отдельные трудовые и
финансовые ресурсы.
Для организаций микро-, малого и среднего бизнеса анализ учетной
политики — мероприятие редкое. Необходимо отметить, что значительная
часть некрупных фирм подходит к формированию учетной политики
формально, а ее анализом вообще не занимается. В результате такого подхода
учетную политику зачастую не отражает фактически применяемые в
практической деятельности учетные способы.
Просчеты в составлении учетной политики могут пагубно отразиться на
деятельности фирмы, и такая учетная политика не сможет помочь в налоговых
и судебных разбирательствах.
Если в учетной политике присутствуют устаревшие требования, но
фактически применяются соответствующие закону способы, методы и
нормативы — на вид аудиторского заключения этот факт не повлияет, но он
будет отражен в письменной информации (отчете) руководству и
собственникам компании по результатам аудита.
Изменение учетной политики должно вводиться по особым алгоритмам и
с учетом определенных ограничений.
В законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислен
закрытый перечень условий, при наличии которых в действующую учетную
политику могут вноситься изменения (п. 6 ст. 8):
появление новых требований в бухгалтерском законодательстве;
61
введение хозяйствующим субъектом в свой учетный процесс
измененных учетных алгоритмов;
коренные преобразования в деятельности компаний, существенно
корректирующие условия их работы.
П. 7 ст. 8 указанного закона определены дополнительные важные
аспекты:
календарная граница внедрения корректировок в учетный процесс
— с начала отчетного года;
цель установления данной временной границы — обеспечение
сопоставимости бухотчетности;
исключение из установленного правила — внедрение в учетный
процесс нововведений производится с другой даты, если это обусловлено
причиной изменения.
Необходимость внесения изменений может возникнуть не только в
отношении бухгалтерской, но и в части налоговой учетной политики. Условия,
при которых в налоговую учетную политику вносятся изменения, указаны в
абз. 6 ст. 313 НК РФ, они идентичны вышеописанным бухгалтерским нормам.
ООО «ЯрХлеб» применяет учетную политику, утвержденную приказом
от 28.12.2018 № 412/У. Согласно п. 5.8 учетной политики применяемый
налоговый способ начисления амортизации основных средств — линейный. По
решению руководства, принятому в октябре 2019 года, метод начисления
амортизации планируется заменить на нелинейный (Приложение В).
При оформлении изменений были учтены следующие организационно-
методические аспекты:
в учетную политику изменения вводятся с 01.01.2020 — такое
правило установлено в ст. 313 НК РФ для изменений, вносимых
налогоплательщиком не в связи с изменением законодательства, а по причине
принятия решения самим налогоплательщиком;
62
введение нового «амортизационного» способа производится путем
издания приказа, подписанного генеральным директором ООО «ЯрХлеб»;
в качестве предварительных мероприятий по подготовке к переходу
на новый учетный способ произведены расчеты суммарных балансов по каждой
амортизационной группе, разработаны регистры учета начисленной
амортизации, а также определен срок применения указанного способа с учетом
установленных НК РФ ограничений.
Текущие изменения в учетную политику 2019-2020 годов могут быть
внесены при поправках в законодательство, вступивших в силу в течение года,
а также при появлении у организации новых или отличающихся по существу от
имевших место ранее видов деятельности. Такие изменения утверждаются
приказом (распоряжением) руководителя, дополняющим учетную политику.
Кроме того, с 2020 года в учетную политику необходимо будет внести
изменения, если применявшиеся ранее учетные алгоритмы откорректированы
законодательством с начала года или организация самостоятельно решила
изменить применявшиеся правила учета.
Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать
их применять можно только в случае изменения налогового законодательства.
Дополнить ее вы вправе, если у вас появились новые операции, порядок учета
которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех остальных
случаях принятые изменения можно начать применять не ранее следующего
года.
При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые
правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:
не чаще чем раз в два года можно менять порядок распределения
прямых расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной
стоимости товаров;
перейти с нелинейного метода амортизации на линейный, а с 2020
года также с линейного на нелинейный можно не чаще одного раза в 5 лет.
63
Изменения и дополнения, так же как и сама налоговая политика,
оформляются приказом руководителя организации.
Таким образом, в перечисленных выше нормативных документах,
содержащих требования к учетной политике, не содержится упоминания об
обязательности ежегодного утверждения учетной политики. Отсутствует в них
и прямой запрет на это.
Решение остается за самой фирмой. Только она вправе установить и
закрепить процедуру ежегодного (или с иной периодичностью) утверждения
учетной политики.
Однако при принятии подобного решения нужно учесть следующее:
Если учетная политика от периода к периоду не меняется, разумно
применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения
учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с
которой указанный документ подлежит применению (вместо указания
очередного года).
Все изменения и дополнения в учетной политике вносить, не
переутверждая всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного
метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента
вступления их в силу.
В отдельных случаях необходимость в частом утверждении учетной
политике может возникнуть, к примеру, если:
постоянно в разных пунктах учетной политики корректируются
множественные малозначительные нюансы, которые оформляются отдельными
дополнениями к учетной политике — в таких условиях сложно в полной мере
понять влияние этих корректировок в целом на содержание учетной политики,
а потому возникает потребность в утверждении новой редакции учетной
политики;
применяемые способы учета коренным образом повлияли на вид и
состав действующей учетной политики — здесь утвержденная учетная
политика подменяется корректировками и утрачивает свое назначение, поэтому
64
целесообразно утвердить новую редакцию учетной политики с учетом всех
поправок в едином тексте.
Таким образом, изменение учетной политики должно вводиться по
особым алгоритмам и с учетом определенных ограничений. Текущие изменения
в учетную политику 2019-2020 годов могут быть внесены при поправках в
законодательство, вступивших в силу в течение года, а также при появлении у
организации новых или отличающихся по существу от имевших место ранее
видов деятельности. Такие изменения утверждаются приказом (распоряжением)
руководителя, дополняющим учетную политику.
Кроме того, с 2020 года в учетную политику необходимо будет внести
изменения, если применявшиеся ранее учетные алгоритмы откорректированы
законодательством с начала года или организация самостоятельно решила
изменить применявшиеся правила учета.
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета. Расчет экономической эффективности предложения
Процессу настройки учетной политики организации, применяющей ОСН,
предшествует корректное заполнение ее начальных реквизитов в разделе
«Организации» (включая информацию о применяемой системе
налогообложения).
Затем необходимо произвести настройки в предложенных программой
вкладках:
«Налог на прибыль»;
«НДС»;
«ЕНВД»;
«Запасы»;
«Затраты»;
«Резервы».
«Налог на прибыль»
Процесс настройки включает: